Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Ситуация 1. Содержание ситуации. Общество с ограниченной ответственностью применяет УСН. До увеличения уставного капитала его размер составляет 30 000 руб., размер долей двух участников общества составлял 1/3 и 2/3 уставного капитала (10 000 руб. и 20 000 руб. соответственно). 895 Произошло увеличение уставного капитала и получение товаров в оплату доли от нового участника - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Согласованная участниками номинальная стоимость доли, приобретаемой физическим лицом, составляет 15 000 руб. Следует отметить, что согласованная участниками стоимость товаров превышает номинальную стоимость доли нового участника. Решением общего собрания участников общества стоимость вносимого в оплату доли имущества (товаров) утверждена в размере 18 000 руб. Уставом общества не запрещено принятие в общество третьих лиц. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в его учете увеличение уставного капитала и получение товаров в оплату доли от нового участника (физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем), если согласованная участниками стоимость товаров превышает номинальную стоимость доли нового участника. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения В рассматриваемой ситуации уставный капитал общества увеличивается за счет вклада физического лица, принимаемого в общество (п 1 ст 7, п 2 ст 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Решение об увеличении уставного капитала общества принято двумя участниками общества единогласно на основании заявления физического лица о принятии его в общество и внесении вклада (п 2 ст 19 Федерального закона N 14-ФЗ). Одновременно двумя участниками общества принято решение об определении номинальной стоимости и размера доли физического лица, а также об изменении размеров долей участников общества <*> . Кроме того, приняты решения о принятии физического лица в общество и о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала общества. Указанные 896 решения приняты двумя участниками общества единогласно (п. 2 ст 19, п. 2 и п. 4 ст 19 Федерального закона N 14-ФЗ). Свою долю в уставном капитале, номинальная стоимость которой не превышает 20 000 руб., физическое лицо оплачивает имуществом (товарами) (п 1 ст 14, п 1 ст 15 Федерального закона N 14-ФЗ). Товары переданы обществу в пределах срока, установленного в п. 2 ст 19 Федерального закона N 14-ФЗ, в месяце принятия участниками общества решений, указанных в п 2 ст 19 Федерального закона N 14-ФЗ. Денежная оценка товаров, вносимых для оплаты доли номинальной стоимостью 15 000 руб., утверждена в размере 18 000 руб. решением общего собрания участников общества, принятым всеми участниками общества единогласно (п 2 ст 15 Федерального закона N 14-ФЗ). Значит, доля физического лица оплачена по цене выше ее номинальной стоимости (п 1 ст 16 Федерального закона N 14-ФЗ). Рассмотрим бухгалтерский учет Стоимость товаров, полученных обществом в качестве вклада в уставный капитал, не является его доходом (п 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Товары отражаются в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая в данном случае определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями общества, и составляет 18 000 руб. (п п 2, 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При этом производится запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, 897 утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 "Уставный капитал". Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Поэтому на дату государственной регистрации изменений в уставе общества производится запись по дебету счета 75, субсчет 75-1, и кредиту счета 80 на номинальную стоимость доли нового участника. Денежная оценка товаров, вносимых для оплаты доли физического лица (18 000 руб.), превышает стоимость оплаченной им доли (15 000 руб.). Сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества аналогично порядку учета разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582). Значит, на сумму превышения производится запись по дебету счета 75, субсчет 75-1, и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (п 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Рассмотрим налог, уплачиваемый при применении УСН При получении вклада в уставный капитал в виде товаров, стоимость которых превышает номинальную стоимость доли физического лица, у общества не возникает дохода ни в части номинальной стоимости доли, ни в части превышения (п 1.1 ст 346.15, п 1 ст 251 Налогового кодекса РФ). Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ На дату перехода к обществу права собственности на товары 898 Получены от физического лица товары в качестве вклада в уставный капитал 41 75-1 18 000 Решение общего собрания участников общества, АКТ о приемке товаров На дату регистрации изменений в уставе общества Отражено увеличение уставного капитала 75-1 80 15 000 Свидетельство о государственной регистрации изменений в учредительных документах Отражено в качестве добавочного капитала превышение стоимости полученного имущества над номинальной стоимостью доли физического лица в уставном капитале (18 000 - 15 000) 75-1 83 3 000 Бухгалтерская Справка-расчет Следует отметить, что до увеличения уставного капитала номинальная стоимость долей первоначальных участников составляет 10 000 руб. и 20 000 руб., размеры их долей равны 1/3 и 2/3 уставного капитала соответственно. Номинальная стоимость доли принимаемого в общество физического лица составляет 15 000 руб. После увеличения уставного капитала общества его величина составляет 45 000 руб. (30 000 руб. + 15 000 руб.), размеры долей каждого из первоначальных участников уменьшаются и составляют соответственно 2/9 (10 000 руб. / 45 000 руб.) и 4/9 (20 000 руб. / 45 000 руб.) уставного капитала. Размер доли принятого в общество физического лица составляет 3/9 уставного капитала (15 000 руб. / 45 000 руб.). Изменения, внесенные в устав общества, подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном ст 13 Федерального закона N 14-ФЗ для 899 регистрации общества (п 4 ст 12 Федерального закона N 14-ФЗ). В рассматривамой ситуасции не рассматриваются хозяйственные операции, связанные с государственной регистрацией изменений, вносимых в устав общества. Ситуация 2. Содержание ситуации. Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) получен от ее участника краткосрочный беспроцентный займа для погашения кредита банка. Задолженность перед участником по этому займу впоследствии засчитывается в счет дополнительного вклада участника в уставный капитал ООО. Сумма займа, перечисленная участником на расчетный счет ООО, составляет 1000000 руб. Сумма, зачтенная в счет дополнительного вклада участника, также составляет 1 000 000 руб.. При этом номинальная стоимость доли участника увеличивается на 500 000 руб. Срок действия договора займа и кредитного договора не превышает 12 месяцев. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации (ООО) получение от ее участника краткосрочного беспроцентного займа для погашения кредита банка. Задолженность перед участником по этому займу впоследствии засчитывается в счет дополнительного вклада участника в уставный капитал ООО. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения По договору беспроцентного денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Условие о беспроцентности займа прямо указывается в договоре займа. Договор займа считается заключенным в данном случае с момента перечисления заимодавцем денежных средств на счет организации-заемщика (п 1 ст 807, п. п. 1, 3 ст 809 900 Гражданского кодекса РФ). Уставный капитал ООО может быть увеличен путем внесения его участником дополнительного вклада, что осуществляется в порядке, установленном п 2 ст 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". При этом согласно п. 4 ст 19 Федерального закона N 14-ФЗ по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, участник общества в счет внесения дополнительного вклада вправе зачесть денежные требования к обществу. В данном случае в счет внесения участником дополнительного вклада зачтено требование участника к ООО по возврату займа. При этом номинальная стоимость доли участника увеличена на сумму меньшую, чем сумма, признанная дополнительным вкладом (п 2 ст 19 Федерального закона N 14-ФЗ). Рассмотрим бухгалтерский учет Сумма займа не признается доходом и расходом организации-заемщика. Ее получение и последующий зачет в счет дополнительного вклада участника отражаются как возникновение и погашение соответствующей кредиторской задолженности (п.п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, п 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Задолженность по краткосрочному (полученному на срок не более 12 месяцев) займу учитывается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). 901 Погашение обязательства организации перед участником по договору займа в счет внесения участником дополнительного вклада в уставный капитал ООО доходом ООО не признается (вне зависимости от наличия превышения суммы дополнительного вклада над суммой увеличения номинальной стоимости доли участника) (п 2 ПБУ 9/99). Зачет требования участника к ООО по договору займа в счет внесения дополнительного вклада отражается по дебету счета 66 и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". После внесения в учредительные документы ООО изменений, связанных с увеличением уставного капитала за счет дополнительного вклада участника, указанное увеличение отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" и дебету счета 75, субсчет 75-1 (Инструкция по применению Плана счетов). Превышение суммы дополнительного вклада участника в уставный капитал ООО над суммой соответствующего увеличения номинальной стоимости доли этого участника может отражаться в учете в том же порядке, что и разница между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшаяся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов такая разница отражается по дебету счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал". Аналогичная точка зрения по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582. Рассмотрим налог на прибыль организаций В налоговом учете организации-заемщика средства полученного займа в состав доходов не включаются (п 1 ст 251 Налогового кодекса РФ). Не признается доходом организации стоимость имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью) (п 902 1 ст 251, п 1 ст 277 НК РФ, см. также вышеупомянутое Письмо Минфина России N 03-03-06/1/582, п 2 Письма Минфина России от 19.10.2006 N 03-03-04/2/222, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.11.2008 N 19-08/110815@). Соответственно, вся сумма требования, зачтенного в счет дополнительного взноса участника, в том числе сверх суммы увеличения номинальной стоимости доли участника в уставном капитале ООО, доходом для целей налогообложения прибыли не признается. Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице к балансовому счету 66: 66-з "Расчеты по полученному займу"; 66-к "Расчеты по полученному кредиту". Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ На дату получения займа Поступили на расчетный счет средства полученного займа 51 66-3 1 000 000 Договор займа, Выписка банка по расчетному счету Средства полученного займа направлены на погашение кредита 66-к 51 1 000 000 Кредитный договор, Выписка банка по расчетному счету На дату принятия решения о зачете требования к ООО по возврату займа в счет дополнительного вклада участника в уставный капитал ООО Задолженность по займу зачтена в счет внесения дополнительного вклада 66-з 75-1 1 000 000 Решение общего собрания участников ООО, Бухгалтерская Справка На дату внесения изменений в учредительные документы ООО 903 Отражено увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительного вклада его участника 75-1 80 500 000 Свидетельство о государственной регистрации изменений в учредительных документах Отражена разница между суммой вклада участника и суммой увеличения уставного капитала ООО (1 000 000 - 500 000) 75-1 83 500 000 Бухгалтерская Справка-расчет Ситуация 3. Содержание ситуации Российская организация осуществляет предпринимательскую деятельность на территории иностранного государства через свое обособленное подразделение (зарубежный филиал), имеющее валютный счет за рубежом. Для осуществления деятельности данного филиала организация арендует офисные помещения на территории иностранного государства. Размер арендной платы за июнь, согласно условиям договора, составил 4480 евро (в том числе НДС 480 евро, предъявленный арендодателем в соответствии с законодательством иностранного государства). Оплата услуг по аренде производится в июле путем списания денежных средств с валютного счета зарубежного филиала, открытого в банке-нерезиденте. Курс Банка России составляет (условно): на отчетную дату (30 июня) - 45,6 руб/евро; на дату перечисления арендной платы (10 июля) - 44,5 руб/евро. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации начисление и выплату арендной платы по договору аренды, если филиал не выделен на отдельный баланс. 904 Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения Согласно п 2 ст 55 Гражданского кодекса РФ филиал представляет собой обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиал не является юридическим лицом. Он наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом и действует на основании утвержденных им положений (п 3 ст 55 ГК РФ). Рассмотрим бухгалтерский учет Согласно п 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений. Поскольку в рассматриваемом случае филиал не выделен на отдельный баланс, данные о его деятельности могут отражаться в бухгалтерском учете организации на отдельных субсчетах либо в регистрах аналитического учета на основании ежемесячной сметы либо отчета филиала с приложением подтверждающих первичных документов. Расходы в виде арендной платы признаются расходами по обычным видам деятельности на последнее число месяца, за который начисляется данная арендная плата, в размере, установленном договором (п п. 5, 6, 6.1, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данная операция отражается в учете организации записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом 905 Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Поскольку стоимость услуг по аренде установлена в евро, она подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на последнее число месяца (30 июня) (п.п. 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). Кредиторская задолженность организации, образовавшаяся на 30 июня, подлежит пересчету в рубли на отчетную дату и дату ее погашения. В рассматриваемом случае дата возникновения кредиторской задолженности и отчетная дата совпадают и, следовательно, пересчет производится только на дату ее погашения (п.п. 7, 8 ПБУ 3/2006). В связи с понижением курса евро на дату оплаты аренды в бухгалтерском учете возникает положительная курсовая разница (п.п. 3, 11, 12, 19 ПБУ 3/2006). Начиная с 01.01.2011 разницы, образовавшиеся в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, подлежат зачислению в добавочный капитал организации. Следовательно, данная положительная курсовая разница отражается в бухгалтерском учете организации записью по дебету счета 60 и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (п 19 ПБУ 3/2006, п 8 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3", Инструкция по применению Плана счетов). В рассматриваемом случае оплата аренды по договору производится посредством списания денежных средств с валютного счета филиала, открытого за рубежом в банке-нерезиденте. Данная операция отражается в бухгалтерском учете организации на основании выписок банка-нерезидента и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При списании денежных средств с 906 валютного счета в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 52 "Валютные счета", субсчет 52-2 "Валютные счета за рубежом". Пересчет денежных средств на валютном счете организации производится на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату (п.п. 7, 8 ПБУ 3/2006). |