Бухучет Акатьевой Учебник. Учебное пособие Москва 2008 Акатьева Марина Дмитриевна Бухгалтерский учет Учебное пособие. М. Мгуп, 2008
 Скачать 3.28 Mb.
|
Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский балансХозяйственные операции оказывают постоянное влияние на бухгалтерский баланс. Это влияние ведет к изменению либо величины статей актива, либо статей пассива, либо тех и других одновременно. В зависимости от возможных комбинаций этих изменений выделяют четыре типа хозяйственных операций - по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса. I тип операции ― взаимодействуют между собой два актива (+А–А). Например, на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей в сумме 45 000 руб. В результате первого типа хозяйственной операции валюта баланса не изменяется, происходит перераспределение активов, пассивы не изменяются. II тип операции ― взаимодействуют между собой два пассива (+П–П). Например, удержан из зарплаты сотрудников налог на доходы физических лиц в размере 14 600 руб. В результате второго типа операции валюта баланса не изменяется, происходит перераспределение пассивов, активы остаются неизменными. III тип операции ― увеличиваются актив и пассив (+А+П). Например, получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка в размере 35 000 руб. В результате третьего типа хозяйственной операции валюта баланса увеличилась, увеличились активы и пассивы предприятия, но равенство баланса не нарушилось. IV тип операции ― уменьшаются и актив, и пассив (–А –П). Например, выплачена из кассы зарплата работникам предприятия в сумме 32 000 руб. В результате четвертого типа хозяйственной операции валюта баланса уменьшилась, уменьшились активы и пассивы предприятия, но равенство баланса не нарушилось.
Счета бухгалтерского учета и их строениеВажнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета является бухгалтерский счет. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива и пассива и позволяют ответить на вопрос: что (какой объект бухгалтерского наблюдения) учитывается на счете? Каждый счет имеет название (наименование) и код (номер, шифр), обозначающие вид учитываемого объекта. Например, счет 80 «Уставный капитал», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса». Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них всех текущих изменений в состоянии имущества предприятия и источников его формирования под воздействием хозяйственных операций. Другими словами, в счетах записываются хозяйственные операции. Таким образом, бухгалтерский счет — это локальная система, в процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляется учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного объекта. Движение каждого объекта учета происходит только в двух направлениях: в сторону увеличения и в сторону уменьшения. Например, задолженность перед поставщиками может увеличиваться или уменьшаться (погашаться). Поэтому в целях раздельного отражения увеличения и уменьшения объекта бухгалтерского учета счет делится на две части в форме двусторонней таблицы. Левая часть ее называется «дебет», а правая — «кредит». В начале таблицы дается код и название счета (рис. 3). Код и название счета   Дебет (Дт) Кредит (Кт)Рис. 3. Схема счета Сумму итога записей всех хозяйственных операций по дебету счета принято называть оборотом по дебету или дебетовым оборотом. Сумму итога записей всех хозяйственных операций по кредиту счета принято называть оборотом по кредиту или кредитовым оборотом. Остаток или сальдо счета обозначает наличие объекта учета на определенный момент времени (на начало дня, на первое число месяца, квартала). Существует начальное и конечное сальдо (остаток). Начальный остаток по конкретному счету равен сумме соответствующей статьи баланса на начало отчетного периода, а конечный остаток выводится путем подсчета и переносится в баланс по окончании отчетного периода. Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей, характеризующих объект наблюдения на начало отчетного периода, и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета называются открытием счета. Счет закрыт, когда его остаток на конец отчетного периода равен нолю. В зависимости от получения показателей о средствах или источниках образования средств счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. Активные счета — это счета, на которых ведется учет средств (имущества, активов) предприятия. Активные счета открываются на основании статей актива баланса. Актиные счета характеризуются следующими признаками:
Код и название активного счета  Дебет (+) (–) Кредит Сальдо начальное (СНд)    Хозяйственные операции Хозяйственные операции по увеличению активов по уменьшению активов Дебетовый оборот (Од) Кредитовый оборот (Ок) Сальдо конечное (СКд)Рис. 4. Схема активного счета Таким образом, в активном счете по дебетовой (левой) стороне отражаются начальный и конечный остаток, операции по увеличению средств предприятия, а по кредитовой (правой) стороне ― операции, отражающие уменьшение средств. Используя обозначения, приведенные в схеме, можно записать формулу выведения конечного остатка активного счета: СКд = СНд + Од – Ок (1.1.) Пример. Допустим, на складе предприятия на 1.09.200Х г. было материалов на сумму 30 000 руб. В течение сентября от поставщиков поступило материалов сначала на сумму 12 000 руб., а потом на сумму 15 000 руб. На нужды производства было отпущено материалов на 44 000 руб., на ремонт оборудования было использовано 10 000 руб. В конце месяца на склад были оприходованы возвратные отходы, стоимостью 2 000 руб. Необходимо определить конечный остаток по счету «Материалы». 10 «Материалы»  Дт Кт СНд = 30 000 12 000 44 000 15 000 10 000 2 000 Од = 12 000+15 000+2 000 = 29 000 Ок = 44 000+10 000 = 54 000 СКд = 30 000+29 000 – 54 000 = 5 000Пассивные счета — это счета, на которых ведется учет источников формирования имущества предприятия (пассивов). Пассивные счета открываются на основании статей пассива баланса. Пассивные счета характеризуются следующими признаками:
Код и название пассивного счета  Дебет (–) (+) КредитСальдо начальное (СНк)  Хозяйственные операции Хозяйственные операции по уменьшению пассивов по увеличению пассивов Дебетовый оборот (Од) Кредитовый оборот (Ок) Сальдо конечное (СКк) Рис. 5. Схема пассивного счета Таким образом, в пассивном счете по кредитовой (правой) стороне отражаются начальный и конечный остаток, операции по увеличению источников имущества предприятия, а по дебетовой (левой) стороне ― операции, отражающие уменьшение источников формирования имущества. Используя обозначения, приведенные в схеме, можно записать формулу выведения конечного остатка пассивного счета: СКк = СНк + Ок – Од (1.2.) Пример. Допустим, на 1.09.200Х г. задолженность перед поставщиками составляла 45 000 руб. В течение месяца она увеличилась на 11 000 руб. (10 сентября) и 5 000 руб. (27 сентября). Предприятие оплатило за сентябрь счета поставщиков на суммы: 23 000 руб., 10 000 руб., 4 000 руб., 18 000 руб. Определите конечный остаток по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   Дт Кт 23 000 СНк = 45 00010 000 11 000 4 000 5 000 18 000 Од =23 000+10 000+4 000+18 000 = 55 000 Ок = 11 000+5 000 = 16 000 СКк = 45 000+16 000–55000 = 6 000Расположение сальдо (в дебете или кредите счета) зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, сальдо на счетах активов (и соответственно увеличение) должно помещаться на левой стороне счета, т. е. по дебету. Для пассивов налицо противоположная картина: пассивы располагаются на правой стороне баланса, следовательно, сальдо на счетах пассивов (и соответственно увеличение) должно помещаться на правой стороне счета, т. е. по кредиту. Кроме счетов с дебетовым или кредитовым (одним) сальдо в бухгалтерском учете применяются счета, у которых имеют место два сальдо: по дебету и кредиту одновременно. Такие счета называют активно-пассивными. На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой ― к пассивам. Так, на счете 75 «Расчеты с учредителями» сальдо по дебету отражает дебиторскую задолженность владельцев (вторых лиц) по взносам в уставный капитал. Сальдо в кредите этого счета показывает задолженность предприятия перед его владельцами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов). Активно-пассивные счета имеют одновременно два остатка. Это явление называется развернутым сальдо. При составлении баланса дебетовое сальдо следует показывать в активе, а кредитовое ― в пассиве (рис. 6). Код и название активно-пассивного счета Дт Кт  Сальдо начальное (СНд) Сальдо начальное (СНк) Хозяйственные операции по увеличению Хозяйственные операции по уменьшению дебиторской задолженности (+) дебиторской задолженности (–) Хозяйственные операции по уменьшению Хозяйственные операции по увеличению кредиторской задолженности (–) кредиторской задолженности (+) Дебетовый оборот (Од): Кредитовый оборот (Ок): по дебиторской задолженности (Оддз) по дебиторской задолженности (Окдз) по кредиторской задолженности (Одкз) по кредиторской задолженности (Оккз) Сальдо конечное (СКд) Сальдо конечное (СКк)Рис 6. Схема активно - пассивного счета В такой схеме конечные остатки исчисляются, исходя из природы активного и пассивного счетов: СКд = СНд + Оддз – Окдз (1.3.) и СКк = СНк + Оккз – Одкз (1.4.) В практике ведения бухгалтерского учета развернутое сальдо по активно-пассивному счету можно исчислить только в случае детализации учетных записей. Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса. В общем взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса проявляется в следующем: 1. Статьи баланса соответствуют названиям бухгалтерских счетов.
Сущность двойной записи Природа экономических явлений объяснима объективными законами естествознания, согласно которым ничего не возникает из ничего, материя переходит из одного состояния в другое. Так и в экономике: любой хозяйственный факт имеет два адреса: изменения одного объекта наблюдения вызывают изменения на такую же величину другого объекта. Например, при поступлении от покупателей денег на расчетный счет предприятия увеличивается сумма денег на расчетном счете и уменьшается дебиторская задолженность покупателей. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются с помощью двойной записи. Двойная запись ― это метод отражения суммы отдельной хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счета. Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами, а связь между счетами ― корреспонденцией счетов. Например, счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетами 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п. Если подобная связь между счетами отсутствует, то о таких счетах принято говорить, что они не корреспондирующие. Так, счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», исходя из своей экономической сущности, не может корреспондировать со счетом 80 «Уставный капитал», а счет 01 «Основные средства» ― со счетом 42 «Торговая наценка» и т. д. Саму запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета или, другими словами, указание корреспонденции счетов называют бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью. Бухгалтерская проводка, составленная на основании хозяйственной операции «Материалы на сумму 12 тыс. руб. поступили в основное производство», выглядит следующим образом:  Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы» 12 000 руб. При помощи двойной записи сумма каждой хозяйственной операции отражается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого, поэтому всегда будет соблюдаться равенство итогов дебетовых оборотов всех счетов кредитовым оборотам всех счетов. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенной ошибке. В этом заключается контрольное значение двойной записи. План счетов бухгалтерского учета План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации разработан Министерством финансов РФ и введен в действие Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Единый План счетов обязателен для применения всеми хозяйствующими субъектами (кроме кредитных и бюджетных организаций). В Плане счетов приводятся названия и коды счетов. Названия счетов обозначают учитываемые объекты, а коды счетов предназначены для облегчения нахождения счета в бухгалтерских регистрах (записях). План счетов сопровождает Инструкция по его применению, в которой даны краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, рассмотрен порядок ведения синтетического учета, предложены типовые схемы корреспонденции счетов. План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Синтетические счета располагаются слева, субсчета ― справа. Субсчета детализируют информацию об учитываемом объекте. Например, синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» содержит субсчета «Расчеты по предоставленным займам» и «Расчеты по возмещению материального ущерба». Предприятия на основе Единого Плана счетов формируют Рабочий план счетов с указанием только тех счетов, которые необходимы для учета имеющихся на предприятии объектов наблюдения. Причем, если ведение синтетических счетов и указание их нумерации являются сторого обязательным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не преследует. Современный План счетов (приложение 4) разбит на восемь разделов, объединяющих 60 синтетических счетов: Раздел I. Внеоборотные активы. Раздел II.Производственные запасы. Раздел III. Затраты на производство. Раздел IV. Готовая продукция и товары. Раздел V. Денежные средства. Раздел VI. Расчеты. Раздел VII. Капитал. Раздел VIII. Финансовые результаты. В основе деления Плана счетов на разделы лежит экономическая классификация объектов учета. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов и финансово-хозяйственных процессов. Все синтетические счета восьми разделов участвуют в составлении баланса, поэтому их называют балансовыми. Учет на балансовых счетах ведется по принципу двойной записи. Обособленную группу составляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов. В производственно-хозяйственой деятельности предприятия имеют место объекты учета, которые не оказывают влияния на показатели бухгалтерского баланса, но воздействия которых отражаются на финансовых результатах функционирования. Эти объекты учитываются на забалансовых счетах. Например, арендованные основные средства, числящиеся на балансе арендодателя; материалы, принятые в переработку; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; оборудование, принятое для монтажа и др. Забалансовые счета имеют трехзначный код. Учет на забалансовых счетах ведется с использованием одинарной записи (простой записи) – указывается только дебет или только кредит забалансового счета без его увязки с другими балансовыми или забалансовыми счетами. Например, при принятии материалов для переработки дебетуется счет 003 «Материалы, принятые в переработку». При возврате переработанных материалов заказчику счет 003 кредитуется. Такая запись называется еще униграфической. В различных странах отношение к классификации бухгалтерских счетов по экономическому содержанию неоднозначно. В США, Англии и странах британского содружества каждая фирма самостоятельно разрабатывает номенклатуру счетов. В странах континентальной школы учета (Германия, Франция и др.) единый план счетов обеспечивает единообразие построения системы бухгалтерского учета для всех экономических субъектов, независимо от видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций) и форм собственности. Правила составления бухгалтерских проводок. Простые и сложные бухгалтерские проводки Связь между счетами называют корреспонденцией счетов. Бухгалтерская проводка ─ это запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета или, другими словами, указание корреспонденции. В бухгалтерской проводке сумма хозяйственной операции согласно принципу двойной записи показывается дважды: по дебету одного и кредиту другого счета. Для удачного решения этой проблемы необходимо иметь под рукой План счетов бухгалтерского учета и уметь в нем ориентироваться, внимательно прочитать содержание хозяйственной операции (изучить первичный документ) и понять ее экономический смысл, четко знать, какие счета бухгалтерского учета являются активными, а какие ― пассивными, а также помнить об их различиях. Рассмотрим порядок составления бухгалтерской проводки на примере. Выполнена хозяйственная операция: «Работникам предприятия из кассы выдана заработная плата на сумму 340 000 руб.».
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 340 000 руб. К-т сч. 50 «Касса» В зависимости от числа счетов, участвующих в корреспонденции, различают простые и сложные бухгалтерские проводки. В простых проводках участвуют только два бухгалтерских счета (см. пример выше). В сложных проводках участвуют более двух счетов. При этом один счет дебитуется (кредитуется), а другие (корреспондирующие с ним) ― кредитуются (дебитуются) на частные суммы, дающие в итоге ту же общую сумму. Пример. Списаны с расчетного счета денежные средства для погашения задолженности перед поставщиками на сумму 120 000 руб. и в погашение задолженности по краткосрочному банковскому кредиту ― 140 000 руб. По данным хозяйственным операциям можно составить одну сложную бухгалтерскую проводку: Д  -т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 120 000 руб.Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 140 000 руб. К-т сч. 51 «Расчетный счет» - 260 000 руб. Из составленной выше сложной проводки всегда можно сделать две простые: Д  -т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 120 000 руб.;К-т сч. 51 «Расчетный счет»  Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 140 000 руб. К-т сч. 51 «Расчетный счет» Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь С точки зрения детализации информации бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические. На синтетических счетах объекты бухгалтерского наблюдения отражаются в обобщенном виде в денежном измерителе. Аналитические счета детализируют обобщенные показатели синтетических счетов, конкретизируют учитываемые объекты. В зависимости от объекта бухгалтерского наблюдения в аналитическом учете помимо денежного измерителя применяют натуральные и трудовые измерители. Измерители это единицы измерения объектов бухгалтерского учета. В бухучете применяют измерители трех видов: натуральный, трудовой и денежный (стоимостной). Особенно широко применяется денежный измеритель, который дает возможность иметь обобщенные показатели. Натуральные измерители предназначены для учета объектов в их натурально-вещественной форме. Выбор измерителя данного вида зависит от физических свойств учитываемых объектов: штуки, метры, кг, литры и т. п. Трудовые измерители предназначены для учета затрат труда в человеко-днях, человеко-часах и используются в бухгалтерском учете для начисления оплаты труда работников. Затраты труда фиксируются в табелях учета рабочего времени. Денежный измеритель является обобщающим, базой его исчисления являются трудовые и натуральные измерители. Универсальный стоимостной (денежный) измеритель позволяет сопоставлять и обобщать различные объекты бухгалтерского наблюдения. Только с его помощью можно отразить финансовый результат предприятия (прибыль или убыток). Финансовая отчетность составляется в денежном измерителе. Синтетический учет дает обобщенную информацию об учитываемом объекте, а аналитический учет призван обеспечить руководство более детальной, конкретной информацией об исследуемом объекте. Сводная и более подробная информация необходима для управления предприятием. Например, администрации предприятия, чтобы выплатить заработную плату, необходимо знать, сколько денежных средств для этого потребуется, т. е. иметь обобщающую информацию об общей величине задолженности перед коллективом по оплате труда. Она отражается по кредиту синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для выплаты заработной платы также необходимо знать размеры начисленной заработной платы и удержаний из нее по каждому конкретному работнику. Для этого существуют счета аналитического учета. Синтетические счета расположены с левой стороны в Плане счетов. Синтетические счета называют главными счетами первого порядка. К ним относятся, например, счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 80 «Уставный капитал» и др. На основании остатков по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности, проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Синтетические счета могут быть простыми и сложными. Показатели простых синтетических счетов не подлежат дальнейшей детализации, в их развитии не ведется аналитический учет. Примерами простых счетов первого порядка являются счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки». К сложным синтетическим счетам могут быть открыты субсчета, которые являются счетами второго порядка. В Плане счетов они расположены справа. Так, к синтетическому счету 58 «Финансовые вложения» открыты субсчета: 1. Паи и акции; 2. Долговые ценные бумаги; 3. Предоставленные займы; 4. Вклады по договору простого товарищества. На субсчетах, так же как и на синтетических счетах, учет ведется в денежном измерителе. Субсчета не являются аналитическими счетами, они детализируют синтетический счет, разбивая его на экономически однородные группы. Субсчета – это способ группировки аналитических счетов. Перечень субсчетов не является строго обязательным. Он указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета. Показатели сложных синтетических счетов, когда это необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учете. Аналитические счета представляют информацию не только в денежном, но и в натуральных измерителях. По данным аналитического учета можно следить за состоянием материально-производственных запасов каждого вида, осуществлением расчетов с каждым поставщиком, подрядчиком, сотрудником и т. п. Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим. Записи в аналитическом учете производятся на основании первичных бухгалтерских документов (накладных, приходных ордеров, актов приемки-сдачи, актов о выработке и др.), а записи на синтетических счетах на основании совокупности аналитических счетов, открываемых в разрезе синтетического. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным, объединяющего их синтетического счета. |