Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Ситуация 1 Содержание ситуации. В организации составлен договор комиссии. Цена товара, указанная в договоре комиссии, составляет 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб. Цена продажи товара составила 165 200 руб., в том числе НДС - 25 200 руб. Вознаграждение комиссионера согласно договору составляет 26 550 руб., в том числе НДС - 4050 руб., и удерживается из денежных средств, полученных от покупателя и подлежащих перечислению комитенту. Организация была вынуждена продать товар комитента по цене ниже установленной договором комиссии в связи с предстоящим резким повышением арендной платы за складское помещение, о чем стало известно уже после 987 заключения договора комиссии. Расходы на хранение согласно условиям договора комиссии комитентом не компенсируются. По соглашению, подписанному с комитентом после представления отчета комиссионера об исполнении поручения, разница в цене компенсируется организацией- комиссионером в полной сумме. Уплаченная комитенту компенсация разницы в цене не превышает расходов на хранение, которых удалось избежать. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации-комиссионера операции, связанные с реализацией товара комитента по цене, ниже установленной договором, без согласия комитента. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п 1 ст 990Гражданского кодекса РФ). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента являются собственностью последнего (п 1 ст 996 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст 999 ГК РФ). Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное (ст 1001 ГК РФ). Согласно п 2 ст 995 ГК РФ комиссионер, продавший имущество по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. В случае, когда комиссионер был обязан предварительно запросить разрешение комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел 988 возможности получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний. Рассмотрим бухгалтерский учет Стоимость товаров, полученных от комитента для продажи и являющихся собственностью комитента, организация-комиссионер отражает на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" (Инстркция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Стоимость товаров, переданных покупателю, отражается в учете организации-комиссионера по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета учета расчетов с комитентом, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно стоимость проданных товаров списывается с забалансового учета. Исполнив поручение комитента, комиссионер в бухгалтерском учете признает выручку от оказания посреднических услуг, что отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п.п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Что касается суммы компенсации разницы в цене, подлежащей уплате комитенту, то она признается организацией-комиссионером прочим расходом, связанным с возмещением причиненных убытков, на дату подписания соответствующего соглашения с комитентом (п.п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п 2 ст 15 ГК РФ). Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС (п 1 ст 146 .Налогового кодекса РФ). При осуществлении предпринимательской 989 деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии организации определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров (п 1 ст 156 НК РФ). В рассматриваемой ситуации договором комиссии установлено комиссионное вознаграждение в фиксированной сумме - 26 550 руб., в том числе НДС - 4050 руб. Сумма компенсации, подлежащая уплате комитенту в связи с продажей товара по цене ниже согласованной, на наш взгляд, не уменьшает налоговую базу по НДС. Рассмотрим налог на прибыль организаций В целях исчисления налога на прибыль выручка от оказания посреднических услуг (без НДС) признается доходом от реализации на основаниип 1 ст 249, п 1 ст 248 НК РФ. Компенсация, подлежащая перечислению комитенту в связи с продажей товара по цене ниже согласованной, в рассматриваемой ситуации включается во внереализационные расходы на дату подписания сторонами соответствующего соглашения (п 1 ст 265 , п 7 ст 272 НК РФ). Считаем, что в рассматриваемой ситуации указанный расход соответствует критериям, перечисленным в п 1 ст 252 НК РФ, в частности, является экономически обоснованным и произведен для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Организация осознанно пошла на нарушение договорных обязательств перед комитентом и продала товар по цене ниже согласованной, уплатив компенсацию разницы в цене комитенту, чтобы избежать больших по величине расходов на хранение непроданного товара, о которых ей стало известно уже после заключения договора комиссии. Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». 990 Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражено получение товаров от комитента 004 177 000 Акт приемки- передачи товара на комиссию Отражена реализация товара покупателю 62 76 165 200 Товарная накладная Списаны с забалансового Учета товары комитента 004 177 000 Бухгалтерская Справка Отражена выручка от оказания посреднических услуг 76 90-1 26 550 Отчет комиссионера Начислен НДС 90-3 68 4 050 Счет-фактура Отражена задолженность перед комитентом по возмещению разницы в цене (177 000 - 165 200) 91-2 76 11 800 Отчет комиссионера, Соглашение о компенсации Получена от покупателя оплата за товары 51 62 165 200 Выписка банка по расчетному счету Перечислена комитенту сумма, полученная от покупателя, за вычетом комиссионного вознаграждения, а также компенсация разницы в цене (165 200 - 26 550 + 11 800) 76 51 150 450 Выписка банка по расчетному счету Ситуация 2. Содержание ситуации. Организация-комиссионер реализовала товар (оборудование) комитента по цене, ниже установленной договором, без согласия комитента. Договорная цена оборудования составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Право собственности на оборудование переходит к покупателю при 991 передаче ему оборудования. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость оборудования составляет 360 000 руб., сумма начисленной амортизации - 180 000 руб. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации-комиссионера операции, связанные с реализацией товара комитента по цене, ниже установленной договором, без согласия комитента. Решения по ситуации Рассмотрим бухгалтерский учет Сумма полученной предоплаты не признается доходом организации и отражается как кредиторская задолженность (п.п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете зачисление денежных средств на счет организации в банке отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инстркция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Доход, полученный от реализации оборудования, в бухгалтерском учете организации признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99). Прочие доходы от выбытия объектов ОС принимаются к бухгалтерскому учету в периоде передачи покупателю объекта ОС (в периоде перехода права собственности на данный объект) в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и величине дебиторской задолженности (п.п. 10.1, 16 ПБУ 9/99, п.п. 30, 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). При продаже объекта ОС организация отражает его выбытие и списывает его 992 стоимость с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Остаточная стоимость объекта ОС является прочим расходом организации от выбытия объекта ОС (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п 31 ПБУ 6/01). Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 "Основные средства", на котором учитывается первоначальная стоимость оборудования, может открываться отдельный субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится первоначальная стоимость оборудования (360 000 руб.), а в кредит - сумма накопленной амортизации (180 000 руб.), числящаяся на счете 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов). Прочие доходы и прочие расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета соответственно 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов). Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектами налогообложения по НДС (п 1 ст 146 Налогового кодекса РФ). В целях НК РФ реализуемые объекты ОС являются товаром (п 3 ст 38 НК РФ). Организация исчисляет НДС с суммы полученной предоплаты по расчетной ставке 18/118 (п 1 ст 154, п 1 ст 167, п 4 ст 164 НК РФ). Исчисленный НДС отражается в бухгалтерском учете обособленно, например, в аналитическом учете по счету 62 или по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На дату передачи оборудования покупателю организация в соответствии СП 1 ст 154, п 14 ст 167 НК РФ исчисляет НДС с договорной стоимости оборудования (без учета НДС). Сумма НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68. При этом согласноп 8 ст 171, п 6 ст 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная с 993 предоплаты, подлежит вычету. Принятие к вычету данной суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62 (или 76). Рассмотрим налог на прибыль организаций Сумма полученной предоплаты не признается доходом налогоплательщиков, учитывающих доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления (п 1 ст 251 НК РФ). Доходы от реализации имущества для целей налогообложения прибыли определяются в соответствии с п. 1 ст 248, п 1 ст 249 НК РФ, то есть в рассматриваемой ситуации в размере договорной стоимости оборудования без учета НДС. Доходы от продажи оборудования признаются на дату передачи права собственности на него покупателю (п 3 ст 271 НК РФ). При этом доходы от реализации оборудования могут быть уменьшены на его остаточную стоимость (п 1 ст 268 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете полученная от реализации объекта ОС сумма дохода в размере 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.) может быть уменьшена на остаточную стоимость этого объекта ОС в размере 180 000 руб. (360 000 руб. - 180 000 руб.).Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал учета хозяйственных операций». Обозначения субсчетов, используемые в таблице к балансовому счету 01: 01-1 "Основные средства в эксплуатации"; 01-2 "Выбытие основных средств". Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи при получении предоплаты Получена от покупателя 30%-ная предоплата (236 000 x 30%) 51 62 70 800 Выписка банка по расчетному счету 994 Исчислен НДС с суммы предоплаты (70 800 x 18 / 118) 62- НДС(76) 68 10 800 Счет-фактура Бухгалтерские записи на дату передачи оборудования покупателю Признан прочий доход от продажи объекта ОС 62 91-1 236 000 Договор купли-продажи оборудования, Акт о приеме- передаче объекта основных средств Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 01-2 01-1 360 000 Акт о приеме- передаче объекта основных средств Отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту ОС 02 01-2 180 000 Акт о приеме- передаче объекта основных средств Признан прочий расход в сумме остаточной стоимости объекта ОС (360 000 - 180 000) 91-2 01-2 180 000 Акт о приеме- передаче объекта основных средств Начислен НДС (236 000 / 118 x 18) 91-2 68 36 000 Счет-фактура Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты 68 62-НДС (76) 10 800 Счет-фактура Бухгалтерская запись на дату окончательного расчета с покупателем Получена от покупателя оставшаяся сумма по договору (236 000 - 70 800) 51 62 165 200 Выписка банка по расчетному счету Ситуация 3 Содержание ситуации. Организация-арендодатель передала в аренду основное средство, которому требовался ремонт. Ремонт. выполнен силами подрядчика. При этом были сделаны расходы на ремонт и договорная стоимость выполненных работ составила 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации-арендодателя расходы на ремонт переданного в аренду основного средства, если ремонт выполнен силами подрядчика. 995 Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (п 1 ст 616 Гражданского кодекса РФ). Также арендодатель должен проводить за свой счет и текущий ремонт имущества, сдаваемого в аренду, если такая обязанность арендодателя предусмотрена договором аренды (п 2 ст 616 ГК РФ). Рассмотрим бухгалтерский учет Расходы на ремонт основного средства, сданного в аренду, могут включаться арендодателем (пункты 4, 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н): 1) в расходы по обычным видам деятельности - если предоставление имущества в аренду является одним из видов деятельности организации; 2) в прочие расходы - если предоставление имущества в аренду не является видом деятельности организации. При выполнении ремонта (как текущего, так и капитального) основного средства, сданного в аренду, силами подрядчика стоимость выполненного ремонта отражается по дебету счета 20 "Основное производство" (в первом случае) либо по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (во втором случае), в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Сумму НДС, предъявленную подрядчиком, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет выполненных работ и при наличии счета- 996 фактуры подрядчика (п 2 ст. 171, п 1 ст 172 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим налог на прибыль организаций Организация сдает основные средства в аренду на систематической основе. Затраты на ремонт учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 260 НК РФ. При сдаче в аренду основных средств не на систематической основе, затраты на ремонт учитываются в составе внереализационных расходов (п 1 ст. 265 НК РФ). При применении метода начисления в налоговом учете расходы на ремонт признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п 5 ст. 272 НК РФ). Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Если предоставление имущества в аренду является предметом Деятельности организации Расходы на ремонт признаны расходами по обычным видам деятельности (59 000 - 9000) 20 60 50 000 Акт о приеме- сдаче объектов основных средств Отражена предъявленная Сумма НДС 19 60 9 000 Счет-фактура 997 Принята к вычету предъявленная сумма НДС 68 19 9 000 Счет- фактура Произведены расчеты с подрядчиком 60 51 59 000 Выписка банка по расчетному счету Если предоставление имущества в аренду не является предметом Деятельности организации Расходы на ремонт признаны прочими расходами (59000 - 9000) 91-2 60 50 000 Акт о приеме- сдаче объектов основных средств Отражена предъявленная сумма НДС 19 60 9 000 Счет-фактура Принята к вычету предъявленная сумма НДС 68 19 9 000 Счет-фактура Произведены расчеты с подрядчиком 60 51 59 000 Выписка банка по расчетному счету Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |