Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
10.5. Расчеты по налогам и сборам Для отражения расчетов организации с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, а также по налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную 694 стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со счетами: по дебету: 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам; по кредиту: 08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 26 Общехозяйственные расходы, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 41 Товары, 44 Расходы на продажу, 51 Рсчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 75 Расчеты с учредителями, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 98 Доходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогам и сборам осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 19 "Налог на добавленную стоимость", счет 09 "Отложенные налоговые активы", счет 77 "Отложенные налоговые обязательства", счет 99 "Прибыли и убытки") Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 695 19.11.2002 N 114н. Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации. .Следует отметить, что указанное Положение распространяется на организации, признаваемые в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и государственных (муниципальных) учреждений), Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н).. В практической деятельности организаций возникают ситуации переплаты или недоплаты налогов по недосмотру бухгалтера или неправильных расчетов. Согласно п.1 ст.79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ. 696 Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в соответствии с п.5 ст.79 НК РФ. Проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. В п.9 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что правила, установленные в статье 79, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов. Вопросы неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора) определяются статьей 122 НК РФ. Статьей 122 НК РФ также установлена ответственность за неуплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). В то же время п.1 ст.120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Следует отметить, что п.1 ст.122 НК РФ установлен штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы, а в п.1 ст.120 НК РФ - в размере (с 02.09.2010) - 10 000 руб.). По данному вопросу имеется Определение Конституционного Суда РФ и судебное решение. Непредставление налоговому органу сведений необходимых для осуществления налогового контроля определяется ст.126 НК РФ. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу определяется ст. 129.1 НК РФ. 697 Рассмотрим ситуации по теме 10.5 Ситуация 1. Содержание ситуации. В учете организации, применяющей кассовый метод в налоговом учете, продажа товаров осуществляется на условиях рассрочки их оплаты. Договорная стоимость товаров составляет 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Договором поставки установлено, что покупатель производит оплату двумя равными платежами: первый (в размере 30% от договорной стоимости товаров) - в течение трех дней, а второй (в размере 70% от договорной стоимости товаров) - в течение двадцати дней со дня отгрузки товаров поставщиком в адрес покупателя. Фактическая себестоимость проданных товаров равна 110 000 руб., что соответствует стоимости его приобретения по данным налогового учета. Товары полностью оплачены организацией. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации, применяющей кассовый метод в налоговом учете, продажа товаров на условиях рассрочки их оплаты. Рассмотрим_гражданско-правовые_отношения'>Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ). Варианты договора поставки определены статьями 454, 488, 489 ГК РФ. 698 Рассмотрим бухгалтерский учет Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручку организация признает на дату передачи товаров покупателю, если выполняются условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99. Одним из условий является переход права собственности на товары к покупателю. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в размере договорной стоимости реализованных товаров (п.п. 6, 6.1.ПБУ 9/99). Выручка от реализации товаров отражается организацией по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Одновременно стоимость проданных товаров, отраженная на счете 41 "Товары", списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". На даты получения сумм оплаты за товар от покупателя организация отражает в учете уменьшение (погашение) дебиторской задолженности записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 62. Договорная стоимость товаров, переданных покупателю, но не оплаченных им, до момента оплаты отражается на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (п. 5 ст. 488 ГК РФ, Инструкция по применению Плана счетов). Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности. Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). На дату отгрузки товаров покупателю организация определяет налоговую 699 базу по НДС как договорную стоимость товаров (без НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ). Не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара организация выставляет покупателю счет-фактуру, в котором указывается сумма НДС, исчисленная со стоимости реализованных товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). Рассмотрим налог на прибыль организаций Доход от продажи товаров относится к доходам от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход признается в размере договорной стоимости реализованных товаров (без НДС) (п 2 ст 249, п 1 ст 248 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. В этом случае доход от реализации товаров организация признает на дату получения первого платежа от покупателя в сумме 45 000 руб. ((177 000 руб. - 27 000 руб.) x 30%) и на дату получения от покупателя второго платежа в сумме 105 000 руб. ((177 000 руб. - 27 000 руб.) x 70%) (п. 2 ст. 273 НК РФ). Доход от реализации покупных товаров организация уменьшает на стоимость приобретения данных товаров, признаваемую прямым расходом (пп.3 п 1 ст 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Так как на момент признания дохода реализованные организацией товары полностью оплачены, то организация уменьшает доход, признанный ею на дату получения первого платежа от покупателя, на сумму 33 000 руб. (110 000 руб. x 30%). Доход, признанный на дату получения второго платежа, уменьшается на 77 000 руб. (110 000 руб. x 70%). Рассмотрим применение ПБУ 18/02 В рассматриваемой ситуации порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете различен. На дату отгрузки организация признает доход в бухгалтерском учете, а в налоговом учете на дату отгрузки доход не признается. В связи с этим в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п.п. 12, 15 Положения по 700 бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанные разница и обязательство уменьшаются на дату получения организацией первого платежа от покупателя, - поскольку признается доход в налоговом учете организации) и погашаются на дату окончательного расчета (п. 18 ПБУ 18/02). Аналогичным образом на дату отгрузки в бухгалтерском учете признается расход в размере фактической себестоимости проданных товаров, который в налоговом учете признается частями, по мере получения оплаты за товары от покупателя. В связи с этим на дату отгрузки товаров в учете организации образуются вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п.п. 11, 14 ПБУ 18/02). Указанные разница и актив уменьшаются на дату получения организацией первого платежа от покупателя (поскольку признается расход в налоговом учете организации) и погашаются на дату окончательного расчета (п. 17 ПБУ 18/02). Результаты анализа рассматриваемой ситуации систематизированы в таблицу «Журнал регистрации хозяйственных операций». В таблице приняты следующие обозначения: 68-1 "Расчеты по НДС"; 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций". Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи на дату отгрузки товаров Отражена выручка от реализации товаров 62 90-1 177 000 Товарная Накладная Списана себестоимость проданных товаров 90-2 41 110 000 Бухгалтерская Справка Начислен НДС при реализации товаров 90-3 68-1 27 000 Счет-фактура 701 Отражено отложенное налоговое обязательство ((177 000 - 27 000) x 20%) 68-2 77 30 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражен отложенный налоговый актив (110 000 x 20%) 09 68-2 22 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражена стоимость неоплаченных товаров, находящихся в залоге 008 177 000 Договор поставки, Бухгалтерская Справка Бухгалтерские записи на дату получения первого платежа от покупателя Получена частичная оплата от покупателя товаров (177 000 x 30%) 51 62 53 100 Выписка банка по расчетному счету Уменьшено отложенное налоговое обязательство (30 000 x 30%) 77 68-2 9 000 Бухгалтерская справка-расчет Уменьшен отложенный налоговый актив (22 000 x 30%) 68-2 09 6 600 Бухгалтерская Справка-расчет Уменьшена сумма полученного обеспечения 008 53 100 Договор поставки, Бухгалтерская Справка Бухгалтерские записи на дату получения второго платежа от покупателя Получена окончательная оплата от покупателя (177 000 x 70%) 51 62 123 900 Выписка банка по расчетному счету Погашено отложенное налоговое обязательство (30 000 x 70%) 77 68-2 21 000 Бухгалтерская Справка-расчет Погашен отложенный налоговый актив (22 000 x 70%) 68-2 09 15 400 Бухгалтерская справка-расчет Списана с забалансового учета стоимость оплаченных покупателем товаров 008 123 900 Договор поставки, Бухгалтерская Справка 702 Следует отметить, что применять кассовый метод признания доходов (расходов) вправе организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Ситуация 2. Содержание ситуации. Организация 30 июня передала основное средство (ОС) (учтенное на счете 01 "Основные средства") по договору ссуды на срок пять месяцев. Первоначальная стоимость объекта ОС - 100 000 руб. Срок полезного использования, установленный для целей бухгалтерского и налогового учета, - 4 года. Сумма амортизации, начисленная к моменту передачи, - 62 500 руб.. Сумма ежемесячной амортизации, начисляемая в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом составила 2083,33 руб. Стоимость аренды аналогичного ОС составляет 10 000 руб. (без учета НДС) в месяц. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отражазить в учете организации-ссудодателя передачу основного средства (ОС) в безвозмездное пользование и его возврат ссудополучателем. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю). Ссудополучатель обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком эта организация ее получила. При этом должны быть учтеныс износ и состояние (вид, отсутствие повреждений, работоспособность и пр., обусловленные договором (п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ). К договору безвозмездного пользования применяются соответствующие правила, предусмотренные для договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК 703 РФ). Рассмотрим бухгалтерский учет Переданное в безвозмездное пользование основное средство продолжает оставаться в собственности организации-ссудодателя. Следовательно, стоимость основного средства с баланса организации не списывается и учитывается на счете 01 "Основные средства" (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, абз. 2 п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). При передаче ОС в безвозмездное пользование организация продолжает начисление амортизации по данному ОС (п.п. 21-23 ПБУ 6/01, п.п. 49-50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Поскольку переданный в безвозмездное пользование объект ОС прекращает использоваться в производственной деятельности организации, то амортизационные отчисления по этому объекту в бухгалтерском учете признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (п.п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов). Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении ОС, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.) |