Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Рассмотрим бухгалтерский учет Оплата учредителем первой части вклада в уставной капитал УК общества производится на открытый ему в кредитной организации временный (накопительный) счет. Поскольку на этот момент организация еще не существует, никакие записи не производятся. Для обобщения информации о состоянии и движении УК организации предназначен счет 80 "Уставный капитал". Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах организации. На дату государственной регистрации ООО в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции с кредитом счета 80 на сумму уствного капитала, указанную в уставе (300 000 руб.) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). На дату государственной регистрации общества фактическая задолженность учредителя по оплате доли в УК меньше, чем отражена первой бухгалтерской записью. Однако оплаченная часть УК еще находится на временном (накопительном) счете общества. Считаем, что организация на основании объявления на взнос наличными, представленного учредителем, или копии этого документа может отразить оплаченную учредителем часть доли в размере 200 000 руб. записью по дебету счета 55 "Специальные счета в банке" в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 75-1. На дату зачисления денежных средств с временного накопительного счета на расчетный счет производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 55. После внесения учредителем оставшейся части вклада производится запись по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 75-1. 871 Рассмотрим налог, уплачиваемый при применении УСН В целях применения УСН организация не признает доходов в виде имущества, полученного в качестве вклада в УК (п 1.1 ст. 346.15, п 1 ст 251 Налогового кодекса РФ). Результаты анализа рассматриваемой ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ На дату государственной регистрации ООО Отражена величина уставного капитала (УК) ООО 75-1 80 300 000 Свидетельство о государственной регистрации ООО, Решение об учреждении ООО, Устав ООО Отражена внесенная учредителем на временный (накопительный) счет часть вклада в УК ООО 55 75-1 200 000 Объявление на взнос наличными На дату зачисления денежных средств на расчетный счет Отражено зачисление на расчетный счет денежных средств, перечисленных в счет вклада в УК ООО 51 55 200 000 Выписка банка по Расчетному счету На дату внесения учредителем оставшейся части вклада в ООО Внесена учредителем оставшаяся сумма вклада в УК ООО (300 000 - 200 000) 51 75-1 100 000 Выписка банка по Расчетному счету Следует отметить, что согласно п 2 ст 346.13 НК РФ вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о 872 постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация вправе применять УСН с даты постановки ее на учет, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Ситуация 3. Содержание ситуации. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) получило в оплату доли в уставном капитале неисключительные права на программу для ЭВМ. Исключительное право на эту программу для ЭВМ принадлежат участнику ООО - работнику этого ООО, который приобрел это право в 2009 году. Неисключительное право на использование программы для ЭВМ передано работником ООО для оплаты доли в уставном капитале ООО на два года. Согласованная всеми участниками ООО оценка передаваемого актива соответствует номинальной стоимости доли участника в уставном капитале ООО и составляет 30 000 руб. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете ООО оплату доли в уставном капитале в виде неисключительного права на использование программы для ЭВМ, переданного работником этого ООО . Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения Оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами (п 1 ст 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п 2 ст 15 Федерального закона N 14-ФЗ). 873 В данной ситуации организацией-участником, обладающей исключительным правом на программу для ЭВМ, передано в оплату доли в уставном капитале ООО право использования этой программы в течение двух лет. Такая передача производится по лицензионному договору, причем в рассматриваемой ситуации ООО предоставляется простая (неисключительная) лицензия (п 1 ст 1225, п 1 ст 1233, п 1 ст 1235, п 1 ст 1236 Гражданского кодекса РФ). Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (п 4 ст 1235 ГК РФ). Заключенный лицензионный договор является возмездным (п 5 ст 1235 ГК РФ), поскольку участнику, предоставившему ООО неисключительные права на программу для ЭВМ, передается доля в уставном капитале ООО определенной номинальной стоимостью. В рассматриваемой ситуации оценка передаваемых неисключительных прав в оплату доли в уставном капитале ООО должна быть произведена независимым оценщиком (п 2 ст 15 Федерального закона N 14-ФЗ). Рассмотрим бухгалтерский учет На дату регистрации вновь созданного ООО величина указанного в учредительных документах уставного капитала общества отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", и кредиту счета 80 "Уставный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Программа для ЭВМ относится к нематериальным активам в случае выполнения условий, предусмотренных п 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (п 4 ПБУ 14/2007). В рассматриваемой 874 ситуации не выполняется условие о переходе к организации исключительного права на программу для ЭВМ и контроля над ее использованием (п 3 ПБУ 14/2007). Пунктом 39 ПБУ 14/2007 установлено, что нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. На основании данной нормы ООО отражает стоимость полученного в оплату доли в уставном капитале неисключительного права на забалансовом счете, например, 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование". Кроме того, согласованная участниками ООО стоимость полученного на два года права использования программы для ЭВМ отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 75, субсчет 75-1. Ежемесячно часть стоимости полученного неисключительного права на использование программы для ЭВМ списывается в расходы по обычным видам деятельности текущего периода, что отражается записью по дебету счета учета затрат, например 20 "Основное производство", и кредиту счета 97 (п п 5, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Рассмотрим налог на прибыль организаций Согласно п 1 ст 277 Налогового кодекса РФ у ООО не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им доли в уставном капитале. При этом имущественные права, полученные в виде взноса в уставный 875 капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимаются по стоимости (остаточной стоимости), которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода указанных прав (п 1 ст 277 НК РФ). В рассматриваемой ситуации по данным налогового учета участника ООО можно определить только остаточную стоимость исключительного права на программу для ЭВМ, а переданное ООО право на использование программы для ЭВМ отдельно в налоговом учете передающей стороны не учитывается. В связи с этим неисключительное право на программу для ЭВМ принимается обществом к учету в целях налогообложения прибыли по нулевой стоимости. Рассмотрим применение ПБУ 18/02 В данном случае в налоговом учете не отражаются расходы, связанные со списанием стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал неисключительного права на использование программы для ЭВМ, а в бухгалтерском учете ежемесячно соответствующая часть стоимости данного актива списывается в расходы, учитываемые при определении финансового результата. Следовательно, в бухгалтерском учете организации ежемесячно образуются постоянные разницы и отражаются соответствующие им суммы постоянных налоговых обязательств (п п 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, Первичный 876 руб. документ Отражена величина уставного капитала ООО, указанная в учредительных документах 75-1 80 30 000 Свидетельство о государственной регистрации ООО Принято к учету право на использование программы для ЭВМ, полученное от участника в оплату его доли в уставном капитале ООО 97 75-1 30 000 Лицензионный договор Полученное от участника ООО право на использование программы для ЭВМ отражено на забалансовом счете 012 30 000 Лицензионный договор Ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора Часть стоимости права на использование программы для ЭВМ признана расходом текущего периода (30 000 / 2 / 12) 20 97 1 250 Лицензионный договор, Бухгалтерская Справка-расчет Отражено постоянное налоговое обязательство (1250 x 20%) 99 68 250 Бухгалтерская Справка-расчет При разработке схемы учета исходили из условия, что у организации (ООО) на конец месяца отсутствуют остатки незавершенного производства. Для более широкого рассмотрения темы рекомендуются: - Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (Счет 80 "Уставный капитал") - Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"(Счет 80 "Уставный капитал") - Путеводитель по ИБ "Корреспонденция счетов" 877 Учет формирования и движения уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации (счета 80, 81) - а также статьи, тематические выпуски по рассматриваемомой теме, учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету. 12.1.3. Соственные акции (доли): понятия, учет К капиталу организации относятся также собственные акции, выкупленные акционерным обществом (АО) у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Информация о наличии и движении собственных акций отражается на специальном счете 81 "Собственные акции (доли)". Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В соответствии с ПБУ 19\02 «Учет финансовых вложений» собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей 878 перепродажи или аннулирования не относятся к финансовым вложениям организации. Счет 81 "Собственные акции (доли)" корреспондирует со счетами: по дебету: 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 91 Прочие доходы и расходы, по кредиту: 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 80 Уставный капитал,91 Прочие доходы и расходы. В бухгалтерском учете собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) или перешедшие к организации, которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Рассмотрим ситуацию.. Ситуация 1. Содержание ситуации. Физическое лицо-участник Общества с ограниченной ответственностью (ООО) приняло решение выйти из Общества. Действительная стоимость доли этого участника оплачивается денежными средствами. При этом причитающаяся сумма выплаты превышает вклад этого участника в уставный капитал Общества. В соответствии с уставом Общества номинальная стоимость доли участника- физического лица составляет 100 000 руб. По данным бухгалтерской отчетности Общества действительная стоимость доли этого участника в уставном капитале Общества составляет 150 000 руб. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в бухгалтерском учете Общества расчеты с участником-физическим лицом в связи с его выходом из общества. Решения по ситуации. В бухгалтерском учете ООО должны быть отражены следующие хозяйственные операции: 879 1.Задолженность по выплате действительной стоимости доли участника- физического лица, право на которую перешло к Обществу составляет 150000руб. Операция отражается бухгалтерскими проводками: Дебет 81 – Кредит 75 2.С выплачиваемого дохода удерживается налог на доходы физического лица (НДФЛ) в размере 13%: 150000руб.Х 13% =19500руб. Операция отражается бухгалтерскими проводками: Дебет 75 – Кредит 68 в сумме 19500руб. 3.Участнику-физическому лицу оплачена действительная стоимость его доли за вычетом величины НДФЛ. 150000-19500 =130500руб. Операция отражается бухгалтерскими проводками: Дебет 75 – Кредит 50(51) в сумме 130500руб. При оприходовании собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования могут быть два варианта бухгалтерский операций. Варианты бухгалтерских операций рассмотрены в книге автора.Теплякова А.Б. «12100 бухгалтерских проводок с комментариями» (Гросс- Медиа, Росбух, 2012). Рассмотрим эти варианты. Вариант 1. Хозяйственная операция: Оплачены из кассы организации или с его расчетного или валютных счетов собственные акции акционерного общества (в сумме фактических затрат) выкупленные им у акционеров для их перепродажи и аннулировании. Бухгалтерская проводка по операции: Дебет 81 - Кредит 50,51,52,55 Вариант 2.(с применением счета 75) Хязяйственная операция 1. Приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров. Бухгалтерская проводка: Дебет 81 - Кредит 75 880 Хозяйственная операция 2. Произведена оплата из кассы организации и с расчетного счета акций выкупленных у акционеров. Бухгалтерская проводка: Дебет 75 – Кредит 50,51 Рассмотрим аннулирование выкупленных собственных акций акционерным обществом по двум вариантам: Вариант 1. Без использования резервного фонда для выкупа акций Вариант 2. С использованием резервного фонда для выкупа акций. Рассмотрим хозяйственная операции по варианту 1. (Без использования резервного фонда для выкупа акций ) Операция 1. Аннулированы выкупленные собственные акции акционерного общества после перерегистрации учредительных документов. Бухгалтерская проводка: Дебет 80 – Кредит 81 Операция 2. Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью в составе прочих расходов организации. Бухгалтерская проводка: Дебет 91.2 – Кредит 81 Рассмотрим хозяйственные операции по варианту 2 (С использованием резервного фонда для выкупа акций). Операция 1. Уменьшен устаной капитал общества путем погашения выкупленных акций у акционеров. Бухгалтерская проводка: Дебет 80 – Кредит 81 Операция 2.Отражено использование средств резервного капитала (фонда) для выкупа акций Бухгалтерская проводка: Дебет 82 – Кредит 81 Операция 3.Отражена разница между фактическими затратами на выкуп и номинальной стоимостью погашенных акций в составе прочих расходов организации. Бухгалтерская проводка: Дебет 91.2 – Кредит 81. 881 В промежуточной бухгалтерской отчетности по строке 1320 "Собственные акции,выкупленные у акционеров" показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 "Собственные акции (доли)". При заполнении строки 1320 Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на отчетную дату. Данная величина указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации). ┌───────────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ │строка 1320 "Собственные акции, выкупленные│ = │Дебетовое сальдо по│ │у акционеров" Бухгалтерского баланса │ │счету 81 │ └───────────────────────────────────────────┘ └───────────────────┘ Показатели строки 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год. В работе над темой рекомендуются следующие источники: -Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (Счет 81 "Собственные акции (доли)") -Путеводитель по корпоративным спорам. Вопросы судебной практики: Приобретение обществом собственных акций -Путеводитель по корпоративным процедурам. Порядок приобретения акционерным обществом собственных акций -Путеводитель по ИБ "Корреспонденция счетов" Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) -Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" (ред. от 02.04.2013) (введен в действие 882 на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (Собственные акции, выкупленные у акционеров) -Путеводитель по корпоративным спорам. Вопросы судебной практики: Сделки с акциями и защита прав на акции (п.4.3. Приобретение открытым акционерным обществом в порядке приватизации собственных акций, находящихся в федеральной собственности, является ничтожной сделкой) -Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) (раздел Капитал и резервы) -Приказ Минсельхоза РФ от 29.01.2002 N 68 "Об утверждении Методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций" (Счет 81 "Собственные акции (доли)") -Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"(Счет 81 "Собственные акции (доли)") - а также статьи, учебники и учебные пособия. |