Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) На основании п 2 ст 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории РФ. Следовательно, суммы НДС, уплаченные филиалом российской организации при приобретении им услуг в виде аренды на территории иностранного государства, вычетам не подлежат. Рассмотрим налог на прибыль организаций Расходы, связанные с получением доходов через обособленное подразделение за границей, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в РФ по правилам и в размерах, которые установлены гл 25 НК РФ (ст 311 НК РФ). Есть мнение, что стоимость услуг по аренде (включая сумму НДС, предъявленную иностранным арендодателем) можно учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли, если данные расходы обусловлены ведением деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтверждены (ст 264, п 1 ст 252 НК РФ, по данному вопросу см. также Письма Минфина России от 25.05.2009 № 03-03-06/2/106, от 14.02.2008 №03-03-06/4\8, от 09.02.2007 №03-03-06/1/74, от 04.04.2005 №03-03-01-04/1/148). Следует отметить, что в Минфине России существует и другая точка зрения. В рассматриваемой ситуации расходы осуществлены на территории иностранного государства и для их подтверждения можно представить документы, действующие в этом государстве. При этом согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской 907 Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, указанные документы должны иметь построчный перевод на русский язык. Арендная плата признается в составе расходов по мере ее начисления на последнее число соответствующего месяца (п 7 ст 272, п 1 ст 264 НК РФ). Стоимость арендной платы установленная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на эту дату (п 5 ст 252 НК РФ). В связи с тем, что курс евро, установленный на дату осуществления расчетов с арендодателем, понижается, у организации возникает положительная курсовая разница, которая учитывается в составе внереализационных доходов (п 11 ст 250, п 4 ст 271 НК РФ). Применение ПБУ 18/02 Положительная курсовая разница, образовавшаяся на момент уплаты арендного платежа, увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а для целей бухгалтерского учета отражается в составе добавочного капитала организации и не влияет на финансовый результат. Согласно п 19 ПБУ 3/2006 при прекращении организацией деятельности за пределами РФ положительная курсовая разница, ранее учтенная в составе добавочного капитала, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов. Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 83 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов). Таким образом, на момент образования положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п.п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). 908 Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). В случае прекращения организацией деятельности за пределами РФ через зарубежный филиал указанные ВВР и ОНА погашаются. Данная операция отражается в бухгалтерском учете организации записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09 (п 17 ПБУ 18/02). Содержание операций Дебет Кредит Сумма, Руб. Первичный документ Бухгалтерская запись 30 июня (курс евро - 45,6 руб/евро) Отражен расход в виде арендной платы за июнь (с учетом НДС) (4480 x 45,6) 20(44 и др. и 60 204 288 Договор аренды, Счет за аренду, иные документы, применяемые на территории иностранного государства Бухгалтерские записи 10 июля (курс евро - 44,5 руб/евро) Перечислена филиалом арендная плата за июнь иностранному контрагенту (4480 x 44,5) 60 52 199 360 Выписка банка по валютному счету Положительная курсовая разница отражена в составе добавочного капитала (4480 x (45,6 - 44,5)) 60 83 4 928 Бухгалтерская Справка-расчет Отражен ОНА (4928 x 20%) 09 68 986 Бухгалтерская Справка-расчет Бухгалтерские записи на дату прекращения деятельности зарубежного филиала 909 Сумма добавочного капитала в части, приходящейся на курсовую разницу, признана в составе прочих доходов 83 91-1 4 928 Бухгалтерская Справка-расчет Погашен ОНА 68 09 986 Бухгалтерская Справка-расчет Следует отметить, что в рассматриваемой ситуации не приводятся проводки, связанные с пересчетом денежных средств на валютном счете, открытом за рубежом. Для изучения темы рекомендуются: Путеводитель по ИБ «Корреспонденция счетов» СПС «Консультант Плюс», а также статьи, учебники и учебные пособия, представленные в информационном банке (ИБ) СПС «Консультант Плюс». 12.4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Отражение в бухгалтерском учете информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. С целью разобраться в распределении прибыли или покрытии убытка от финансово-хозяйственной деятельности организации необходимо обратиться к счету 99 "Прибыли и убытки". Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. 910 Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. В течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются: -прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90"Продажи"; -сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91"Прочие доходы и расходы"; -суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а сумма чистого убытка отчетного года заключительными оборотами декабря списывается со счета 99 в дебет счета 84. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал"- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 911 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. Данные счета 84 в бухгалтерской отчетности целесообрано отражать обособленно. В бухгалтерском балансе отражается сальдо счета 84. Оно может быть как кредитовым, когда организация имеет нераспределенную прибыль, так и дебетовым, когда у организации есть непокрытый убыток. С одной стороны, для пользователей отчетности важна общая картина увеличения или уменьшения капитала вне зависимости от того, к какому периоду они относятся. Но, с другой стороны, при таком отражении данных отсутствует возможность анализа полученной прибыли или убытка. Для информирования всех заинтересованных пользователей о суммах нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) прошлых лет и о прибыли (убытке) отчетного года было бы целесообразно указывать эти сведения в бухгалтерском балансе обособленно. Кроме того, было бы целесообразно обособленно указывать суммы использованной прибыли по различным направлениям. Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" корреспондирует со счетами: по дебету: 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 75 Расчеты с учредителями, 79 912 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 82 Резервный капитал, 83 Добавочный капитал, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 99 Прибыли и убытки; по кредиту: 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 75 Расчеты с учредителями, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 82 Резервный капитал, 83 Добавочный капитал, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 99 Прибыли и убытки. В практике бухгалтерского учета возникают ситуации, когда уменьшается размер уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций (долей) без выплаты акционерам (участникам). В таких случаях в бухгалтерском учете общества отражается операция «Уменьшение уставного капитала без выплаты денежных средств акционерам (участникам)» с бухгалтерской проводкой: Дебет счета 80 "Уставный капитал" Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если акции (доли) выкупаются у акционеров (участников) в бухгалтерском учете общества отражается операция «Учтена стоимость акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)» и делается бухгалтерская проводка: Дебет счета 81 "Собственные акции (доли)" Кредит счета 51 "Расчетные счета". Затем отражается операция «Уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость акций (долей) и делается бухгалтерская проводка: Дебет счета 80 "Уставный капитал" Кредит счета 81 "Собственные акции (доли)". При этом возникающая на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Рассмотрим ситуации. 913 Ситуация 1. Содержанеи ситуации. В практической деятельности общества с ограниченной ответственностью (ООО «Энтол») участники общества - физические лица приняли решение о распределении нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов. Участники ООО «Энтол» рассчитывали, что организация, как налоговый агент, имеет право применять ставку по НДФЛ в размере 9-ти процентов. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо изучить ситуацию и решить, имеет ли организация право, как налоговый агент, применять ставку по НДФЛ - 9 процентов при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов. Решения по ситуации Организации, - в случае принятия участниками ООО решения о распределении нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов, следует применять ставку НДФЛ, установленную для дивидендов в рассматриваемом периоде. Для принятия решения о распределении прибыли необходимо организовать общее собрание участников ООО для обсуждения результатов деятельности за соответствующий год. Источником информации для обсуждения данного вопроса должна быть (в данной ситуации) отчетность ООО «Энтол». Основным документом отчетности для принятия решения должен быть бухгалтерский баланс. Организация имеет право распределить прибыль, возникшую после налогообложения в прошлые годы. Решения по ситуации обосновываются следующими документами. В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли 914 между участниками общества. В соответствии со ст. 29 Федерального закона N 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения. Исходя из данных положений источником распределения прибыли общества является чистая прибыль, но не более чистых активов минус уставный капитал и резервный фонд. В соответствии со ст. 33 Федерального закона N 14-ФЗ к компетенции общего собрания участников общества относится принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества, но к компетенции общего собрания участников общества относится также утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов. В соответствии со ст. 34 Федерального закона N 14-ФЗ уставом общества должен быть определен срок проведения очередного общего собрания участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества. На общем собрании участников общества представляются годовые отчеты, в том числе бухгалтерские балансы. По итогам деятельности за соответствующий год на годовом собрании утверждаются отдельно годовые бухгалтерские балансы. На основе показателей отчетов принимаются решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества. Согласно п 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных 915 аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Согласно Приказа Минфина России от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" у участников общества есть два источника информации для принятия решения: 1) величина чистой прибыли в годовом отчете о прибылях и убытках (которая может покрывать убытки прошлых лет), 2) нераспределенная прибыль, как конечный финансовый результат по итогам деятельности за отчетный период. Согласно Письму Минфина России от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63 определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В соответствии с Инструкции, сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. При этом счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов 916 деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Таким образом, направление части прибыли отчетного года на выплату доходов участникам общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Определение права на распределение прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью может быть осуществлено исключительно за счет нераспределенной прибыли. В Письме Минфина России от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235 отмечено, что в случае, если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды и подлежать налогообложению по ставке 9 процентов. В Письме Минфина России от 11.08.2011 N 03-03-06/1/469 сообщено, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России не относится. Таким образом, рассматриваемая ситуация должна быть решена на общем собрании участников Общества. |