Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
9. 2. Учет и документирование денежных средств организации Учет денежных средств организации осуществляется в соответствии с: -Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» -Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 н -Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н (далее – План счетов) -Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) -Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) В соответствии с Планом счетов к синтетическим счетам учета денежных средств организации отнесены: 50 Касса 51 Расчётный счёт 52 Валютный счёт 55 Специальные счёта в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. 539 Перечисленные счета образуют раздел V "Денежные средства" Плана счетов. Они предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. В данной главе рассмотрим отдельные счета учета денежных средств организаций: 51, 52, 55, 57. Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету. Счет 51 "Расчетные счета" корреспондирует со счетами: 540 по дебету: 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 58 Финансовые вложения, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 75 Расчеты с учредителями, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 86 Целевое финансирование, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 98 Доходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки; по кредиту: 04 Нематериальные активы, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 58 Финансовые вложения, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты и долгосрочным кредитам и займам, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 75 Расчеты с учредителями, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 81 Собственные акции (доли),84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 96 Резервы предстоящих расходов, 99 Прибыли и убытки. Рассмотрим ситуации. Ситуация 1. Содержание ситуации. Денежные средства перечислены комиссионеру после заключения им договора поставки товара в сумме 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), необходимой для оплаты поставщику. Вознаграждение комиссионера составляет 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.) и в соответствии с условиями договора комиссии перечисляется организацией после получения 541 товара. Решения необходивые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации приобретение товаров через комиссионера для перепродажи. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения Согласно п.1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Рассмотрим бухгалтерский учет Перечисленные комиссионеру денежные средства для исполнения комиссионного поручения не признаются расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и могут отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов с комиссионером, например, счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи ( п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом 542 Минфина России от 09.06.2001 N 44н). МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которая в данном случае включает в себя сумму, уплаченную комиссионером за счет организации поставщику (без учета НДС), и вознаграждение комиссионера (без учета НДС) (п. 5, абз. 3, 7 п. 6 ПБУ 5/01). Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары" (Инструкция по применению Плана счетов). При оприходовании товара, приобретенного для организации комиссионером, производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 76. Такой же бухгалтерской проводкой отражается начисление вознаграждения комиссионера. Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Сумма НДС по приобретенному товару может быть принята к вычету после оприходования товара при наличии счета-фактуры, выставленного организации комиссионером на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком на имя комиссионера (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, пп. «в» - «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Предъявленная комиссионером в составе комиссионного вознаграждения сумма НДС также может быть принята к вычету на основании счета-фактуры комиссионера. Указанные счета-фактуры комитент регистрирует в части 2 «Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур» и «Книге покупок (п.п. 1 п 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Предъявленные суммы НДС отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76. Принятие к вычету сумм НДС отражается по кредиту счета 19 543 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Рассмотрим налог на прибыль организаций В налоговом учете стоимость, по которой приобретаются товары, является прямым расходом и учитывается для целей налогообложения прибыли при их реализации (абз. 2, 3 ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Стоимость товара включает в себя договорную стоимость (без учета НДС). Исходя из абз. 2 ст. 320 НК РФ организация может сформировать стоимость товаров также с учетом суммы вознаграждения комиссионера (без учета НДС). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации. Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных ситуаций». Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице. К балансовому счету 76 открыты субсчета: 76-т "Расчеты с комиссионером по приобретаемому товару"; 76-в "Расчеты с комиссионером по сумме вознаграждения". Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Перечислены комиссионеру денежные средства для оплаты товара 76-т 51 59 000 Выписка банка по Расчетному счету Оприходованы товары (59 000 - 9000) 41 76-т 50 000 Акт о приемке 544 товаров Отражена сумма НДС по приобретенным товарам 19 76-т 9 000 Счет-фактура Сумма вознаграждения комиссионера отнесена на фактическую себестоимость товаров (5900 / 118 x 100) 41 76-в 5 000 Отчет комиссионера Отражена сумма НДС по вознаграждению комиссионера (5900 / 118 x 18) 19 76-в 900 Счет-фактура Принят к вычету НДС со стоимости товара и суммы вознаграждения комиссионера (9000 + 900) 68 19 9 900 Счет-фактура Перечислено вознаграждение комиссионеру 76-в 51 5 900 Выписка банка по Расчетному счету Следует отметить, что при приобретении товаров через комиссионера копию счета-фактуры, выставленного продавцом, комитент получает от комиссионера. При этом комитент копию счета-фактуры не регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но должен хранить его в течение четырех лет (пп. «а» п. 15, п. 13 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Ситуация 2. Содержание ситуации. Товар приобретен по цене 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. На возвратную тару установлена залоговая цена в размере 5000 руб. Согласно договору поставки организация в установленный срок обязана 545 возвратить тару поставщику. При возврате тары поставщик возвращает уплаченную организацией залоговую стоимость. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации (покупателя) получение от поставщика товара в многооборотной таре и возврат поставщику указанной тары. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения Если иное не предусмотрено договором поставки и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки (п. 1 ст. 481, п. 5 ст. 454 Гражданского кодекса РФ). Покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и в сроки, установленные договором (ст. 517 ГК РФ). Рассмотрим бухгалтерский учет Приобретенный товар принимается к учету по фактической себестоимости, которая в данном случае равна сумме, уплаченной поставщику, без учета НДС (п.п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В бухгалтерском учете товар учитывается на счете 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Перечисленная поставщику залоговая стоимость многооборотной тары для покупателя не является расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности (п. п. 2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 546 06.05.1999 N 33н). Порядок отражения в учете многооборотной тары определен в разд. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Согласно абз. 3 п. 182 указанных Методических указаний, - при отгрузке товаров в таре, учитываемой по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование- поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров. Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете 41- 3 "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары" (п. 183 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов). Вместе с тем заметим, что право собственности на многооборотную тару, подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит. В связи с этим организация может учитывать полученную тару за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по залоговой цене (Инструкция по применению плана счетов). Учитывая изложенное, считаем, что организация вправе самостоятельно выбрать метод учета поступающей многооборотной тары (п. п. 2, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В данной схеме исходим из предположения, что организация приняла решение руководствоваться порядком, изложенным в Методическихуказаниях. В таком случае возврат тары будет отражаться бухгалтерской записью по кредиту счета 41, субсчет 41-3, и дебету счета учета расчетов с поставщиком. При этом счета учета продаж не используются (см. Письмо Минфина России от 14.05.2002 N 16-00-14/177). При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю 547 возмещается ее стоимость по залоговым ценам (п. 183 Методических указаний). В бухгалтерском учете возврат залоговой цены поставщиком отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета учета расчетов с поставщиком. Налог на добавленную стоимость (НДС) Так как в момент отгрузки товара, затаренного в многооборотную тару, реализации тары не происходит, то не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Залоговая цена тары, предъявленная к оплате поставщиком, не содержит НДС (п. 7 ст. 154 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиком за товар, организация вправе принять к вычету после принятия товара к учету и при наличии счета-фактуры (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Рассмотрим налог на прибыль организаций В налоговом учете организации при перечислении поставщику товара залоговой стоимости тары расхода не возникает (п. 32 ст. 270 НК РФ). При получении возвращенной поставщиком залоговой суммы после возврата ему тары у организации отсутствует какая-либо экономическая выгода, соответственно, дохода также не возникает (ст. 41 НК РФ). Стоимость приобретенного товара формируется с учетом требований ст. 320 НК РФ исходя из суммы расходов, связанных с приобретением этого товара. В данном случае стоимость товара соответствует сумме, уплаченной поставщику. Результаты анализа ситуации сведены в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Перечислена залоговая стоимость тары 76 51 5 000 Выписка банка по Расчетному счету 548 На дату поступления товара, затаренного в многооборотную тару Принята к учету многооборотная тара 41-3 76 5 000 Отгрузочные документы поставщика Принят к учету приобретенный товар (118 000 - 18 000) 41-1 60 100 000 Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров Отражен НДС по приобретенному товару 19 60 18 000 Счет-фактура Принят к вычету НДС по приобретенному товару 68 19 18 000 Счет-фактура На дату возврата многооборотной тары поставщику Отражен возврат многооборотной тары поставщику 76 41-3 5 000 Акт приемки- передачи тары Возвращена поставщиком залоговая сумма 51 76 5 000 Выписка банка по Расчетному счету Ситуация 3. Содержание ситуации. Договорная цена оборудования составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Право собственности на оборудование переходит к покупателю при передаче ему оборудования. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость оборудования составляет 360 000 руб., сумма начисленной амортизации - 180 000 руб. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить продажа покупателю оборудования (объекта основных средств (ОС)), если покупатель перечисляет организации 30% договорной цены до момента отгрузки, а оставшуюся сумму - после отгрузки. Решения по ситуации Рассмотрим бухгалтерский учет 549 Сумма полученной предоплаты не признается доходом организации и отражается как кредиторская задолженность (п.п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете зачисление денежных средств на счет организации в банке отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Доход, полученный от реализации оборудования, в бухгалтерском учете организации признается прочим доходом ( п. 7 ПБУ 9/99). Прочие доходы от выбытия объектов ОС принимаются к бухгалтерскому учету в периоде передачи покупателю объекта ОС (в периоде перехода права собственности на данный объект) в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и величине дебиторской задолженности (п.п. 10.1, 16 ПБУ 9/99, п.п. 30, 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). При продаже объекта ОС организация отражает его выбытие и списывает его стоимость с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Остаточная стоимость объекта ОС является прочим расходом организации от выбытия объекта ОС (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 31 ПБУ 6/01). Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 "Основные средства", на котором учитывается первоначальная стоимость оборудования, может открываться отдельный субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится первоначальная стоимость оборудования (360 000 руб.), а в кредит - сумма накопленной амортизации (180 000 руб.), числящаяся на счете 02 "Амортизация |