Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
ГЛАВА 13. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ОРГАНИЗАЦИИ 13.1. Продажи Одной из основных задач бухгалтерского учета является предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. В свою очередь финансовая устойчивость организации обеспечивается реализацией в полном объеме всех задач сформулированных в Федеральном законе от 06.12.2011 « 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете» при полном соблюдении всех принципов бухгалтерского учета. Таким образом конечным результатом деятельности организации является финансовый результат, основные показатели которого: :продажи, прибыли или убытки. В бухгалтерском учете финансовые результаты организации отражаются на соответствующих счетах раздела У111 Плана счетов, а именно: счете 90 «Продажи», счете 91 «Прочие доходы и расходы», счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счете 96 «Резервы предстоящих расходов», счете 97 «Расходы будущих периодов», счете 98 «Доходы будущих периодов», счете 99 «Прибыли и убытки». Одним из показателей финансового результата является счет 90 "Продажи", который предусмотрен Планом счетов и является сложным синтетическим показателем. Счет 90 "Продажи", предусмотрен также для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности 946 организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: - готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; -работам и услугам промышленного характера; -работам и услугам непромышленного характера; -покупным изделиям (приобретенным для комплектации); -строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого- разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; - товарам; - услугам по перевозке грузов и пассажиров; -транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; - услугам связи; -предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); -предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации); -участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи". В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в 947 корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками)", а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка"). К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета: 90-1 "Выручка" 90-2 "Себестоимость продаж" 90-3 "Налог на добавленную стоимость" 90-4 "Акцизы" 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка. На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). 948 На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выяв-ления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Счет 90 "Продажи" корреспондирует со счетами: по дебету: 11 Животные на выращивании и откорме, 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 949 Вспомогательные производства, 26 Общехозяйственные расходы, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 41 Товары, 42 Торговая наценка, 43 Готовая продукция, 44 Расходы на продажу, 45 Товары отгруженные, 58 Финансовые вложения, 68 Расчеты по налогам и сборам, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 99 Прибыли и убытки; по кредиту: 46 Выполненные этапы по незавершенным работам, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 57 Переводы в пути, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 98 Доходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки. Субсчет счета 90 «Продажи» - 90-1 «Выручка» и субсчет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 91.1 «Прочие доходы» относятся к счетам по учету доходов организации. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Следует отметить, что ПБУ 9/99 распространяется на коммерческие организации (кроме кредитных и страховых организаций), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также на некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) в части признания доходов от предпринимательской и иной деятельности. Отражение в бухгалтерском учете доходов от обычных видов деятельности организации и прочих доходов производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (см. пояснения к счетам 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"). 950 Если в налоговом учете доходы определяются кассовым методом, то для изучения вопросов учета рекомендуется рассмотреть содержание рубрики "Определение доходов кассовым методом" ИБ Справочно-информационной системы «Консультант Плюс». Рассмотрим ситуации учета на счете 90 «Продажи» и корреспондирующих с ним счетах.. Ситуация 1 Содержание ситуации. Производственная организация намеревается реализовать готовую продукцию (оборудование) по договору поставки с рассрочкой ее оплаты. Договорная стоимость реализованной продукции составляет 377 600 руб. (в том числе НДС 57 600 руб.). Оплата производится в течение трех дней после отгрузки продукции. Покупатель оплачивает 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.), а остальная сумма выплачивается ежемесячно по 59 000 руб. (шестью платежами). Фактическая себестоимость проданной продукции по данным бухгалтерского учета составляет 250 000 руб., что соответствует сумме прямых затрат на производство этой продукции по данным налогового учета. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете производственной организации продажу готовой продукции (оборудования) по договору поставки с рассрочкой ее оплаты. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик- продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным 951 использованием. Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п 1 ст 516 ГК РФ). В данном случае договором предусмотрена оплата товара в рассрочку. Такой договор считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора поставки указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п 1 ст 488, п 1 ст 489, п 5 ст. 454 ГК РФ). До момента окончательного расчета с продавцом товар, проданный в рассрочку, признается находящимся в залоге у организации-продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п 5 ст 488 ГК РФ). Рассмотрим бухгалтерский учет Доходы от реализации готовой продукции (выручка) в бухгалтерском учете являются доходами по обычным видам деятельности (п 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Сумма выручки признается на дату выполнения условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 (одним из которых является переход права собственности на продукцию к покупателю), в полной сумме дебиторской задолженности покупателя (п 6.2 ПБУ 9/99). При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Поскольку до момента окончательного расчета с покупателем готовая 952 продукция признается находящейся в залоге у организации-продавца, то договорная стоимость готовой продукции отражается в учете организации- продавца на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (Инструкция по применению Плана счетов). Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Операции по реализации товаров (готовой продукции) на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п 1 ст. 154 НК РФ. Сумма НДС, начисленная с выручки от реализации готовой продукции, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость". Рассмотрим налог на прибыль организаций Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (без учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п 1 ст. 248 НК РФ) на дату передачи права собственности на продукцию покупателю (п 3 ст 271, п 1 ст. 39 НК РФ). Сумма названного дохода уменьшается на сумму прямых и косвенных расходов в соответствии со статьями 318, 319 НК РФ. Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, Руб. Первичный документ Бухгалтерские записи при реализации готовой продукции Отражена выручка от продажи готовой продукции 62 90-1 377 600 Накладная на отпуск продукции Списана фактическая себестоимость проданной готовой продукции 90-2 43 250 000 Бухгалтерская справка 953 Начислен НДС с суммы выручки 90-3 68-1 57 600 Счет-фактура Отражена договорная стоимость проданной в рассрочку готовой продукции 008 377 600 Договор поставки, Бухгалтерская справка Получена частичная оплата от покупателя 51 62 23 600 Выписка банка по расчетному счету Ежемесячно в течение следующих шести месяцев Получена частичная оплата от покупателя ((377 600 - 23 600) / 6) 51 62 59 000 Выписка банка по расчетному счету В месяце завершения расчетов Списана сумма обеспечения по проданной в рассрочку готовой продукции 008 377 600 Бухгалтерская Справка Ситуация 2 Содержанеи ситуации. Организация продает готовую продукцию. Условиями договора поставки готовой проукции покупателю предусмотрено предоставление скидки в случае перечисления покупателем 100-процентной предоплаты? Договорная цена продукции составляет 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. В случае предварительной оплаты продукции покупателю предоставляется скидка в размере 5 процентов. Продукция отгружена в месяце, следующем за месяцем получения 100-процентной предоплаты (с учетом предоставленной скидки). Фактическая себестоимость проданной продукции составляет 240 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на изготовление указанной продукции в налоговом учете. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить продажу готовой продукции, если условиями договора поставки предусмотрено предоставление скидки в случае перечисления покупателем 100-процентной предоплаты. Решения по ситуации 954 Рассмотрим гражданско-правовые отношения По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506Гражданского кодекса РФ). Исполнение договора оплачивается в порядке и по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п 1 ст 516, п.п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ). В данном случае договором предусмотрено уменьшение договорной цены продукции в случае перечисления покупателем 100-процентной предоплаты. Рассмотрим бухгалтерский учет Сумма предварительной оплаты, полученная от покупателя, не признается доходом организации в бухгалтерском учете (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете сумма предварительной оплаты учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В соответствии с п.п. 5, 6.1 ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности и принимается к бухгалтерскому учету исходя из цены, установленной договором, при выполнении условий, перечисленных в п 12 ПБУ 9/99. В данном случае эти условия выполняются на момент передачи продукции покупателю. 955 Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (п. 6.5 ПБУ 9/99). В данном случае право на получение скидки покупатель получает в связи с перечислением предоплаты, поэтому в момент признания организацией выручки в учете покупатель уже имеет право на скидку. Следовательно, выручка признается организацией-продавцом исходя из договорной цены с учетом скидки. В бухгалтерском учете выручка отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно фактическая себестоимость готовой продукции списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция". Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Реализация продукции на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (п 1 ст 146 Налогового кодекса РФ). Моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из дат: 1) день отгрузки (передачи) продукции; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции (п 1 ст 167 НК РФ). Налоговая база при получении предоплаты определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (п 1 ст 154 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 (п 4 ст 164 НК РФ). В бухгалтерском учете организации сумма НДС, исчисленная с полученной предоплаты, отражается по дебету счета 62 или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на отдельном аналитическом счете) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При отгрузке продукции у организации вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС (п 14 ст 167 НК РФ). Налоговая база на дату отгрузки продукции определяется как договорная стоимость этой продукции, без включения в нее НДС (п 1 ст 154 НК РФ). В данном случае на дату отгрузки 956 продукции покупателю предоставлена скидка, т.е. сторонами произведено уменьшение договорной цены продукции. Соответственно, НДС исчисляется исходя из договорной цены, определяемой с учетом скидки. Кроме того, при отгрузке продукции в адрес покупателя у организации возникает право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты (п 8 ст. 171, п 6 ст 172 НК РФ). При этом организация регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выписанный ею и зарегистрированный в книге продаж при получении предоплаты, с указанием соответствующей суммы НДС (п 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, п 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137). Счет-фактуру в адрес покупателя организация выставляет не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки продукции (п 3 ст 168 НК РФ). |