Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
ГЛАВА 10. РАСЧЕТЫ Счета по расчетам обобщают информацию о всех видах расчетов организации с юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Счета по расчетам обобщены и систематизированы в разделе У1 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте 643 расчетов и платежей. Они учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах. К счетам раздела "Расчеты" Плана счетов отнесены: - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" - счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" - счет 69 "Расчеты по социальному страхованию" - счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - счет 75 "Расчеты с учредителями" - счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Рассмотрим счета по расчетам. 10.1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками Для обобщения информации по расчетам организации с различными поставщиками товарно-материальных и прочих ценностей, услуг, работ и т.д., а также с различными подрядчиками по выполнению тех или иных работ предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Расчеты могут осуществляться за: - полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, 644 пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк - товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки) - излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика 645 был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не 646 наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами: по дебету: 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках,60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыли и убытки; по кредиту: 07 Оборудование к установке, 08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 41 Товары, 44 Расходы на продажу, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 97 Расходы будущих периодов. С целью понимания и углубления знаний по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется обратиться в «Путеводитель по ИБ «Корреспонденция счетов» ИПС «Консультант Плюс». 647 Рассмотрим ситуации. Ситуация 1. Содержание ситуации. Организация, применяющая УСН, приобрела товары. Для приобретения товаров она воспользовалась услугами сторонней фирмы, предоставившей сравнительную информацию о ценах поставщиков на такие товары. Договорная стоимость приобретенных товаров - 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Стоимость оказанных информационных услуг - 9440 руб. (в том числе НДС 1440 руб.). Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации расходы по оплате информационных услуг, которые предоставила сторонняя организация. Решения по ситуации Рассмотрим бухгалтерский учет Приобретенные товары принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п.п.п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В данном случае фактическими затратами на приобретение товара являются сумма, уплачиваемая поставщику товара, и сумма, уплачиваемая сторонней фирме за информационные услуги, связанные с приобретением товара (с учетом НДС) (абз. 3, 4, 6 п. 6 ПБУ 5/01, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Данные затраты отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 41 "Товары", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов 648 бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Рассмотрим налог, уплачиваемый при применении УСН Порядок определения расходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, установлен ст. 346.16 НК РФ. При определении налоговой базы организация учитывает расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и расходы в виде суммы НДС по оплаченным товарам. Указанные расходы признаются после их оплаты, по мере реализации товаров, независимо от факта оплаты реализованных товаров покупателем (пп. 8, 23 п. ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 по делу N А33- 1659/2009, Письмо ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16197@ "О направлении Письма Министерства финансов Российской Федерации от 29.10.2010 N 03-11-09/95", Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-11- 06/2/256). Расходы в виде стоимости информационных услуг не выделены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако указанные расходы в рассматриваемой ситуации непосредственно связаны с приобретением товара. Следовательно, организация вправе учесть в составе расходов, связанных с приобретением товара, стоимость информационных услуг. Сумма НДС, относящаяся к этим услугам, также учитывается в составе расходов. Указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на дату осуществления расчетов со специализированной фирмой (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такой вывод сделан на основе Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2006 N А78-9657/05-Ф02-2397/06-С1 по делу N А78-9657/05, Постановления ФАС Уральского округа от 26.02.2006 N Ф09-858/06-С1 по делу N А34-4810/05, Постановления ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 по делу N А65-33937/2005-СА1-29. 649 Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Принят к учету приобретенный товар 41 60 236 000 Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товара Отражена стоимость информационных услуг 41 60 9440 Акт приемки- сдачи оказанных услуг Произведены расчеты с поставщиком товара и со специализированной фирмой (236 000 + 9440) 60 51 245 440 Выписка банка по расчетному счету Следует отметить, что суммы НДС, предъявленные поставщиком товара и специализированной фирмой за оказанные услуги, в рассматриваемой ситуации могут отражаться в бухгалтерском учете организации с использованием или без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В рассматриваемой схеме исходим из условия, что суммы "входного" НДС включаются напрямую, без использования счета 19, в фактические затраты, связанные с приобретением товара (Инструкция по применению Плана счетов). Ситуация 2. Содержание ситуации. Организация решила отправить груз через российского первозчика. Договорная стоимость оказываемых услуг (провозная плата) равна 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Решения необходимы для принятия по данной ситуации 650 Необходимо отразить в учете организации-грузоотправителя расчеты с российским перевозчиком за услуги по транспортировке реализуемого имущества до его помещения под таможенную процедуру экспорта. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз в пункт назначения, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением транспортной накладной (коносаментом или иным документом на груз, предусмотренным соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п.п. 1, 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ, п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272). За перевозку грузов взимается провозная плата, установленная соглашением сторон, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами (п. 1 ст. 790 ГК РФ). Рассмотрим бухгалтерский учет Расходы по перевозке реализуемого имущества в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности, если реализуется товар или готовая продукция, и относятся в дебет счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При реализации иного имущества расходы по его перевозке признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 (п.п. 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина 651 России от 31.10.2000 N 94н). Расходы по транспортировке признаются на дату оказания услуг (дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) в размере их договорной стоимости (провозной платы) (без учета НДС) (п.п. 16. 18 ПБУ 10/99). Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) В рассматриваемой ситуации при оказании услуг организация-перевозчик применяет ставку НДС в размере 18%. Следовательно, грузоотправитель может принять к вычету НДС, предъявленный перевозчиком в стоимости услуг, при наличии счета-фактуры перевозчика (пп. 1, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим налог на прибыль организаций Расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Расходы по перевозке реализуемой готовой продукции могут быть отнесены к материальным либо к прочим расходам (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 08.08.2005 N 03-11-04/2/39). Если реализуется имущество, отличное от готовой продукции, то расходы по перевозке включаются в состав расходов, связанных с его реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ). Рассмотрим применение ПБУ 18/02 При применении кассового метода в налоговом учете в случае перечисления суммы провозной платы после оказания услуг (в последующие отчетные периоды) у грузоотправителя возникает вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п.п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). 652 Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). При перечислении провозной платы перевозчику указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02), что отражается записью по кредиту счета 09 и дебету счета 68. Результаты анализа ситуации ситематизированы в таблице «Журнал учета хозяйственных операций». Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок к балансовому счету 68: 68-1 "Расчеты по НДС"; 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций". Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ В месяце оказания услуг Признаны расходы по перевозке имущества (354 000 - 54 000) 44, 91-2 60 300 000 Транспортная накладная, Акт приемки- сдачи оказанных услуг Отражена сумма НДС, предъявленная перевозчиком 19 60 54 000 Счет-фактура Принята к вычету сумма НДС, предъявленная перевозчиком 68-1 19 54 000 Счет-фактура Отражен ОНА (300 000 x 20%) 09 68-2 60 000 Бухгалтерская справка-расчет В месяце перечисления провозной платы Оплачены перевозчику оказанные услуги 60 51 354 000 Выписка банка по расчетному счету Погашен ОНА 68-2 09 60 000 Бухгалтерская Справка 653 Рассмотрим некоторые моменты по рассматриваемой ситуации. Услуги, оказанные после 01.01.2011 по перевозке товара по территории РФ, подлежат обложению НДС по налоговой ставке 0% при условии, что товары помещены под таможенную процедуру экспорта ( пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Услуги по перевозке, оказанные до указанной даты, также облагались НДС по нулевой ставке (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 14439/07 по делу N А65-20853/2006-СА1-29, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2008 N А33-1734/07-Ф02-1130/08 по делу N А33-1734/07). . |