Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
7.6 Учет готовой продукции и товаров Учет готовой продукции и товаров рекомендуется изучать на основе документов правовой базы: -Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов" (Раздел 4. Учет готовой продукции) -Приказа Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- 408 производственных запасов" ПБУ 5/01" -Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (-Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). Рекомендуются также тематические подборки специалистов «Консультанта Плюс, а также публикации специалистов по указанной теме. Счета по учету готовой продукции и товаров образуют раздел IV Плана счетов. Счета этого раздела включают: счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" счет 41 "Товары" счет 42 "Торговая наценка" счет 43 "Готовая продукция" счет 44 "Расходы на продажу" счет 45 "Товары отгруженные" счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. Организации, осуществляющие наряду с другими видами деятельности торговую деятельность, в Методических указаниях называются "Неторговыми организациями". Порядок осуществления торговой 409 деятельности в указанных организациях устанавливается этими организациями. Неторговые организации могут осуществлять продажу следующих материальных ценностей: а) готовой продукции, переданной для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность (магазину) и не являющемуся юридическим лицом; б) излишних и ненужных для организации материальных ценностей (включая отходы), учтенных на счетах учета производственных запасов и внеоборотных активов, переданных для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность; в) товаров, приобретенных организацией специально для продажи. Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету 43 "Готовая продукция" на отдельном субсчете "Готовая продукция в неторговой организации". Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по 43 "Готовая продукция" как внутреннее перемещение. Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости. В подразделении организации, осуществляющем торговую деятельность, готовая продукция приходуется по фактической себестоимости. Материальные запасы неторговой организации, переданные подразделению, осуществляющему торговую деятельность списываются со счетов, на которых они учитывались по фактическим затратам, связанным с их приобретением. 410 На основании соответствующих приходных документов (накладные, приемные акты и т.п.) допускается в течение месяца (отчетного периода) в приходных документах по графе "цена" указывать учетную цену материальных запасов. Порядок формирования учетной цены устанавливается организацией. По окончании месяца (отчетного периода) учетная цена материальных ценностей доводится до уровня фактической себестоимости. Материальные запасы, указанные выше в подпунктах «б» и «в» учитываются в подразделении, осуществляющем торговую деятельность по счету 41 "Товары". Товары, приобретенные организацией специально для продажи могут приобретаться непосредственно подразделением, осуществляющим торговую деятельность. В этом случае транспортно-заготовительные работы, связанные с их приобретением, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" по дополнительно вводимому субсчету "Коммерческие расходы по товарам". Приемка и оприходование товаров в подразделении, осуществляющем торговую деятельность, осуществляется применительно к порядку, установленному для материалов. Если организациями-поставщиками поставляются организациям- покупателям товары различных скидок, то такие товары в неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения). При этом покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или ее эквивалент), уплаченная за данный товар (за минусом предоставленной скидки). В состав расходов, связанных с приобретением, хранением и продажей материальных запасов (товаров) в неторговых организациях, включаются: а) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР); 411 б) расходы по переработке, подсортировке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид; в) расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы по рекламе; г) расходы по хранению товаров: оплата труда работников складов, суммы единого социального налога (взноса), амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров. Если на складе, кроме товаров хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно решению организации, закрепленному в ее учетной политике; д) затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность: оплата труда персонала и отчисления по ней на социальные нужды; ремонт, отопление, освещение, водоснабжение зданий (помещений); амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с содержанием указанного подразделения; е) недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли и в случаях, предусмотренные Методическими указаниями . Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей материальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете "Расходы на продажу". Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике. 412 Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. Рассмотрим_ситуацию._Ситуация_1._Содержание_ситуации'>Рассмотрим ситуацию. Ситуация 1. Содержание ситуации. На начало месяца не реализован товар, продажная стоимость которого составляет 140 000 руб. В течение месяца приобретен товар за 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Продажная стоимость реализованных в текущем месяце товаров составила 528 640 руб. (с учетом НДС 80 640 руб.). Стоимость реализованного товара по данным налогового учета составляет 377 600 руб. В налоговом учете стоимость приобретения товаров определяется исходя из цены, уплаченной поставщику. Стоимость приобретения товаров, нереализованных на начало месяца, равна 100 000 руб. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации розничной торговли приобретение товара и его продажу, если учет товаров осуществляется по продажной стоимости и в организации установлена единая торговая наценка (40%) на все товары. Рассмотрим бухгалтерский учет Приобретение товаров. Товары являются частью материально- производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которая в 413 данном случае равна сумме, уплаченной поставщику (без учета НДС) (п.п. 5, 6 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость приобретенного в текущем месяце товара составляет 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.). В соответствии с абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары", о торговых наценках - счет 42 "Торговая наценка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При оприходовании товаров производится запись по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на сумму их фактической себестоимости) и счета 42 (на сумму торговой наценки). Таким образом, на начало месяца на счете 42 отражена торговая наценка в сумме 40 000 руб. (100 000 руб. x 40%). Торговая наценка по поступившему в течение месяца товару равна 120 000 руб. (300 000 руб. x 40%). По дебету счета 41 на начало месяца отражена продажная стоимость товаров, равная 140 000 руб.; продажная стоимость поступившего в текущем месяце товара равна 420 000 руб. (300 000 руб. + 120 000 руб.). Продажа товаров. Доход от продажи товаров признается выручкой организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (пункты 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). 414 В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетом 50 "Касса"), а по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41) с одновременным сторнированием суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42). Поскольку в отношении всего товара в организации установлена единая торговая наценка, то рассчитать сумму торговой наценки, относящейся к проданному товару, можно по формуле: продажная стоимость реализованного товара / 140% x 40%. Следовательно, сумма указанной наценки в данном случае равна 151 040 руб. (528 640 руб. / 140% x 40%). Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет (Инструкция по применению Плана счетов). Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, после оприходования товара может быть принята к вычету на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком (статьи 171, 172 Налогового кодекса РФ). При продаже товара организация с суммы продажной цены (без учета НДС) начисляет к уплате в бюджет НДС по ставке 18% (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ). Предъявленная поставщиком сумма НДС отражается по дебету счета 19 415 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60. Принятие к вычету НДС отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Начисленный НДС отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3, в корреспонденции с кредитом счета 68. Рассмотрим налог на прибыль организаций В налоговом учете стоимость, по которой приобретаются товары, уменьшает доходы, полученные от их реализации (абз. 2, 3 ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В данном случае стоимость товаров определяется исходя из их договорной стоимости (без учета НДС). Доход от реализации в налоговом учете определяется исходя из суммы выручки за проданные товары, за исключением сумм НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). В рассматриваемой ситуации в налоговом учете прибыль от реализации товаров составляет 70 400 руб. (528 640 руб. - 80 640 руб. - 377 600 руб.). Решения по рассмотренной ситуации приведены в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи, связанные с приобретением товаров Оприходованы товары (354 000 - 54 000) 41 60 300 000 Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров Отражена сумма НДС по приобретенным товарам 19 60 54 000 Счет-фактура Принят к вычету НДС со стоимости товаров 68 19 54 000 Счет-фактура Отражена сумма торговой наценки на приобретенные товары (300 000 x 40%) 41 42 120 000 Бухгалтерская справка-расчет Произведена оплата поставщику за товары 60 51 354 000 Выписка банка по расчетному счету Бухгалтерские записи, связанные с продажей товаров 416 Признана выручка от реализации товаров в розницу 50 90-1 528 640 Справка-отчет кассира- операциониста, Приходный кассовый ордер Списана продажная стоимость реализованных товаров 90-2 41 528 640 Бухгалтерская справка СТОРНО Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам 90-2 42 151 040 Бухгалтерская справка-расчет Начислен НДС со стоимости реализованных товаров (528 640 / 118 x 18) 90-3 68 80 640 Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерская запись на конец месяца Отражен финансовый результат от продажи товаров за отчетный месяц (528 640 - (528 640 - 151 040) - 80 640) 90-9 99 70 400 Бухгалтерская справка-расчет В Инструкции по применению Плана счетов приведен вариант расчета торговой наценки, относящейся к непроданным товарам: сумма указанной торговой наценки может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы торговой наценки на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам). Данное выражение можно представить в виде формулы: процент = (сальдо по счету 42 на начало месяца + кредитовый оборот по счету 42 за месяц) / (кредитовый оборот по счету 41 за месяц + сальдо по счету 41 на конец месяца) x 100%. В рассматриваемой ситуации этот процент равен 28,5714% ((40 000 руб. + 120 000 руб.) / (528 640 руб. + 31 360 руб.) x 100%, где 31 360 руб. (140 000 руб. + 420 000 руб. - 528 640 руб.) - продажная стоимость нереализованного на конец месяца товара). Сумма наценки, приходящаяся на остаток непроданных товаров, равна 8960 руб. (31 360 руб. x 28,5714%). Соответственно, торговая наценка, относящаяся к проданным товарам, равна 151 040 руб. (40 000 руб. + 120 000 руб. - 8960 руб.). 417 В данной схеме для уменьшения количества бухгалтерских проводок записи, связанные с реализацией товаров, приведены на суммарную величину за месяц. Рассмотрим ситуацию 2. Содержание ситуации. Товар продан 28 марта за 6000 руб. Фактическая себестоимость товара составляет 4500 руб. (с учетом "входного" НДС). На момент продажи товар оплачен поставщику. В следующем месяце (03 апреля) проданный товар, не подошедший покупателю по размеру, возвращен продавцу. С согласия покупателя товар заменен аналогичным меньшей стоимости (5000 руб.), при этом разница в цене возвращена покупателю. Фактическая себестоимость товара, выданного взамен возвращенного, составляет 4000 руб. (с учетом "входного" НДС). На момент обмена расчеты с поставщиком товара завершены. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации розничной торговли, применяющей УСН, замену покупателю ранее приобретенного им товара аналогичным меньшей стоимости (с возвратом покупателю разницы в ценах), если реализация и обмен товара произведены в одном календарном году. Учет товаров организация ведет по покупным ценам. Решения по ситауции Рассмотрим гражданско-правовые отношения По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ). Покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен 418 продавцом, обменять купленный товар надлежащего качества в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом (п. 1 ст. 502 ГК РФ, п. 1 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"). Рассмотрим бухгалтерский учет Возврат товара покупателем не является для организации розничной торговли приобретением товара у физического лица. Поэтому возвращенный покупателем товар принимается к учету по фактической себестоимости, по которой он числился в учете до момента продажи. В бухгалтерском учете организации розничной торговли принятие к учету возвращенного покупателем товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с покупателем (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (п. 4.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Фактическая себестоимость переданного в обмен товара списывается со счета 41 в дебет счета 62 (76). Возврат покупателю разницы в ценах отражается по кредиту счета 50 "Касса" и дебету счета 62 (76). В данном случае организация обменивает покупателю возвращенный им товар на аналогичный товар меньшей стоимости. В связи с этим следует скорректировать выручку от продаж и себестоимость продаж. Такая корректировка в рассматриваемой ситуации может быть 419 произведена сторнировочными записями: по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 (76) - на разницу между ценами реализации обмениваемых товаров; по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", и кредиту счета 62 (76) - на разницу между покупными ценами обмениваемых товаров. |