Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Ситуация 2 Содержание ситуации. Организацией продан товар А (5 рулонов обоев) стоимостью 1770 руб. (в том числе НДС - 270 руб.), торговая наценка по которому составляла 600 руб. По заявлению покупателя через 10 дней с даты продажи организацией произведен обмен обоев на аналогичные другого оттенка (товар Б), продажная цена которых и торговая наценка по которым равны продажной цене и торговой наценке по возвращенным обоям. На дату обмена продажная цена товара А и товара Б увеличилась на 100 руб. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации розничной торговли обмен товара, приобретенного покупателем (физическим лицом), на равноценный 385 товар, если на дату обмена увеличилась продажная цена этих товаров. Организация учитывает товары по продажной стоимости. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения Потребитель вправе обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретен, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. Обмен производится в течение четырнадцати дней, не считая дня его покупки (абз. 1, 2 п. 1 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"). В рассматриваемой ситуации организация производит обмен товара, возвращенного покупателем, на равноценный товар (обои другого оттенка, продажная цена которых и торговая наценка по которым равны продажной цене и торговой наценке по возвращенным обоям). При этом данный обмен товара производится в рамках договора розничной купли-продажи, заключенного при первоначальном приобретении обоев покупателем (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ), и не является меной, отношения сторон по которой регулируются гл. 31 ГК РФ. Рассмотрим бухгалтерский учет Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 "Торговая наценка" (абз. 2 п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Принятие к учету возвращенного покупателем товара отражается в учете 386 организации записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на продажную стоимость возвращенного товара (п. 4. 4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, Инструкция по применению Плана счетов). Передача равноценного товара покупателю в обмен на возвращенный отражается записью по дебету счета 62 (76) и кредиту счета 41. В рассматриваемой ситуации в период между датой реализации товара А и датой его обмена на товар Б продажная цена и торговая наценка по обоим товарам увеличились на 100 руб. В таком случае вышеприведенные записи по учету возвращенного товара А и передаче покупателю товара Б производятся на величину продажной стоимости товаров, действующую на дату обмена. В связи с тем, что обмен товара производится в рамках заключенного ранее договора розничной купли-продажи (операции по которому уже были отражены в учете организации) и обмениваемые товары равноценны, то организация на дату обмена товаров не признает выручку от реализации и приобретение товара. Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Произведенный обмен не является реализацией одного товара и приобретением (возвратом) другого. У организации на дату такого обмена не возникает ни объекта налогообложения по НДС, ни права на налоговый вычет (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим налог на прибыль организаций При обмене реализованного ранее товара на равноценный (аналогичный товар, имеющий ту же стоимость приобретения и ту же цену реализации) у 387 организации не возникает ни доходов, ни расходов (ст. 41 НК РФ). Результаты анализа и принимаемых решений по ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице: К балансовому счету 41: 41-А - "Обои А"; 41-Б - "Обои Б". Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи в связи с реализацией товара Признана выручка от продажи товара 50 90-1 1 770 Справка-отчет кассира- операциониста, Приходный кассовый ордер Списана продажная стоимость проданного товара 90-2 41-А 1 770 Бухгалтерская справка СТОРНО Торговая наценка на проданный товар 90-2 42 600 Бухгалтерская справка-расчет Начислен НДС с выручки от реализации товара 90-3 68 270 Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерские записи в связи с обменом товара Принят к учету возвращенный товар по продажной цене (1770 + 100) 41-А 62 (76) 1 870 Накладная Передан покупателю равноценный товар в обмен на возвращенный 62 (76) 41-Б 1 870 Накладная 7.3. Учет неотфактурованных поставок материальных запасов Для изучения вопросов данного раздела рекомендуется: -Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов" (раздел V. Учет неотфактурованных поставок) -Письмо> Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 (ред. от 18.07.1985) "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы 388 счетоводства" (Ведомость N 6-с "Аналитический учет по неотфактурованным поставкам") -СПС «Консультант Плюс» - Подборка материалов (ИБ «Корреспонденций счетов»). Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по 389 принятым в организации учетным ценам. Если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то: -учетная стоимость материальных запасов не меняется; -величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке; -уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы: -уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году); -увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году). В соответствии с Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 (ред. от 18.07.1985) "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства", которое не отменялось, для аналитического учета неотфактурованных поставок рекомендуется Ведомость N 6-с. Указанная ведомость применяется в крупных строительных организациях. При незначительном числе неотфактурованных поставок их учет осуществляется в общем порядке непосредственно в журнале-ордере N 6-с. 390 Записи данных о неотфактурованных поставках в ведомости N 6-с производятся позиционным методом. По каждой поставке на отдельной строке, в соответствии с реквизитами, предусмотренными в ведомости, приводятся необходимые справочные данные по поступившим неотфактурованным ценностям и их стоимость по учетным ценам. По поступлении счета-фактуры в ведомости записывается и сумма сторно. Для этого в ведомости предусмотрен ряд граф с тем, чтобы по ведомости в целом можно было установить общую сумму сторно за отчетный месяц. Записи данных о неотфактурованных поставках могут производиться в течение месяца по мере поступления соответствующего груза или в конце месяца. Во втором случае записи приводятся только по тем поставкам, которые к концу месяца остались неотфактурованными. В конце месяца по ведомости в целом устанавливаются суммы за материальные ценности, принятые на учет в отчетном месяце как неотфактурованные, и суммы сторно за тот же месяц. Итоги по этим суммам, каждой обособленно, отражается в журнале-ордере N 6-с: суммы, принятые на учет как неотфактурованные поставки, обычной записью; суммы сторно- сторнировочной (красной) записью. Записи по счетам-фактурам, с получением которых отсторнированны суммы, ранее принятые на учет как неотфактурованные поставки, производятся в журнале-ордере N 6-с в общем порядке. Рассмотрим ситуацию. Содержание ситуации. В августе от поставщика на склад организации по договору поставки поступило сырье без расчетных документов. Согласно договору поставки стоимость сырья составляет 424 800 руб. (в том числе НДС 64 800 руб.). Доставка сырья осуществляется силами поставщика и ее стоимость включена в цену договора. В этом же месяце сырье использовано при производстве продукции, а произведенная продукция реализована. 391 Расчетные документы на данное сырье поступили от поставщика только в октябре, после чего организация произвела оплату по договору. Стоимость сырья, указанная в расчетных документах, полученных организацией в октябре, совпадает с ее договорной стоимостью Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации, применяющей УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), поступление сырья без расчетных документов поставщика (неотфактурованную поставку) и отпуск этого сырья в производство, если аналитический учет сырья ведется по фактической себестоимости без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Кроме того, необходимо документально оформить неотфактурованную поставку. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что договором поставки не установлены особые условия перехода права собственности. Таким образом, право собственности на поставленное сырье возникает у организации в момент его фактического получения от поставщика (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ). 392 К договору поставки применяются общие положения "Купля-продажа" ГК РФ (п. 5 ст. 454 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором поставки, поставщик-продавец обязан одновременно с передачей сырья покупателю передать соответствующие документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (п. 2 ст. 456 ГК РФ). Согласно статьи 484 и 513 ГК РФ обязанность покупателя принять указанное сырье не зависит от наличия или отсутствия указанных документов. Рассмотрим бухгалтерский учет Сырье, используемое при производстве продукции, предназначенной для продажи, в целях бухгалтерского учета принимается в качестве материально- производственных запасов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, абз. 2 п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н- далее «Методические указания»). При поступлении сырья по договору поставки организация, как правило, получает от поставщика соответствующие расчетные и сопроводительные документы (пп. «а» п. 43, п. 44 Методических указаний), на основании которых производится принятие сырья к бухгалтерскому учету. Однако, поставщик не представил организации расчетных документов на поставленное им сырье, и, следовательно, указанное сырье считается неотфактурованной поставкой. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам (п. 36 Методических указаний). Так как организация использует в качестве учетных цен фактическую 393 себестоимость материалов, поступившее сырье приходуется по рыночной цене, которой в данном случае может являться цена, установленная договором поставки (с учетом НДС) (п. 5 абз. 1, 6 п. 6 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 39 Методических указаний, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Оприходование сырья отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п.п. 39, 40 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При отпуске сырья для использования в производстве продукции стоимость этого сырья списывается со счета 10, субсчет 10-1, в дебет счета учета затрат на производство, например счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов). Стоимость сырья включается в фактическую себестоимость готовой продукции, производимой организацией, и формирует финансовый результат в периоде получения дохода от реализации указанной продукции (при признании выручки), в данном случае в августе (п. 9 абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В соответствии с п. 40 Методических указаний после получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. В данном случае цена сырья, отраженная в расчетных документах, совпадает с ценой, по которой сырье было отражено в учете при его поступлении в организацию, и, следовательно, никаких корректировочных записей в бухгалтерском учете при поступлении в октябре расчетных 394 документов на сырье организацией не производится. Рассмотрим документальное оформление неотфактурованных поставок Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением Акта о приемке материалов (форма № М-7, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"). Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование сырья, полученного по неотфактурованной поставке, производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику (п. 37Методических указаний). Отпуск сырья в производство может осуществляется либо на основании Лимитно-заборной карты (форма М-8), либо на основании Требования- накладной ( форма М-11) (п. 100 Методических указаний). Следует отметить, что формы Госкомстата РФ не являются обязательными. Рассмотрим налог, уплачиваемый при применении УСН В целях применения УСН стоимость сырья (без учета НДС) признается в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1,абз. 2 п. 2 ст. 346,16 , пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость сырья признается в расходах в момент погашения задолженности по его оплате перед поставщиком при условии наличия документов, подтверждающих стоимость данного сырья и факт его приобретения организацией (пп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). В рассматриваемой ситуации расчетные документы на сырье поступили 395 в октябре и в том же месяце организацией произведена оплата по договору поставки. Следовательно, стоимость полученного организацией сырья признается в составе расходов для целей налогообложения в октябре. Одновременно организация вправе признать в составе расходов и сумму НДС, предъявленную поставщиком сырья (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, ст. 346.18 НК РФ). Результаты анализа и решения по рассматриваемой ситуации систематизированы в таблице «Журнал учета хозяйственных операций». Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ В августе Оприходовано на склад сырье, полученное от поставщика без расчетных документов 10-1 60 424 800 Договор поставки, Акт о приемке материалов Сырье использовано при производстве продукции 20 10-1 424 800 Лимитно- заборная карта (Требование- накладная) В октябре Произведена оплата по договору поставки 60 51 424 800 Выписка банка по расчетному счету В решениях по ситуации не рассматриваются операции, связанные с формированием себестоимости готовой продукции и ее реализацией. Организации, применяющие УСН, могут не отражать сумму "входного" НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", установив такой порядок в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). 7 |