Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
ГЛАВА 12. УЧЕТ КАПИТАЛА К собственному капиталу организации относятся: - уставный (складочный) капитал (фонд); - добавочный капитал; - резервный капитал; - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - прочие резервы. В бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности организаций к капиталу отнесены: уставный капитал, собственные акции (доли), резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), целевое финансирование. Счета, на которых отражается величина капитала организации, объединены в Плане счетов в разделе VII "Капитал". К ним относятся: - счет 80 "Уставный капитал" - счет 81 "Собственные акции (доли)" 860 - счет 82 "Резервный капитал" - счет 83 "Добавочный капитал" - счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - счет 86 "Целевое финансирование". Рассмотрим некоторые особенности и бухгалтерский учет отдельных видов капитала в зависимости от структуры юридического лица.. 12.1. Уставный капитал и собственные акции (доли) 12.1.1. Уставный капитал: общие понятия Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) составляется из стоимости долей, приобретенных его участниками. Его уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Его размер не может быть менее суммы, определенной законом об обществах с ограниченной ответственностью. Уставный капитал ООО может быть увеличен и уменьшен в случаях, предусмотренных законом об обществах с ограниченной ответственностью. Увеличение уставного капитала общества допускается после полной оплаты всех его долей (статья 90 ГК РФ). Согласно статьи 93 ГК РФ возможен переход доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью к другому лицу В обществах с дополнительной ответственностью уставный капитал разделен на доли. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их долей, определенном уставом общества. К обществу с дополнительной ответственностью применяются правила Гражданского кодекса об обществе с ограниченной ответственностью и закона об обществах с ограниченной ответственностью 861 В акционерном обществе (АО) уставный капитал разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций (статья 96 ГК РФ). Акционерные общества могут быть открытые (ОАО) и закрытые (ЗАО). Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Такое акционерное общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами (статья 97 ГК РФ). Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (статья 99 ГК РФ). Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов и не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах. Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен и уменьшен (статьи 100, 101 ГК РФ). Статьями 105 и 106 ГК РФ введены понятия «Дочернее хозяйственное общество». и «Зависимое хозяйственное общество» Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. 862 Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Широкое развитие в 90-х годах получили производственные кооперативы, являющиеся коммерческими организациями (статья 107 ГК РФ). В настоящее время кооперативы популярны особенно в «российской глубинке». Уставом кооператива кроме прочего должны быть определены условия о размере паевых взносов членов кооператива; о составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива и их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых взносов и другие. Имущество, находящееся в собственности производственного кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива. Кооператив не вправе выпускать акции. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия (статья 113 ГК РФ). Порядок формирования уставного фонда предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, определяется законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях. На базе государственного или муниципального имущества может быть создано унитарное предприятие на праве оперативного управления (казенное предприятие) права которого на закрепленное за ним имущество определяются в 863 соответствии со статьями 296 и 297 ГК РФ и законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов (статья 116 ГК РФ). Устав потребительского кооператива должен содержать кроме прочего условия о размере паевых взносов членов кооператива; о составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива и об их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых взносов и другие.. Общественные и религиозные организации являются некоммерческими организациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (статья 117 ГК РФ). Участники (члены) общественных и религиозных организаций не сохраняют прав на переданное ими этим организациям в собственность имущество, в том числе на членские взносы. Они не отвечают по обязательствам общественных и религиозных организаций, в которых участвуют в качестве их членов, а указанные организации не отвечают по обязательствам своих членов. .Фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели (статья 118 ГК РФ). Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей. 864 12.1.2. Бухгалтерский учет уставного капитала Уставной или его называют складочный капитал отражается в бухгалтерском учете на счете 80. Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей". Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. 865 Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора. Счет 80 "Уставный капитал" корреспондируется со счетами: по дебету: 01 Основные средства, 03 Доходные вложения в материальные ценности, 04 Нематериальные активы,07 Оборудование к установке, 08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 41 Товары, 43 Готовая продукция, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 58 Финансовые вложения, 75 Расчеты с учредителями, 81 Собственные акции (доли), 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); по кредиту: 01 Основные средства, 03 Доходные вложения в материальные ценности, 04 Нематериальные активы, 07 Оборудование к установке, 08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 41 Товары, 43 Готовая продукция, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 58 Финансовые вложения, 75 Расчеты с учредителями, 83 Добавочный капитал, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Отражение в бухгалтерском учете информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации производится в соответствии с п 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкцией по применению Плана счетов 866 бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (см. пояснения к счетам 80 "Уставный капитал" и 81 "Собственные акции (доли)"). Порядок учета вкладов в общее имущество простого товарищества установлен п 18 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н. В зависимости от вида вклада, его изменений (увеличение, уменьшение), вукупа долей (акций) и др. учет уставного капитала имеет особенности. Для подробного изучения этих вопросов рекомендуется обратиться в СПС «Консультант Плюс» в ИБ "Корреспонденция счетов". Рассмотрение вариантов учета может зависеть от следующих ситуаций:: - Вклад в уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) получен денежными средствами - Вклад в уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) получен имуществом и (или) имущественными правами - Увеличение уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) - Уменьшение уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) - Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) - Учет вкладов в общее имущество простого товарищества в обособленном балансе участником, ведущим общие дела Рассмотрим отдельные ситуации. Ситуация 1. Содержание ситуации. Общество с ограниченной ответственностью (ООО), применяющее УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), увеличивает свой уставный капитал за счет вклада третьего лица. На основании решения общего собрания учредителей ООО увеличивает свой 867 уставный капитал за счет вклада третьего лица на сумму 150 000 руб. В качестве оплаты вклада третье лицо перечислило денежные средства на расчетный счет организации. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации (ООО) операцию увеличения уставного капитала за счет вклада третьего лица, если вклад внесен денежными средствами. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения Общее собрание участников ООО может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада (п 2 ст 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14- ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада должны быть приняты решения о принятии его в общество, о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала общества, об определении номинальной стоимости и размера доли третьего лица, а также об изменении размеров долей участников общества. При этом номинальная стоимость доли, приобретаемой каждым третьим лицом, принимаемым в общество, не должна быть больше стоимости его вклада (п 2 ст 19 Федерального закона N 14-ФЗ). Указанные изменения подлежат обязательной государственной регистрации в порядке, установленном п 2.1 ст 19 Федерального закона N 14-ФЗ. Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться в том числе денежными средствами (п 1 ст 15 Федерального закона N 14-ФЗ). Рассмотрим бухгалтерский учет Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала 868 организации предназначен счет 80 "Уставный капитал". Поэтому увеличение уставного капитала общества за счет вклада третьего лица отражается в учете организации по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", и кредиту счета 80 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Получение денежных средств в качестве оплаты вклада в уставный капитал организации отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 75, субсчет 75-1. Напомним, что вклад в уставный капитал общества не признается доходом организации на основании п 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Рассмотрим налог, уплачиваемый при применении УСН Сумма вклада в уставный капитал общества вне зависимости от способа оплаты для целей исчисления налоговой базы в состав доходов не включается (п 1.1 ст 346.15, п 1 ст 251 Налогового кодекса РФ). Результаты анализа рассматриваемой ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражено получение вклада в уставный капитал от третьего лица 51 75-1 150 000 Решение общего собрания участников общества, Выписка банка по Расчетному счету 869 Отражено увеличение уставного капитала общества за счет вклада третьего лица 75-1 80 150 000 Зарегистрированн ые изменения в учредительные документы Ситуация 2. Содержание ситуации. Вновь созданная организация (ООО) получила от единственного учредителя денежные средства в качестве вклада в уставный капитал. ООО применяет упрощенную систему налогообложения (УСН). Размер уставного капитала составляет 300 000 руб. При этом оплата уставного капитала производится в два этапа: 1 этап- 200 000 руб. оплачивается денежными средствами до регистрации ООО; 2 этап - оставшаяся сумма уплачивается в течение одного месяца после регистрации. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете вновь созданной организации (ООО) получение от единственного учредителя денежные средства в качестве вклада в уставный капитал. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения В рассматриваемой ситуации создание общества с ограниченной ответственностью (ООО) осуществляется по решению его единственного учредителя, которое принимается единолично. Решение должно определять размер уставного капитала общества, порядок и сроки его оплаты, а также размер и номинальную стоимость доли учредителя (п.п. 1, 2 ст 11 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). На момент государственной регистрации общества его УК должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину (п 2 ст 16 Федерального закона N 14-ФЗ). Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его |