Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Ситуация 2. Содержание ситуации. Производственное оборудование находится на территории РФ. Стоимость работ по его техническому обслуживанию, согласно договору, составляет 4000 евро (в том числе сумма НДС, удерживаемого в соответствии с российским законодательством). Государство, в котором зарегистрирована иностранная компания (подрядчик), не входит в Таможенный союз. Курс евро, установленный Банком России на дату перечисления предоплаты, составил (условно) 42,0 руб/евро, на дату выполнения работ 561 (подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) - 42,5 руб/евро. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете российской организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расходы на оплату работ по техническому обслуживанию производственного оборудования, выполняемых иностранной компанией (подрядчиком), не имеющей постоянного представительства на территории РФ, на условиях 100%- ной предоплаты. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что стороны договорились применять к договору на выполнение работ по техническому обслуживанию оборудования нормы российского права Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. При этом договор подряда может предусматривать условие о предоплате заказчиком выполняемой работы, в этом случае подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса в размере, указанном в договоре подряда (п. 2 ст. 711 ГК РФ). Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) В рассматриваемой ситуации работы по техническому обслуживанию осуществляются в отношении оборудования (движимого имущества), находящегося на территории РФ, поэтому местом реализации данных работ признается территория РФ (пп.2 п 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Следовательно, российская организация (заказчик) в этом случае является налоговым агентом и обязана исчислить и удержать соответствующую сумму НДС из доходов иностранной компании, а также уплатить данную сумму НДС в 562 бюджет РФ (п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 173, п. 5 ст. 346.11НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода иностранной компании от реализации работ с учетом НДС. Налоговая база определяется в размере суммы предоплаты (включая НДС), пересчитанной в рубли по курсу евро, установленному Банком России на дату ее перечисления иностранной компании (п. 3 ст 153, абз. 2,3 п. 4 ст 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-08/128). Таким образом, сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет РФ налоговым агентом, составит в рассматриваемом случае 25 627 руб. (4000 евро x 42,0 руб/евро x 18/118) (п. 4 ст. 164 НК РФ). Указанная сумма уплачивается в бюджет одновременно с перечислением денежных средств иностранной компании (абз. 2, 3 п 4 ст 174 НК РФ). Поскольку организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом РФ при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со 174.1НК РФ, сумму удержанного НДС, уплаченную в бюджет, российская организация в данном случае к вычету принять не может (п. 2 ст. 346.11, абз. 1, 3 п 3 ст 171НК РФ). Рассмотрим налог, уплачиваемый при применении УСН Стоимость работ по техническому обслуживанию оборудования включается в состав материальных расходов (пп 6 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, абз., абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пп. 1 п 2 ст. 436.17 НК РФ материальные расходы признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом в данном случае указанные расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, поскольку на дату перечисления предоплаты работы по техническому обслуживанию еще не 563 выполнены и, следовательно, задолженность перед иностранной компанией отсутствует (Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195). Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Аналогичная точка зрения в отношении признания расходов, выраженных в иностранной валюте, приведена в Письмах Минфина России от 10.06.2011 № 03- 11-06/2/93, от 24.08.2012№ 03-11-06/2/115. Таким образом, в рассматриваемом случае расходы признаются для целей налогообложения в сумме 170 000 руб. (4000 евро x 42,5 руб/евро). Поскольку переоценка требований в иностранной валюте при перечислении аванса для целей налогообложения при применении УСН не производится, доходов и расходов в виде курсовых разниц по данному требованию не возникает (п.11 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп 34 п 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Сумма НДС, уплаченная российской организацией, также может быть признана в составе расходов (пп 8 п 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). НДС по работам, выполняемым иностранным подрядчиком, уплаченный организацией в качестве налогового агента при перечислении аванса подрядчику, признается в составе расходов на дату принятия выполненных работ (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17НК РФ). Рассмотрим налог на прибыль организаций В соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной компанией от выполнения работ по техническому обслуживанию оборудования, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты дохода. Следовательно, российская организация не является налоговым агентом в части уплаты налога на прибыль с дохода, выплачиваемого 564 иностранной компании по данной операции. Рассмотрим бухгалтерский учет Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией в рублях (абз. 1 п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). Сумма предоплаты, перечисленная иностранной компании, расходом не признается и отражается в составе дебиторской задолженности обособленно записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 52 "Валютные счета" (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Указанная сумма задолженности определяется в рублях по курсу Банка России, установленному на дату перечисления предоплаты, и впоследствии не пересчитывается (п.п.п. 4, 5, 6, 9, 10 ПБУ 3/2006). Удержание НДС с дохода иностранной компании отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). Стоимость работ по техническому обслуживанию оборудования (включая сумму НДС, уплачиваемого российской организацией в качестве налогового агента) на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ признается расходом по обычным видам деятельности (п.п. 5, 16 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). При этом в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 565 60 (Инструкция по применению Плана счетов). Поскольку величина указанного расхода определяется исходя из суммы предоплаты, пересчитанной в рубли по курсу евро, установленному Банком России на дату ее перечисления, курсовые разницы по расчетам с иностранной компанией у организации не возникают (абз. 3 п. 9, п. 11 ПБУ 3/2006). Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице к балансовому счету 60: 60-а "Расчеты по авансам (предоплате)"; 60-р "Расчеты за выполненные работы". Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ На дату перечисления предоплаты (курс евро - 42,0 руб/евро) Отражен НДС, удержанный с суммы предоплаты 60-а 68 25 627 Бухгалтерская Справка-расчет Перечислен НДС, удержанный с суммы предоплаты 68 51 25 627 Выписка банка по расчетному счету Перечислена предоплата иностранной компании за вычетом удержанного НДС (4000 x 42,0 - 25 627) 60-а 52 142 373 Выписка банка по валютному счету На дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ Отражена стоимость работ по техническому обслуживанию оборудования, включая НДС (4000 x 42,0) 20 60-р 168 000 Акт приемки-сдачи Выполненных работ 566 Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты выполненных работ 60-р 60-а 168 000 Бухгалтерская Справка Примечание. В связи с тем, что договор на выполнение работ заключен между российской организацией и иностранной компанией, стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору (п. 1 ст. 1210 ГК РФ). При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору должно применяться право страны подрядчика (п.п. 1, 2, пп 5 п. 3 ст. 1211 ГК РФ). Следует отметить, что с 01.01.2013 плательщики налога, уплачиваемого при применении УСН, переоценку имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не производят, доходы и расходы от указанной переоценки не определяют и не учитывают (п. 14 ст. 2 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). В случае, если международным договором Российской Федерации с государством, резидентом которого является иностранный подрядчик, установлены иные правила налогообложения рассматриваемого дохода, следует применять правила и нормы данного международного договора (ст. 7 НК РФ). Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а 567 также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета: 55-1 Аккредитивы 55-2 Чековые книжки 55-3 Депозитивные счета и др. На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Порядок осуществления расчетов по аккредитиву, расчетов чеками регулируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П. При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были 568 перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". 569 Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке. На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу. На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д. Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами. Валютные средства учитываются в случаях и в порядке, установленном Федеральным зконом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном 570 регулировании и валютном контроле". На счете 55 учитываются такде средства на обезличенных металлических счетах. Порядок совершения банками операций с драгоценными металлами регламентирован Положением ЦБ РФ от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами", утвержденным Приказом ЦБ РФ от 01.11.1996 N 02-400. Обезличенные металлические счета - счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению. Счет 55 "Специальные счета в банках" корреспондирует со счетами: по дебету: 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 68 Расчеты по налогам и сборам,71 Расчеты с подотчетными лицами, 75 Расчеты с учредителями, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 86 Целевое финансирование, 91 Прочие доходы и расходы, 98 Доходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки; по кредиту: 04 Нематериальные активы, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 75 Расчеты с учредителями, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 81 Собственные акции (доли), 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Рассмотрим ситуации. |