Методические указания. 1. Методичка Эк анализ предпри госуд и мун сектора. Учебное пособие по дисциплине Экономический анализ предприятий государственного и муниципального сектора
 Скачать 384.2 Kb.
|
Тема 7. Анализ себестоимости продукцииСебестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами: формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии; степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии; состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат; наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению; наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат. Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д. Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; уровень затрат на рубль выпущенной продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат; затраты по центрам ответственности. Смета затрат на производство по экономическим элементам охватывает все затраты конкретного периода вне зависимости от того, связаны они непосредственно с деятельностью по производству продукции или нет. Чтобы определить действительную величину затрат на производство продукции, т.е. себестоимость, итоговые величины сметы затрат на производство необходимо откорректировать на величину непроизводственных затрат, на изменение остатка средств по бухгалтерскому счету «Расходы будущих отчетных периодов», а также на изменение остатков незавершенного производства. В результате этих корректировок получим себестоимость выпуска продукции, т.е. общую сумму затрат, связанных с выпуском продукции. После группировки и перегруппировки экономических элементов затрат по статьям калькуляции эта общая сумма затрат может быть распределена между отдельными видами продукции. Это, в свою очередь, позволяет, исходя из данных об объемах выпуска отдельных видов продукции, рассчитать себестоимость единицы продукции каждого вида. Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактической калькуляции с нормативной (сметной или плановой). Себестоимость единицы продукции в целом по предприятию определяется делением общей себестоимости продукции по смете и факту (графы 7 и 9) на общее количество выпущенной продукции (графы 1 и 3). Как видно из табл. 7.1 (графы 5 и 6), себестоимость единицы продукции по предприятию выросла на 4,4 руб. (31,76-27,35). Данные для анализа себестоимости единицы продукции представлены в табл. 7.1. На увеличение себестоимости единицы продукции в целом по предприятию оказали влияние следующие факторы: 1) структурные сдвиги в выпуске продукции. Доля продукции карамели мятная возросла до 46,3% (графа 4) по сравнению с 38,2% (графа 2) и снизился удельный вес карамели грушевой до 53,8% против 61,8% по смете; Таблица 7.1- Данные для анализа себестоимости единицы продукции
Примечание - графа 8 определяется как плановая себестоимость единицы продукции, пересчитанная на фактическое количество (объем) при фактической структуре продукции. 2) себестоимость единицы продукции каждого наименования. Чтобы оценить влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции в целом по предприятию, необходимо пересчитать сметную себестоимость продукции по каждому наименованию на фактический выпуск этой продукции и полученную сумму разделить на общий объем фактически выпущенной продукции по формуле:  где: С(УФ) - усредненная себестоимость единицы продукциипри фактической структуре производства;  - суммарный объем фактически выпущенной продукции; - себестоимость единицы продукции каждого наименования по смете.В нашем примере усредненная себестоимость единицы продукции с учетом фактической структуры равна:  тыс. руб./т.Таким образом, влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции составляет: ΔС(У) = С(УФ) - (Сс) = 27,76- 27,35 = +0,41 тыс.руб./т Влияние второго фактора — себестоимости единицы продукции каждого наименования — определяется вычитанием усредненной себестоимости из фактической себестоимости единицы продукции: ΔС = (С iФ) - С(УФ) ΔС = 31,76- 27,76 = +4,0 тыс. руб./т Таким образом, структурные сдвиги выпуска продукции привели к увеличению себестоимости единицы продукции в целом по предприятию на +0,4 тыс. руб., а изменения в себестоимости конкретных видов продукции повысили ее на +4,0 тыс. руб., т.е. в целом повышение совокупной себестоимости единицы продукции составило 4,4 тыс. руб./т. Теперь можно определить влияние удорожания себестоимости единицы продукции на общую себестоимость выпуска. Оно определяется умножением изменения себестоимости единицы продукции (гр. 6 - гр. 5) на фактический выпуск продукции (гр. 3): 4,4 тыс.руб. ∙ 354= 1557 тыс. руб. Расчет влияния объема выпуска продукции, структуры выпуска и себестоимости единицы продукции представлен в табл. 7.2, которая составлена на основе данных табл. 7.1. Таблица 7.2 - Расчет влияния факторов на себестоимость выпуска продукции
Таким образом, общий рост фактической себестоимости продукции - 1612 тыс. руб. образовался за счет следующих факторов: - изменения объема производства - на 54,4 тыс. руб.; - изменения структуры выпускаемой продукции - на 141,6 тыс. руб.; - изменения себестоимости единицы выпускаемой продукции - на 1416 тыс. руб. Следовательно, основным фактором роста себестоимости выпуска продукции является рост себестоимости единицы продукции. Чтобы ответить на вопрос, что повлияло на увеличение фактической себестоимости единицы продукции по сравнению со сметной (нормативной), необходимо проанализировать возникшие отклонения по статьям калькуляции. Так как сметные данные о затратах, как правило, приблизительны, то лучше для сравнения использовать нормативные затраты. Анализ себестоимости производства продукции и разработка рекомендаций по ее снижению. Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным видам продукции, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Исходные данные приведены в приложении А. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:  Для использования этой модели воспользуемся данными сметы затрат и фактических расходов по предприятию за ряд лет. Таблица 7.3 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости продукции
Используя эту модель и данные таблицы 7.3, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости карамели методом цепной подстановки (причем за базу сравнения принят 2018 год, в расчетах принят индекс 0, а за 2019 год в расчетах принят индекс 1):  руб., руб., руб., руб.Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет: Собщ = С1 – С0 = 11241 – 9052,2 = +2188,8 руб. в том числе за счет изменения: а) объема производства продукции: СvВП = Сусл1 – С0 = 8913,9 – 9052,2 = - 138,3 руб., б) суммы постоянных затрат: Са = Сусл2 – Сусл1 = 11280 – 8913,9 = + 2366,1 руб., в) суммы удельных переменных затрат: Св = С1 – Сусл2 = 11241 – 11280 = - 39,0 руб. Расчеты сведем в таблицу 7.4. Таблица 7.4 - Анализ себестоимости производства карамели на кондитерской фабрике
Продолжение табл. 7.4
Приведенные данные показывают, что общая себестоимость производства карамели возросла на 2189,8 тыс. руб., что свидетельствует об отрицательном хозяйственном отношении в области политики сбережения. Экономия произошла в основном за счет того, что объем производства в 2019 году был перевыполнен по сравнению с 2018 годом, в связи с чем экономия за счет этого фактора составила 138,3 тыс. руб. Экономия по сумме переменных затрат составила 39,9 тыс. руб. В то же время величина постоянных затрат увеличилась значительно на 2366,1 руб. Такая напряженная ситуация, которая связана с выпуском продукции, требует переосмысления товарной стратегии фабрики. Вопрос возникает о сохранении в производственной программе не пользующуюся спросом такая продукция. Большой возврат, низкая реализация создает острую необходимость в пересмотре и налаживании других видов карамельной продукции. На основании произведенных расчетов определяется полная (коммерческая) себестоимость товарной продукции, для чего составляется смета затрат на производство (табл. 7.5). Таблица 7.5 - Анализ себестоимости карамели по статьям затрат
Задания для самостоятельной подготовкиЗадача 7.1. Имеются следующие данные о затратах на производство и реализацию продукции (услуг):
Определите структуру затрат и проанализируйте изменение совокупной себестоимости и влияние изменение состава себестоимости на совокупную себестоимость. Задача 7.2. Имеются следующие данные о затратах на производство и реализацию продукции (услуг):
Рассчитайте влияние на себестоимость продукции таких факторов, как материалоемкость, амортизациоемкость, зарплатоемкость, затратоемкость по прочим затратам. Задача 7.3. Используя приведенные в таблице данные, определите влияние на уровень затрат на рубль реализованной продукции (услуг) следующих факторов: а) структуры продукции; б) физического уровня затрат на отдельные виды продукции; в) цен и тарифов на материальные ресурсы; г) цен на продукцию.
Известно также, что себестоимость продукции в отчетном году вследствие роста цен и тарифов на материальные ресурсы была больше, чем в базисном на 3100 тыс. руб. Задача 7.4. Фактический выпуск изделия А составляет 12 тыс. ед., фактические затраты на весь выпуск равны 34 млн. руб. Установлено, что резерв увеличения производства этого изделия в следующем году 4 тыс. ед. В результате проведения мероприятий, связанных с освоением этого резерва, материалоемкость изделия уменьшится с 1600 до 1200 руб./ед., зарплатоемкость - с 500 до 450 руб./ед., другие затраты не изменятся. Прогнозируемый уровень дополнительных затрат на освоение резерва составляет 8 млн. руб. (6 млн. руб. - капитальные затраты со сроком амортизации 4 года, 2 млн. руб. - текущие затраты). Рассчитайте резерв снижения себестоимости единицы продукции в следующем году. Вопросы для самостоятельной подготовки1. Изучить учебный материал и ответить на вопросы: Назовите задачи и объекты анализа себестоимости продукции. Как классифицируют затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)? В чем заключается анализ состава и структуры затрат на производство и реализацию продукции? В чем заключается управление затратами на производство. Основные этапы анализа себестоимости продукции. Какие показатели рассчитывают при анализе себестоимости продукции. Каковы основные этапы проведения анализа себестоимости отдельных видов продукции. Назовите источники резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Какие виды анализа себестоимости проводят с целью принятия управленческих решений? Как осуществляется анализ и управление затратами по местам формирования и центрам ответственности? Как осуществляется оперативный анализ отклонений в затратах на производство по нормативному методу? | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
