Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Ситуация 3. Содержание ситуации. Организация 11.01.2012 приобрела у банка 1000 г палладия по цене 645,30 руб. за грамм. Палладий учтен банком на металлическом счете ответственного хранения, за ведение которого взимается плата в размере 645 руб. (в том числе НДС 98 руб.) ежемесячно. Учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета установлено, что драгоценные металлы, приобретенные не для обычных видов деятельности, учитываются по фактическим затратам на приобретение. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации приобретение палладия с зачислением на металлический счет ответственного хранения и внесение платы за ведение этого счета? 583 Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения Металлические счета ответственного хранения представляют собой счета клиентов для учета драгоценных металлов, переданных на ответственное хранение в кредитную организацию с сохранением при этом их индивидуальных признаков (наименования, количества ценностей, пробы, производителя, серийного номера и др.). Драгоценные металлы, принятые от клиента на хранение, не являются привлеченными средствами банка и не могут быть размещены им от своего имени и за свой счет (Положения Банка России от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами", введенного в действие Приказом Банка России от 01.11.1996 N 02-400). Таким образом, целью договора металлического счета ответственного хранения является помещение реальных вещей с индивидуальными признаками под режим банковского хранения, предусмотренныйп 1 ст 921, п 2 ст 922 Гражданского кодекса РФ. И основная польза для банка в этом случае состоит не в возможности использования драгоценных металлов клиента, как в случае с обезличенными металлическими счетами, а в получении вознаграждения за оказание услуг по хранению металлов клиента. Это вознаграждение в данном случае по условиям договора выплачивается ежемесячно (п 1 ст 896 ГК РФ). Рассмотрим бухгалтерский учет Драгоценные металлы, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности, в общем случае не признаются финансовыми вложениями и на них не распространяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (п. 3 ПБУ 19/02). Очевидно также, что драгоценные металлы не являются активами, выраженными в иностранной валюте, и на них не распространяется Положение по 584 бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (пп 2 п 1 ст 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", п. 1 ПБУ 3/2006). В иных нормативных правовых актах, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета организации, не являющейся кредитной, порядок учета драгоценных металлов, приобретенных не для ведения основной деятельности организации, также прямо не определен. Отметим, что способы ведения бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением и продажей драгоценных металлов, нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлены. Соответственно, организация может самостоятельно установить такой способ, руководствуясь при этом общими правилами бухгалтерского учета (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). По общему правилу активы, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на их приобретение (абз. 2, 3 п 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При этом считаем, что учет палладия, хранящегося в банке на условиях ответственного хранения, может быть организован на счете 41 "Товары" на отдельно открытом субсчете, например 41-5 "Драгоценные металлы", с обособленным отражением в аналитическом учете по месту нахождения (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Это связано с тем, что при наступлении определенных обстоятельств (как то: увеличение цен на палладий, нехватка 585 оборотных средств и т.п.) актив будет продан организацией <*> Сумма вознаграждения (за вычетом НДС), выплачиваемого банку, ежемесячно учитывается в составе прочих расходов организации (п.п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Продажа банками организациям драгоценных металлов с зачислением их на металлические счета ответственного хранения при условии, что драгоценные металлы остаются в хранилище банка, НДС не облагается (пп 9 п 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 17.06.2011 N 03-07-05/19). Вознаграждение банка за ведение металлического счета ответственного хранения облагается НДС в общеустановленном порядке (пп 3 п 3 ст 149 НК РФ, Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@). НДС, предъявленный банком, организация в общеустановленном порядке может принять к вычету, но только при условии, что драгоценный металл, хранящийся на счете, будет в конечном итоге использован для операций, облагаемых НДС (пп 2 п 2 ст 171, п 1 ст. 172 НК РФ). Заметим, что к такого рода операциям, в частности, не относится продажа драгоценных металлов банкам (пп 9 п 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.03.2010 N 03-11-11/40). Рассмотрим налог на прибыль организаций Прежде всего остановимся на порядке переоценки стоимости драгоценных металлов в налоговом учете. Письмом Минфина России от 20.12.2011 N 11-14- 09/1873 разъяснено следующее. Специальная норма, касающаяся признания доходов и расходов, возникающих от переоценки драгоценных металлов, установлена гл 25 НК РФ только для банков пп 19 п 2 ст. 290, пп 18 п 2 ст. 291 НК РФ). Для организаций, не являющихся банками, порядок переоценки драгоценных металлов для целей налогообложения не установлен. В связи с этим доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы у них не 586 возникает. Расходы на выплату вознаграждения банку за ведение металлического счета в общеустановленном порядке ежемесячно включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, либо в состав внереализационных расходов организации (пп 25 п 1 ст. 264, пп 15 п 1 ст. 265, абз. 3 пп 3 п 7 ст. 272 НК РФ). Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Содержание операций Дебет Кредит Сумма,руб. Первичный документ На дату приобретения палладия у банка Перечислены денежные средства банку (645,30 x 1000) 76 51 645 300 Выписка банка по расчетному счету Палладий учтен банком на металлическом счете ответственного хранения 41-5 76 645 300 Акт приема- передачи драгоценных металлов Ежемесячно в течение срока действия договора Отражено вознаграждение банка (645 - 98) 91-2 76 547 Договор металлического счета ответственного хранения, Бухгалтерская Справка-расчет Отражен НДС, предъявленный банком 19 76 98 Счет-фактура НДС принят к вычету 68 19 98 Счет-фактура Произведена оплата банку 76 51 645 Выписка банка по расчетному счету Следует отметить, что основным отличием этого актива от товара является 587 то, что сделки по его купле-продаже не являются для организации операциями, осуществляемыми в ходе обычной хозяйственной деятельности. Поэтому можно также использовать и счет 10 "Материалы", открыв отдельный субсчет, например 10-12 "Драгоценные металлы". Существуют разъяснения Минфина России и налоговых органов, в которых указывается на необходимость переоценки стоимости драгоценных металлов в период их нахождения у организаций, не являющихся банками (Письма УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 № 16-15/100093@, от 28.02.2011 №16- 15/018197@, Минфина России от 31.03.2010№ 03-11-06/2/45 Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно. Счет 57 "Переводы в пути" корреспондирует со счетами: по дебету: 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы; по кредиту: 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям. 588 Рассмотрим ситуации. Ситуация 1. Содержание ситуации. Организацией оплачены товары на сумму 296 400 руб. банковскими пластиковыми картами. На расчетный счет организации зачислено 245 462 руб. Сумма комиссии банка-эквайрера составляет 1,5% от суммы, списываемой со счета покупателя, и составляет 3738 руб. Организация применяет УСН. Решения необходимые для принятия по данной ситуации. Необходимо отразить в учете организации розничной торговли продажу товаров, учитываемых по покупным ценам, если оплата товаров производится покупателями с использованием банковских пластиковых карт. Решения по ситуации Рассмотрим расчеты с использованием банковских карт При принятии платы за товар посредством банковских карт оформляются в трех экземплярах товарные чеки (слипы). Денежные средства за проданный товар поступают на расчетный счет организации после передачи кредитной организации (эмитенту банковской карты) реестра платежей или электронного журнала (абз. 6, 7 п. 2.2.5. Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5), п. 2.9 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П). Рассмотрим бухгалтерский учет Выручка от продажи товара признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар к покупателю (на дату передачи товаров покупателю). Величина выручки определяется исходя из договорной стоимости товара (п.п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного 589 Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете продажа товаров, оплаченных покупателями с использованием банковских карт, может отражаться с применением счета 57 "Переводы в пути" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В этом случае при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товара отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 57. Зачисление денежных средств на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 57. Комиссия банка-эквайрера учитывается в составе прочих расходов (п.п. 11, 14.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Сумма удержанного вознаграждения отражается по дебету счета учета расчетов с банком (например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в корреспонденции с кредитом счета 57. Прочий расход признается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76. Рассмотрим налог, уплачиваемый при применении УСН Выручка от реализации товара признается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п.1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). При этом выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованный товар, выраженных в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ). Поскольку банк-эквайрер удерживает комиссию из денежных средств, подлежащих зачислению на расчетный счет организации, то есть погашает ее обязательство по оплате банковских услуг, то организация признает выручку от реализации товара в сумме, подлежащей списанию с карты покупателя (в размере договорной стоимости товара), не уменьшая выручку на 590 сумму удержанного банком вознаграждения (см. по данному вопросу также Письма Минфина России от 21.11.2007 № 03-11-04/2/280, от 23.05.2007, № 03-11- 04/2/138). В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ при применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Минфин России разъяснил, что при осуществлении расчетов с покупателями (заказчиками) с использованием банковских карт доход признается в момент поступления денежных средств на расчетный счет организации (см., например, Письма от 03.04.2009 № 03-11- 06/2/58, от 23.05.2007, № 03-11-04/2/138). Исходя из изложенного, сумма дохода, полученного в текущем месяце, составляет 249 200 руб. (245 462 руб. + 3738 руб.). Если объектом налогообложения у организации являются доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ), то сумма комиссии банка-эквайрера может быть признана расходом на оплату услуг банка или учтена в составе расходов, связанных с реализацией товаров (пп 9, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В рассматриваемой ситуации дата оплаты услуг банка совпадает с датой получения документов, подтверждающих эти расходы (например, мемориального ордера). В этой связи сумма комиссии учитывается в период получения документов, подтверждающих расходы и их оплату (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).Таким образом, в текущем месяце организация учитывает расход в сумме 3738 руб. Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных ситуаций». Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ В текущем месяце 591 Отражена выручка от реализации товаров, оплата которых произведена с использованием банковских пластиковых карт 57 90-1 296 400 Спрака-отчет кассира- операциониста Зачислены на счет организации средства за проданные товары, оплаченные с использованием банковских пластиковых карт 51 57 245 462 Выписка банка по расчетному счету Отражено удержание комиссии Банком-эквайрером 76 57 3 738 Мемориальный ордер Признан прочий расход в сумме комиссии банка 91-2 76 3 738 Бухгалтерская Справка Кредитными организациями - эквайрерами признаются кредитные организации, осуществляющие расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт (п. 1.9 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт). В рассмотренной схеме бухгалтерские записи, связанные с признанием выручки и расчетами с банком-эквайрером, приведены исходя из суммарных оборотов за месяц. Ситуация 2. Содержание ситуации. Товары учитываются организацией розничной торговли по продажным ценам. Покупателем была приобретена интерактивная кукла, которая, как выяснилось, выполняет не все заявленные функции. Данный товар был продан организацией розничной торговли за 3850 руб. (в том числе НДС 350 руб., торговая наценка 1000 руб.). Сумма выручки от продажи товаров за наличный расчет и с использованием банковских карт за день составила 110 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб., торговая наценка 20 000 руб.). 592 Покупатель вернул бракованный товар в день его приобретения. При этом следует отметить, что товар был оплачен покумателем банковской пластиковой картой через электронный терминал. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации розничной торговли возврат покупателем бракованного товара в день его приобретения и выплату покупателю суммы, равной стоимости возвращенного товара. Необходимо также указать первичные документы для оформления указанных операций. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения Товар, проданный по договору розничной купли-продажи, предназначается для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ). В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, либо выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст 475, п. 1 ст 476, п.4 ст 503 ГК РФ, п. 1 ст 18 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"). |