Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Рассмотрим налог на прибыль организаций Сумма полученной предоплаты не является доходом организации (п 1 ст 251 НК РФ). В данном случае на дату отгрузки продукции покупателю предоставлена скидка, т.е. сторонами в соответствии с условиями договора произведено уменьшение первоначальной цены продукции. В целях налогообложения прибыли выручка от реализации продукции признается доходом от реализации на дату передачи продукции покупателю в размере ее договорной стоимости с учетом предоставленной скидки (без НДС) (п 1 ст 248, п 1 ст 249, п 3 ст 271 НК РФ). Выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяемые в порядке, 957 установленном статьи 318, 319 НК РФ. Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи на дату получения предоплаты Поступила предоплата от покупателя (354 000 - 354 000 x 5%) 51 62 336 300 Выписка банка по расчетному счету Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (336 300 x 18 / 118) 62НДС(76 ) 68 51 300 Счет-фактура Бухгалтерские записи на дату отгрузки продукции Признана выручка от продажи продукции 62 90-1 336 300 Накладная на отпуск продукции Начислен НДС с выручки от продажи продукции (336 300 / 118 x 18) 90-3 68 51 300 Счет-фактура Списана фактическая себестоимость проданной продукции 90-2 43 240 000 Бухгалтерская Справка Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты 68 62-НДС (76) 51 300 Счет-фактура Ситуация 3 Содержание ситуации. Согласно условиям заключенного договора аренды офисного помещения арендная плата составляет 41 300 руб. (в том числе НДС 6300 руб.) в месяц. Арендная плата подлежит уплате не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем пользования арендованным офисным помещением. Основанием для внесения арендной платы является счет, выставляемый арендодателем. Счет и счет-фактура по арендной плате за март 958 датированы 31 марта (последним днем месяца пользования помещением). 6 апреля организация реализовала арендодателю продукцию, продажная стоимость которой равна сумме арендной платы за один месяц. Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 20 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете. По соглашению сторон 15 апреля между организациями производится зачет взаимной задолженности. Решения необходимые для принятяи по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации погашение обязательства по выплате арендной платы зачетом встречного денежного требования по оплате продукции, реализованной арендодателю. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации у организаций образуется взаимная кредиторская и дебиторская задолженность, которая погашается по соглашению сторон зачетом взаимных требований. Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (п 1 ст 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база при реализации продукции определяется как договорная стоимость этой продукции без включения в нее НДС (п 1 ст. 154 НК РФ). Сумму НДС, предъявленную арендодателем, организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры арендодателя (п 2 ст. 171, п 1 ст 172 НК РФ). В данном случае обязательство организации по выплате арендной платы 959 погашено зачетом встречного требования к арендодателю по оплате реализованной ему продукции. Рассмотрим бухгалтерский учет Расходы по аренде офисного помещения в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на последнюю дату истекшего месяца пользования помещением (п.п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При реализации продукции организация в общеустановленном порядке признает выручку от реализации на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю (п.п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Одновременно фактическая себестоимость реализованной продукции признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для учета данных доходов и расходов предназначен счет 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов). В бухгалтерском учете организации погашение кредиторской задолженности перед арендодателем зачетом дебиторской задолженности за реализованную продукцию отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Рассмотрим налог на прибыль организаций Арендные платежи за арендуемое имущество для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и 960 реализацией (п 1 ст. 264 НК РФ), в порядке, установленном п 7 ст 272 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 06.10.2008 № 03-03-06/1/559, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 № 20-12/061162). Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на продукцию к арендодателю (покупателю) (п 1 ст 249, п 1 ст 248, п 3 ст 271 НК РФ). При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией, определяемые в порядке, установленном статьи 318, 319 НК РФ. Результаты анализа рассматриваемой ситуации систематизированы в таблице «Журнал регситрации хозяйственных операций». Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи в марте, связанные с арендой Отражены расходы по аренде офисного помещения (41 300 - 6300) 26 76 35 000 Договор аренды, Счет арендодателя Отражена предъявленная сумма НДС 19 76 6 300 Счет-фактура Принята к вычету предъявленная сумма НДС 68 19 6 300 Счет-фактура Бухгалтерские записи в апреле Признана выручка от реализации продукции 62 9 Накладная на отпуск продукции Начислен НДС с выручки от реализации продукции (41 300 / 118 x 18) 90-3 68 6 300 Счет-фактура Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 90-2 43 20 000 Бухгалтерская Справка 961 Задолженность перед арендодателем зачтена в оплату реализованной продукции 76 62 41 300 Заявление о зачете Для рассмотрения разных ситуаций по счету 90 «Продажи» рекомендуется обратиться к Путеводителю по ИБ "Корреспонденция счетов" «Учет доходов организации (счета/субсчета 90-1, 91-1)», где представлены ситуации: - Выручка от продажи готовой продукции организации - Выручка от продажи товаров организации - Выручка от выполнения работ (оказания услуг) - Арендная плата (лизинговые платежи) у арендодателя (лизингодателя) - Лицензионные платежи (включая роялти) - Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), а также с учетом льгот - Учет выручки при предоставлении организацией скидок (бонусов), изменении договорной цены - Учет выручки при предоставлении коммерческого кредита - Учет выручки по мере сдачи этапов незавершенных работ. 13.2. Прибыли и убытки Конечным финансовым результатом деятельности организации является ее чистая прибыль или убыток от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый 962 результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. При этом прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. Кроме того, в случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Для понимания вопросов представления показателей финансовых результатов организации и раскрытия информации в отчетности важны знания Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 7 "ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ" (Приложение N 36 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 N 160н.). Конечный финансовый результат деятельности организации "Прибыль" или "Убыток» отражается на счете 99 "Прибыли и убытки». По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. 963 На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются: - прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" - суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" должен обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Счет 99 "Прибыли и убытки" корреспондирует со счетами: по дебету: 01 Основные средства, 03 Доходные вложения в материальные ценности, 07 Оборудование к установке, 08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 41 Товары, 43 Готовая продукция, 44 Расходы на продажу, 45 Товары отгруженные, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 58 Финансовые вложения, 68 Расчеты по 964 налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию им обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 73 Расчеты с персоналом, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 97 Расходы будущих периодов; по кредиту: 10 Материалы, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов. Рассмотрим ситуации. Ситуация 1. Содержание ситуации. В организации (полном товариществе) по итогам года распределяются между участниками убытки. Убытки распределяются пропорционально долям участников в складочном капитале. Доли участников равны: участника А - 51%, участника Б - 30%, участника В - 19%. Сумма полученного убытка составляет 600 000 руб. Убыток покрывается денежными средствами. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации (полного товарищества) распределение между участниками убытков, полученных по итогам года. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения В отличие от простого товарищества полное товарищество является 965 юридическим лицом - коммерческой организацией (п 2 ст. 50, п 2 ст 66 Гражданского кодекса РФ). В соответствии с п 1 ст 69 ГК РФ полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников. Не допускается соглашение об устранении кого-либо из участников товарищества от участия в прибыли или в убытках (п. 1 ст. 74 ГК РФ). Рассмотрим бухгалтерский учет В течение отчетного года полученные прибыли (убытки) отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистого убытка отчетного года списывается со счета 99 в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). На основании п.п. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н, записи, отражающие возникновение задолженности участников по погашению возникшего убытка, производятся в бухгалтерском учете на дату принятия участниками соответствующего решения (то есть в том же порядке, что и объявленные дивиденды по результатам работы организации за отчетный год). Списание с бухгалтерского баланса распределенного между участниками убытка 966 прошлого отчетного года отражается в общем порядке по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" (Инструкция по применению Плана счетов). Рассмотрим налог на прибыль организаций Налоговый кодекс РФ содержит норму, в соответствии с которой денежные средства, полученные хозяйственным товариществом от участников в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, не облагаются налогом на прибыль (п 1 ст. 251 НК РФ). Напомним, что в соответствии с п.п. 1, 3 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003, возникновение задолженности участников по покрытию образовавшегося убытка приводит к увеличению размера чистых активов товарищества. В связи с этим возможно, что причитающиеся от участников средства в данном случае не должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом в целях минимизации налоговых рисков в самом решении о покрытии убытка можно указать, что производится оно в целях увеличения размера чистых активов товарищества. Отметим также, что денежные средства, полученные от участника, доля которого в складочном капитале составляет 51%, могут быть освобождены от налогообложения налогом на прибыль на основании п 1 ст. 251 НК РФ. Результаты анализа ситуации систематизированы в таблицу «Журнал регистрации хозяйственных операций». Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице к балансовому счету 75: 75-А "Расчеты с участником А"; 75-Б "Расчеты с участником Б"; 75-В "Расчеты с участником В". 967 Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ На 31 декабря предыдущего отчетного года Отражена сумма чистого убытка отчетного года 84 99 600 000 Бухгалтерская Справка расчет На дату принятия решения о покрытии убытка Отражена задолженность участника А по покрытию полученного убытка (600 000 x 51%) 75-А 84 306 000 Решение участников товарищества Отражена задолженность участника Б по покрытию полученного убытка (600 000 x 30%) 75-Б 84 180 000 Решение участников товарищества Отражена задолженность участника В по покрытию полученного убытка (600 000 x 19%) 75-В 84 114 000 Решение участников товарищества На дату получения денежных средств Получены денежные средства от участника А 51 75-А 306 000 Выписка банка по расчетному счету Получены денежные средства от участника Б 51 75-Б 180 000 Выписка банка по расчетному счету Получены денежные средства от участника В 51 75-В 114 000 Выписка банка по расчетному счету Следует отметить, что убыток, исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ за предыдущий налоговый период, может быть перенесен организацией на будущее. Налоговая база текущего налогового периода может уменьшаться на всю сумму убытка или на часть этой суммы (п 1 ст. 283 НК РФ). В целях бухгалтерского учета перенесенный на будущее убыток рассматривается как вычитаемая временная разница, приводящая к возникновению отложенного налогового актива (п.п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). |