Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
ГЛАВА 8. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 8.1. Общие положения Для изучение темы «Учет затрат и их налогообложение» рекомендуется рассмотреть следующие документы: - "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией) - Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99) - Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об 491 утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (Раздел III. Затраты на производство) - Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" (Ведомость учета затрат на производство (В-3) ) - Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" - Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" - Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" - Приказ Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н "О внесении изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 "Затраты по займам" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н) - Приказ Минсельхоза РФ от 14.12.2004 N 537 "Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции" - Приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 N 2 (ред. от 10.07.2003) "Об утверждении Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического 492 комплекса" - Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях" - "Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности" (согласовано МПТР РФ 25.11.2002) - "Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях" (согласовано МПТР РФ 25.11.2002) - Письмо Минфина РФ от 23.05.1994 N 66 "О Методических рекомендациях по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов" (Раздел 3. Учет фактических затрат на производство проектно-изыскательских работ) - Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 (ред. от 18.07.1985) "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства" (Раздел V. Учет затрат на производство и издержек обращения) - "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях" (утв. Минсельхозом) (Раздел III. Учет затрат на производство) - "Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии" (утв. Роскомметаллургией 07.12.1993) (Раздел VII. Учет затрат на производство и готовой продукции) - Письмо Минфина СССР от 06.06.1960 N 176 "Об инструкции по 493 применению единой журнально - ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций" (Раздел VII. Учет затрат на производство и издержек обращения) - "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и исчислению себестоимости продукции овцеводства" (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008) (Раздел V. Управленческие аспекты учета затрат на производство в овцеводстве) - "Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса" (утв. Минэкономики РФ 19.10.1994) (с изм. от 26.12.2002) (вместе с "Методическими рекомендациями (инструкцией) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса", утв. Минэкономики РФ 16.07.1999) (Раздел 7. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции) - "Межотраслевые нормы времени на работы по бухгалтерскому учету и финансовой деятельности, а также на работы, выполняемые экономистами по труду на производстве (части 1 и 2)" (утв. Постановлением Госкомтруда СССР от 19.06.1991 N 111, Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 20.05.1987 N 331/17-46) (Раздел 4. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости) - Приказ Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371 (ред. от 12.10.1999) "Об утверждении Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях" (Раздел VI. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции) - "Отраслевая инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях 494 речного транспорта" (утв. Минтрансом России 26.07.1994 N ВА-6/256) (Раздел 6. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции» - "Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса" (Извлечения) (утв. Минпромнаукой РФ 26.12.2002) (Раздел 4. Особенности учета расходов в деревообрабатывающем производстве) - "Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях" (утв. Минсельхозпродом РФ 12.01.2000) (Раздел VI. Учет затрат на производство продукции. Общие положения) - "Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии" (вместе с "Рекомендациями по применению вычислительной техники в планировании, учете и анализе себестоимости продукции") (утв. Роскомметаллургией 07.12.1993) (Раздел 9. Основные положения по учету затрат на производство) - "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации" (утв. Правлением Центросоюза РФ 06.06.1995 N ЦСЦ-27) (ред. от 28.03.1996) - Приказ Госкомспорта РФ от 04.12.1998 N 402 "Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью" (Раздел «Учет затрат на производство, продвижение и продажу туристского продукта») - "Межотраслевые укрупненные нормативы времени на работы по бухгалтерскому учету и финансовой деятельности в бюджетных организациях" (утв. Постановлением Минтруда РФ от 26.09.1995 N 56) (Раздел 3.4. Учет затрат 495 на производство и другие цели) - Письмо Минфина СССР N 35, ЦСУ СССР N 34-Р/426 от 20.02.1981 "О Методических указаниях по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники" (Раздел 4.4. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции) - "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве" (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008) (Рис. 9. Комбинированный вариант организации учета затрат на производство в растениеводстве) - Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению" (Раздел V вариант. «Учет затрат на производство с двумя системами счетов (интегрированный подход») - "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве" (утв. Минсельхозом РФ) (Раздел 3.3. Особенности учета затрат в специализированных скотоводческих организациях с промышленной технологией производства) - "Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на ювелирных предприятиях" (утв. Приказом Роскомдрагмета от 10.09.1996 N 131) (Раздел 3. Особенности учета расхода драгметаллов и затрат на производство). Среди нормативных документов по себестоимости продукции, работ, услуг важное место занимают методики, методические указания, методические рекомендации и т.п., разработанные специалистами для разных отраслей народного хозяйства и сферы услуг. Кроме того, отдельные темы научно- исследовательских работ НИИ и образовательных институтов посвящены разработке нармативов затрат на отдельные виды продукции, работ и услуг. 496 Создание баз данных нормативов затрат является необходимым не только в практической деятельности промышленных предприятий и предприятий сферы услуг разных отраслей, а также практическим материалом для студентов, аспирантов и специалистов, повышающих квалификацию, при подготовке рефератов, курсовых, дипломных и других работ по рассматриваемой теме. Несомненно, создание баз данных нормативов затрат сложная и трудоемкая работа (автор был одним из разработчиков баз данных нормативов затрат) и в этой связи среди ученых велись и до сих пор ведутся дискуссии о необходимости создания таких баз данных. Однако, на тех участках производства продукции (работ,услуг) где условия, заложенные в нормативах, совпадают с фактическими условиями при определения фактических затрат на определенный вид продукции (работ, услуг), то такие нормативы необходимы. В таких ситуациях применение нормативов позволило бы специалистам значительно уменьшить трудоемкость разработки фактических затрат. Следует отметить, что организациями в ряде случаев не уделяется должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции, как объективного показателя, в котором учитывались бы особенности технологического процесса, структуры и условий производства, местонахождения хозяйствующего субъекта и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов. В связи с этим в настоящее время ставятся под сомнение состав и размеры учтенных фактических затрат на производство продукции (работ, услуг). Отсутствие полной информации о формировании себестоимости, которая является основой прогнозирования и управления производством, и фактических затратах на производство, являющихся базой для определения продажной цены, объема материально - производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства и т.д., приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможности разработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска 497 продукции и пр. и, как результат, к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта в целом. .Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Учет затрат на производство осуществляется в следующем порядке: -по видам продукции, работ, услуг; -по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.п.), т.е. по признаку того, к какому производству они относятся (основному, вспомогательному); -по видам расходов (элементом и статьям затрат). В затраты по экономическим элементам включены: -материальные затраты (за вычетом возвратных отходов); -расходы на оплату труда; -отчисления на социальное страхование, обязательное медицинское страхование, взносы в соответствующие государственные фонды; -амортизацию основных фондов и прочие расходы. Расходы по статьям затрат группируются на: -материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий (за вычетом возвратных отходов); -оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ, услуг); -отчисления на социальное страхование, обязательное медицинское страхование, взносы в соответствующие государственные фонды; -расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; -общепроизводственные расходы; 498 -потери от брака; -общехозяйственные расходы; -производственную себестоимость; -коммерческую себестоимость; полную себестоимость. Затраты по статьям калькуляции шире по своему составу, так как учитывают характер и структуру производства, и определяются отраслевыми методическими рекомендациями. Они создают достаточную базу для анализа. Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости составляют производственную себестоимость. Внепроизводственные или коммерческие расходы - это расходы, связанные с реализацией продукции. Полная себестоимость продукции включает в себя производственную себестоимость и внепроизводственные расходы. Затраты в зависимости от способов включения их в себестоимость продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Под косвенными (накладными) затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством, относящиеся к деятельности организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Для контроля и анализа уровня затрат по отдельным этапам технологического процесса и расчета незавершенного производства из общей суммы затрат, относимых на себестоимость тех или иных изделий, выделяют затраты на отдельные операции. 499 Все расходы организации по связи с технико - экономическими факторами, а главным образом, зависящие от изменения объемов выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), подразделяются на условно-постоянные и условно - переменные расходы. К условно-постоянным относятся затраты, величина которых не зависит от объема выполнения производственной программы: -оплата труда общезаводского персонала с установленными на нее начислениями; -расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны; -амортизация основных средств общехозяйственного назначения; -расходы на содержание и зданий и сооружений общехозяйственного характера, в том числе освещение, отопление, водоснабжение, включая плату за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов; -платежи по обязательному страхованию имущества; -расходы общехозяйственного назначения; -расходы на приобретение технической литературы для библиотек; -отчисления на покрытие затрат на рекультивацию земель; -износ нематериальных активов общехозяйственного назначения; -компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (в пределах установленных законодательством норм); -арендная плата по арендованным основным средствам общехозяйственного назначения. К условно - переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции: сырье и основные материалы; заработная плата производственных рабочих; оплата услуг сторонних организаций (услуги транспортных организаций, конструкторских бюро, услуги НИИ); затраты на производство испытаний опытов и исследований; расходы по 500 технической информации, стандартизации, сертификации, лицензированию продукции (работ, услуг); непроизво-дительные расходы общехозяйственного характера и др. Приведенная номенклатура может и должна уточняться предприятиями и организациями в зависимости от конкретной специфики производства, отраслевых особенностей состава затрат и других факторов, имеющих принципиальное значение для обоснованного калькулирования продукции. Причем данное распределение должно быть закреплено в учетной политике предприятия (организации). Учет затрат на производство продукции основывается на полноте отражения всех хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и доходов к отчетным периодам, разграничении затрат на производство и капитальные вложения. По календарным периодам производственные затраты делятся на текущие (ежедневные) и единовременные (однократные или производимые реже чем один раз в месяц). Разделение затрат производства на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев) имеет большое значение для правильного ежемесячного исчисления себестоимости продукции. Затраты на производство включаются в себестоимость того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения (оплата отпусков, арендная плата и др.). В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций расходы организации по обычным видам деятельности (кроме расходов на продажу) выделены в отдельный раздел III "Затраты на производство". Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах №№ 20-29, либо на счетах №№ 20-39. Действующие счета 501 №№ 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета №№ 20-39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов №№ 20-39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации. В настоящее время еще актуален документ, регулирующий планирование, учет и калькулирование продукции "Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях"(утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) (ред. от 17.01.1983). |