Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
9.3.3 Порядок приема наличных денег Прием наличных денег юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001. При получении приходного кассового ордера кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере. Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. При этом наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира. После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере, с суммой фактически принятых наличных денег. При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир подписывает приходный кассовый ордер, квитанцию к приходному кассовому ордеру и проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. В подтверждение приема наличных денег вносителю наличных денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую 615 сумму наличных денег. Приходный кассовый ордер кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю для оформления приходного кассового ордера на фактически вносимую сумму наличных денег. При ведении юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники (далее ККТ) по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом). Здесь важно отметить, что платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) кроме приходного кассового ордера, указанного выше. оформляется приходный кассовый ордер на общую сумму наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом). Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, проводится кассиром по приходному кассовому ордеру. Прием юридическим лицом сдаваемых наличных денег от уполномоченного представителя обособленного подразделения в порядке, определенном юридическим лицом,также осуществляется по приходному кассовому ордеру. 9.3.4 Порядок выдачи наличных денег Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица и индивидуального предпринимателя, проводится указанными лицами по расходным кассовым ордерам 0310002. 616 Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011. Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере, расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости, при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность, либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность. Перед выдачей наличных денег кассир, получив расходный кассовый ордер (расчетно-платежную ведомость, платежную ведомость), проверяет: -наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера - наличие подписи руководителя) -соответствие подписей имеющимся образцам -соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность. При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности, а также соответствие указанных в доверенности и расходном кассовом ордере фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа. В расчетно-платежной 617 ведомости 0301009 (платежной ведомости-301011) перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает надпись "по доверенности". Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости). При выдаче наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получение наличных денег у разных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, делаются ее копии, которые заверяются в порядке, установленном руководителем. Заверенная копия доверенности прилагается к расходному кассовому ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости). Оригинал доверенности (при наличии) хранится у кассира и при последней выдаче наличных денег прилагается к расходному кассовому ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости). При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает расходный кассовый ордер получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рублей - прописью, копеек - цифрами) и подписывает расходный кассовый ордер. Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере. Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель наличных денег не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги. 618 После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подписывает ордер. Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица и индивидуального предпринимателя, работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем. Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег. Порядок выдачи юридическим лицом по расходному кассовому ордеру необходимых для совершения кассовых операций наличных денег уполномоченному представителю обособленного подразделения определяется юридическим лицом. Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной ведомости 619 (платежной ведомости). Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты). Старший кассир выдает необходимую для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумму наличных денег согласно расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) кассирам, проводящим выдачу наличных денег, под роспись в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 или по расходным кассовым ордерам 0310002 на срок, установленный в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011). Кассир подготавливает подлежащую выдаче сумму наличных денег и передает расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость) работнику для подписания. Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы работник мог наблюдать за действиями кассира, и выдает ему наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Работник пересчитывает полученные им наличные деньги в установленном порядке. Кассир не принимает от работника претензии по сумме наличных денег, если работник не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги. В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной 620 ведомости (платежной ведомости) и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм. Реестр депонированных сумм содержит: наименование (фирменное наименование) юридического лица, фамилию, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя, дату оформления реестра депонированных сумм, период возникновения депонированных сумм наличных денег, номер расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости), фамилию, имя, отчество (при наличии) работника, не получившего наличные деньги, табельный номер работника (при наличии), сумму невыплаченных наличных денег, итоговую сумму по реестру депонированных сумм, подпись и расшифровку подписи кассира. Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные реквизиты. Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года. После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость), реестр депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю. На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) оформляется расходный кассовый ордер 0310002, номер и дату которого кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011). При оформлении реестра депонированных сумм руководителем соответствие записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно- платежной ведомости (платежной ведомости) заверяется им самим. 621 9.3.5 Порядок ведения кассовой книги Для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо и индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004. Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) помимо кассовой книги ведет кассовую книгу для учета наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом). Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись. Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку. Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции. Обособленное подразделение после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу. В случае оформления кассовой книги на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги, а в 622 случае оформления кассовой книги с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги. Передача обособленным подразделением листа кассовой книги юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом. 9.3.6 Учет и документирование денежных средств и денежных документов в кассах организации Кассовые операции осуществляются в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П. Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, по одному договору не должны превышать 100 тыс. руб. (п. 1 Указаний Банка России от 20.06.2007 N 1843-У). Сумма лимита регулируется соответствующими Указаниями Банка России. При осуществлении организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 02.07.2013) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием 623 платежных карт"). Перечень случаев, когда организации могут осуществлять расчеты в наличной иностранной валюте, приведен в ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 (ред. от 23. 07. 2013) N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Кроме того, организации вправе выдавать работникам, направляемым в служебные командировки за пределы Российской Федерации, наличные денежные средства в иностранной валюте на командировочные расходы (п. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 173-ФЗ, Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 10840/07). Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 "Касса". К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 Касса организации 50-2 Операционная касса 50-3 Денежные документы и др. Учет денежных средств на счете 50 и соответствующих субсчетах этого счета осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений 624 связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости. На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Счет 50 "Касса" корреспондирует со счетами: по дебету: 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам,71 Расчеты с подотчетными лицами, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 75 Расчеты с учредителями, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 86 Целевое финансирование, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 98 Доходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки; по кредиту: 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 58 Финансовые вложения, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 75 Расчеты с учредителями, 76 Расчеты с 625 разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 81 Собственные акции (доли), 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 99 Прибыли и убытки. Рассмотрим ситуации. Ситуация 1. Содержание ситуации. В январе 2012 г. на расчетный счет организации получена государственная помощь в сумме 5 млн руб. на выплату заработной платы работникам за январь 2012 года. В течение пяти рабочих дней выплачена заработная плата работникам в сумме 4,1 млн руб., в том числе 250 тыс. руб. было депонировано. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете этой организации получение государственной помощи для выплаты заработной платы работникам и депонирование невыплаченных сумм. Решения по ситуации Рассмотрим порядок ведения кассовых операций С 1 января 2012 г. порядок ведения кассовых операций определен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П. Предназначенная для выплат заработной платы сумма наличных денег устанавливается согласно «Расчетно-платежной ведомости» (код формы по ОКУД 0301009) или «Платежной ведомости» (код формы по ОКУД 0301011). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в данных ведомостях. Продолжительность срока выдачи заработной платы наличными деньгами не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег в кассу) (абз. 1 п. 4.6 Положения о порядке ведения кассовых операций). 626 В последний день выплаты заработной платы кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не выплачены деньги, записывает в итоговую строку сумму выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм (абз. 5 п. 4.6 Положения о порядке ведения кассовых операций). Рассмотрим бухгалтерский учет Принятие к бухгалтерскому учету бюджетных средств отражается как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам, то есть по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" ( п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, что отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 (п. 7 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов). Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования на увеличение финансовых результатов организации, то есть на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в периоды признания расходов, на финансирование которых средства предоставлены (п. 8 абз. 3 п. 9 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов). В рассматриваемом случае периодом признания расхода является месяц начисления заработной платы (январь 2012 г.), следовательно, и доход признается в этом же периоде. Заработная плата отражается в составе расходов по обычным видам 627 деятельности в период ее начисления независимо от времени фактической выплаты (п.п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление заработной платы отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов). В данном случае часть заработной платы депонирована. Расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей), учитываются на счете 76, субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам". Рассмотрим налог на прибыль организаций В соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса РФ государственная помощь (как безвозмездно полученные денежные средства) признается внереализационным доходом налогоплательщика. Согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ для доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Январь 2012 г. Отражена задолженность по целевому финансированию 76 86 5000000 Договор на предоставление субсидии Получены средства целевого финансирования 51 76 5000000 Выписка банка по расчетному счету Начислена заработная плата за январь 20, 26, 44 и др. 70 5000000 Расчетно- платежная ведомость 628 Сумма целевого финансирования отражена в составе прочих доходов 86 91-1 5000000 Бухгалтерская справка Февраль 2012 г. Получение денег на выплату заработной платы (без НДФЛ) (5 000 000 - 13% x 5 000 000) 50 51 4350000 Приходный кассовый ордер Выписка банка по расчетному счету Выплачена заработная плата за январь 70 50 4100000 Расчетно- платежная ведомость Депонирование невыплаченной заработной платы 70 76-4 250000 Реестр депонированных сумм Возврат на расчетный счет депонированной заработной платы 51 50 250 000 Расходный Кассовый ордер, Выписка банка по расчетному счету Заметим, что согласно абз. 3 п. 9 ПБУ 13/2000 в общем случае целевое финансирование первоначально признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет него товаров (работ, услуг) с последующим отнесением на доходы отчетного периода. Однако, в рассматриваемом случае бюджетные средства сразу списываются со счета учета целевого финансирования, как увеличение финансовых результатов организации (п. 8 ПБУ 13/2000), так как начисление заработной платы производится одновременно с признанием ее в составе затрат. Бухгалтерские записи по начислению и уплате НДФЛ и страховых взносов в данной схеме не приводятся. Ситуация 2. Содержание ситуации. В кассу организации от принципала (юридического лица) поступили наличные денежные средства в размере 500 руб. (в том числе НДС 76,27 руб.) в счет вознаграждения по агентскому договору, а также 629 денежные средства в сумме 200 руб. на возмещение расходов, связанных с получением выписки. Организация исполнила указанный договор. Факт исполнения агентского договора подтвержден отчетом агента, утвержденным принципалом. В налоговом учете организация применяет метод начисления. Решения необходимые для\ принятия по данной ситуации Неоходимо отразить в учете организации (агента), действующей от своего имени, операции по оказанию услуг по получению для принципала выписки из ЕГРЮЛ. Выписка должна быть на бумажном носителе в отношении стороннего юридического лица. Расчеты с принципалом осуществляются на условиях 100%- ной предоплаты наличными денежными средствами. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения В рассматриваемой ситуации в соответствии с условиями агентского договора организация (агент), действуя от своего имени, но за счет принципала, обязуется по поручению последнего за вознаграждение получить выписку из ЕГРЮЛ в отношении стороннего юридического лица (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ). Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре, в данном случае на условиях 100%-ной предоплаты (абз. 1 ст. 1006 ГК РФ). При этом одновременно с оплатой агентского вознаграждения принципал передает организации и сумму денежных средств на возмещение расходов, связанных с получением выписки из ЕГРЮЛ (ст. 1011, абз. 1 ст. 1001 ГК РФ). Указанная выписка выдается территориальным органом ФНС России не более чем через пять дней со дня поступления соответствующего запроса от организации. При этом должен быть документ, подтверждающий оплату выписки. Стоимость выписки равна 200 руб. (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных 630 предпринимателей" абз. 3, 21, пп. «б», абз. 5 п. 23 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438). После исполнения поручения (получения выписки) организация представляет принципалу отчет, к которому прилагаются доказательства расходов, произведенных ею за счет принципала (п.п. 1, 2 ст. 1008 ГК РФ). Рассмотрим применение контрольно-кассовой техники (ККТ) Организации при получении наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг (в том числе наличных денежных средств, полученных в качестве предоплаты) в обязательном порядке применяют ККТ, включенную в Государственный реестр (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", Постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 N 13854/05 по делу N А40-68563/04-149-181, Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-03- 06/1/268). Соответственно, организация (агент) при получении от принципала наличных денежных средств в счет оплаты своего вознаграждения по агентскому договору обязана выдать принципалу отпечатанный кассовый чек на соответствующую сумму (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 54-ФЗ, Письмо ФНС России от 20.06.2005 N 22-3-11/1115). При получении наличных денежных средств в счет возмещения расходов по агентскому договору ККТ не применяется. Это аргументируется тем, что данные расчеты не связаны с продажей товаров, работ или услуг (ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ, Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2008 № А 56-41347/2007, от 16.07.2008 по делу № А 56-55136). 631 Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Оказание услуг по агентским договорам на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При получении от принципала предоплаты (в сумме агентского вознаграждения) организация (агент) определяет налоговую базу по НДС в размере этой предоплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 156, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). На сумму НДС организация выставляет принципалу соответствующий счет- фактуру от своего имени в срок не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты. Счет-фактуру организация регистрирует в своей книге продаж и в части 1 «Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур», применяемых при расчетах по НДС (абз. 2 п. 1 п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, абз. 4 п. 20 «Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость», абз. 3 пп. «а» п. 7 «Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). На дату утверждения принципалом отчета организации (агента) налоговая база по НДС определяется повторно как сумма агентского вознаграждения (за вычетом НДС) (п. 14 ст. 167, абз. 6 п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 156 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). На сумму НДС организация выставляет принципалу счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж и в части 1 «Журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур» (п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж, пбз. 3 пп 2а2 п. 7 «Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»). Одновременно сумма НДС, исчисленная организацией при получении предоплаты, подлежит вычету, а соответствующий счет-фактура, 632 зарегистрированный ранее в книге продаж, регистрируется в книге покупок (без его регистрации в части 2 «Журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур)» (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 22 «Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, абз. 2 пп. «а» п. 9 «Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»). Рассмотрим бухгалтерский учет Сумма денежных средств, полученных в порядке предоплаты оказываемых принципалу услуг (сумма вознаграждения агента), доходом не признается и отражается в составе кредиторской задолженности организации перед принципалом (п.п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Аналогичным образом отражаются в учете и суммы денежных средств, поступившие от принципала в счет возмещения будущих затрат агента по агентскому договору, поскольку указанные суммы не соответствуют критериям признания доходов, установленным п. 2 ПБУ 9/99. Таким образом, при получении наличных денежных средств от принципала в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, 76-5 "Расчеты с принципалами". Сумма НДС, начисленная при получении предварительной оплаты, может отражаться по дебету счета 76, аналитический счет 76-НДС-ав "НДС с авансов полученных" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При перечислении налоговому органу денежных средств (платы за получение выписки) расходов у организации не возникает, поскольку данные затраты производятся за счет принципала ( п. 2 Положения по бухгалтерскому учету 633 "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанная операция может отражаться в бухгалтерском учете записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Одновременно записью по дебету счета 76, субсчет 76-5, и кредиту счета 60 организация отражает погашение кредиторской задолженности перед принципалом в соответствующей сумме (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма агентского вознаграждения признается доходом от обычных видов деятельности на дату утверждения отчета организации принципалом, что отражается записью по дебету счета 76, субсчет 76-5, и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п.п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). При исчислении НДС с суммы выручки производится запись по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Одновременно записью по дебету счета 68 и кредиту счета 76, аналитический счет 76-НДС-ав, отражается принятие к вычету НДС, исчисленного ранее с суммы полученной предоплаты (Инструкция по применению Плана счетов). Рассмотрим налог на прибыль организаций Сумма денежных средств, полученных организацией в порядке предоплаты оказываемых принципалу услуг (сумма агентского вознаграждения), доходом не признается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Указанная сумма агентского вознаграждения (за вычетом НДС) является выручкой организации и признается ею в составе доходов от реализации на дату утверждения принципалом отчета агента (п. 1 ст. 249, пп. 1 п. 1 ст. 248 , п. 3 ст. 271 НК РФ). Сумма денежных средств, поступившая к агенту в счет возмещения затрат, понесенных им по агентскому договору, и затраты, возмещаемые комитентом (плата за получение выписки), не учитываются для целей налогообложения 634 прибыли в составе доходов и расходов (пп. 9 п.1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ). Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице к балансовому счету 76: 76-5-в "Расчеты с принципалами по агентскому вознаграждению"; 76-5-р "Расчеты с принципалами по возмещаемым расходам"; 76-НДС-ав "Расчеты по НДС с суммы полученной предоплаты". Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Получены денежные средства в сумме возмещаемых затрат (плата за получение выписки из ЕГРЮЛ) 50 76-5-р 200 Приходный кассовый ордер Получена предоплата в сумме агентского вознаграждения 50 76-5-в 500 Приходный кассовый ордер Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (500 x 18/118) 76-НДС- ав 68 76, 27 Счет-фактура Внесена плата за получение выписки из ЕГРЮЛ 60 51 200 Выписка банка по Расчетному счету Оплата за получение выписки из ЕГРЮЛ отнесена на расчеты с принципалом 76-5-р 60 200 Бухгалтерская справка Сумма агентского вознаграждения признана в составе доходов по обычным видам деятельности 76-5-в 90-1-в 500 Отчет агента Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения 90-3 68 76,27 Счет-фактура Принят к вычету НДС, ранее исчисленный с суммы полученной предоплаты 68 76-НДС- ав 76,27 Счет-фактура 635 В рассматриваемой ситуации расчеты принципала с организацией (агентом) производятся наличными денежными средствами (п. 2 ст. 861 ГК РФ). Такие расчеты между юридическими лицами в рамках договора возмездного оказания услуг могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. (п. 1 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"). Такое ограничение должно соблюдаться и в случае, если наличные денежные средства вносятся принципалом в кассу агента через подотчетное лицо (п. 4 Разъяснений по вопросам применения Указания Банка России от 20 июня 2007 года N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (Приложение к Письму Банка России от 04.12.2007 N 190-Т)). Учитывая сроки предоставления выписки из ЕГРЮЛ, установленные п. 21 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц, поручение принципала может быть исполнено агентом менее чем через пять дней со дня получения предоплаты. При этом соответствующий счет-фактуру на НДС с суммы предоплаты организация выставляет, даже если с момента получения денежных средств до момента оказания услуг по получению выписки прошло менее пяти календарных дней (Письмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790). С 01.01.2013 имеются особенности применения унифицированных форм первичных учетных документов Ситуация 3. Содержание ситуации. Кассир организации ООО «Совтел» сдал в обслуживающий банк дневную выручку в сумме 320000 руб. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации сдачу в банк дневной выручки в сумме 320 000 руб. 636 Решения по ситуации Рассмотрим отдельные аспекты порядка ведения кассовых операций Организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу. В кассе наличные деньги могут быть в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организаций. Денежную наличность сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками (п.п. 1, 3, 5, 6 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, п.п. 2.1, 2.2, 2.5, 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного Советом директоров Банка России от 05.01.1998, протокол N 14-П). В рассматриваемой ситуации деньги в банк сдаются кассиром организации. Отметим, что при таком способе транспортировки ответственность за обеспечение сохранности денег возлагается на руководителя организации, который должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и, в случае необходимости, транспортное средство (абз. 1, 2 п. 29 Порядка, п. 2 Рекомендаций по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, приведенных в Приложении №2 к Порядку). Рассмотрим бухгалтерский учет Информация о наличии и движении денежных средств в кассе организации обобщается на счете 50 "Касса", на соответствующих субсчетах. В рассматриваемой ситуации денежные средства вносятся на расчетный счет из кассы в течение одного операционного дня. Такая операция в бухгалтерском учете может отражаться прямой записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и 637 кредиту счета 50, субсчет 50-1 "Касса организации" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Анализ рассматривамой ситуации систематизирован в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Внесены на расчетный счет организации наличные денежные средства 51 50-1 320 000 Расходный кассовый ордер, Выписка банка по Расчетному счету 9.3.7. Кассовая дисциплина: ревизия и нвентаризация кассы В Положении о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденном Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее: Положение Банка России № 373-П), отсутствует раздел, устанавливающий правила проведения ревизии кассы. В п. 1.11 указанного Положения Банка России № 373-П отмечено, что мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем. В этой связи следует понимать, что ревизии никто не отменял и, следовательно, существующий всегда порядок проведения ревизии актуален. Ревизия кассы проводится при смене кассиров в организации или при аудите кассовых операций. 638 Цель ревизии кассы: обеспечение сохранности денежных средств и других ценностей, а также соблюдение правил ведения кассовых операций. При проведении ревизии кассы в организации издается приказ руководителя об этой процедуре. В приказе указываются: - назначаемая дата проведения ревизии, - цель ревизии, - место проведения ревизии (если в организации несколько касс, например, на разных территориях или филиалах и отделениях), - состав комиссии. Приказ передается всем участникам этой процедуры под расписку. При этом участие всех лиц, указанных в приказе, при процедуре самой ревизии обязательно. При проведении ревизии кассы используются: первичные документы по приему и выдаче наличных денег; кассовые книги; книги и описи аналитического учета ценностей, хранящихся в кассе; акты предыдущей ревизии кассы, а также учетные регистры по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и др. Ревизия кассы проводится немедленно в присутствие комиссии, главного бухгалтера, кассира и аудитора. При наличии в организации нескольких касс, комиссия или аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия недостачи денег в одних кассах за счет денежной наличности других. Одновременно кассир организации составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет визирует главный бухгалтер организации. 639 После проверки всех учетных кассовых документов или одновременно с этим процессом подсчитывают деньги и другие ценности, а также бланки строгой отчетности, находящиеся в кассе. При этом необходимо знать, что фактическое наличие бланков строгой отчетности проверяют по их видам с указанием серий и номеров (начальных и конечных). Результаты проверки оформляют специальной описью. В ходе проверки кассовых операций необходимо обращать внимание на все факты неправильного оформления кассовых документов: наличие исправлений, допущенных в первичных документах и кассовой книге; последовательность нумерации кассовых ордеров; подсчет ежедневных оборотов по кассе; расчет остатков денег на конец дня и их последующий перенос и др. При проверке кассовых операций следует обратить внимание на то, что из кассы наличные денежные средства расходуются на оплату труда членов трудового коллектива, выдачу депонированной заработной платы, сумм под отчет на хозяйственные, командировочные и операционные расходы, для расчетов с физическими лицами по обязательствам организации (см.Положение Банка России). В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. При документальных ревизиях и проверках ( в т.ч. аудиторских) особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей. Ответственность за обеспечение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в нарушениях кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации (Гражданский кодекс РФ, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ)), Трудовой кодекс РФ, Нлоговый кодекс РФ, 640 Уголовно-процессуальный кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, а также соответсвующие Постановления Правительства РФ, Постановления Пленума Верховного Суда РФ и др.). Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей в организациях. Следует отметить, что в бухгалтерском учете реже употребляется слово «ревизия», а чаще «инвентаризация». Понятие «Инвентаризация», как процедура, как процесс, употребляется в законодательных и нормативных актах. Ревизия понимается, как процедура (процесс) инвентаризации, но внезапного характера. В практической деятельности правила, приемы и методы обоих процедур (процессов): ревизии и инвентаризации – не имеют особых отличий. Ведь цель любой ревизии – обеспечение сохранности хозяйственных средств. Если, например, проводится ревизии кассы, то ее цель - обеспечение сохранности денежных средств и других ценностей в кассах организации, а также соблюдение правил ведения кассовых операций. В соответствии с п. 2 статьи 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О бухгалтерском учете" (Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств) «.При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета». В соответствии с п. 1.4. Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (Приложение. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств) – «Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств». 641 Содержание целей инвентаризации в обоих документах одинаково. Разными являются только количество слов. Однако, конечной целью инвентаризации является выявление отклонений в фактическом наличии имущества (хозяйственных средств) с данными бухгалтерского учета. Выявление отклонений позволяет установить недостачи и хищения, рассмотреть причины недостач и хищений, выявить виновных лиц. Таким образом, сопоставляя и детализируя понятия и сущность ревизии и инвентаризации можно не искать в них различий. Различия с точки зрения внезапности самой проверки не могут быть правильными, так как ревизия и инвентаризация могут быть при необходимости плановыми и неплановыми (внезапными). Для изучения вопросов инвентаризации имущества организации, в том числе кассы организации (кассовых операций), необходимо рассматреть следующие документы: -Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О бухгалтерском учете" (Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств) -Федеральный закон от 04.05.1999 N 96-ФЗ (ред. от 25.06.2012) "Об охране атмосферного воздуха" (Статья 22. Инвентаризация выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух, вредных физических воздействий на атмосферный воздух и их источников) -"Лесной кодекс Российской Федерации" от 04.12.2006 N 200-ФЗ (ред. от 28.07.2012) (Статья 90. Государственная инвентаризация лесов) -Федеральный закон от 18.06.2001 N 78-ФЗ (ред. от 18.07.2011) "О землеустройстве" (Статья 13. Инвентаризация земель) -Федеральный закон от 08.01.1998 N 3-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О наркотических средствах и психотропных веществах" (Статья 38. Инвентаризация наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров) -Постановление Правительства Москвы от 10.09.2002 N 743-ПП (ред. от 642 30.04.2013) "Об утверждении Правил создания, содержания и охраны зеленых насаждений города Москвы" (Раздел: Инвентаризация зеленых насаждений и мониторинг состояния зеленых насаждений) -Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (Приложение. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств) -Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" -Письмо Минфина РФ от 04.11.1998 N 16-00-16-198 "Об инвентаризации библиотечных фондов" и другие. Вопросам инвентаризации имущества и финансовых обязательств посвящена глава 14 настоящего учебного пособия |