Учебное пособие по основам бухгалтерского учета для студентов эк. Учебное пособие по основам бухгалтерского учета для студентов экономических специальностей (Л. Лашун, кандидат э н., профессор, университет Туран) (12 октября 2011 г.)
 Скачать 109.52 Kb.
|
|
Счета синтетического и аналитического учета и их взаимосвязь С точки зрения объема учитываемых на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций счета подразделяют на синтетические (сводные) и аналитические (детальные). Синтетическими называют счета, на которых учитывают однородные группы средств, их источников, а также хозяйственных процессов в сводных показателях, без подразделения их на отдельные элементы. При этом учет ведут в обобщенном и только стоимостном выражении. Однако информации, предоставляемой счетами синтетического учета, недостаточно для принятия необходимых управленческих решений, для планирования хозяйственной деятельности предприятия, руководства ею, оценки результатов как текущей хозяйственной, так и финансовой деятельности. Это объясняется именно тем, что счета синтетического учета содержат достаточно обобщенную информацию о конкретных видах активов и обязательств без необходимой ее детализации. Поэтому в дополнение к счетам синтетического учета в обязательном порядке ведут счета аналитического учета. Аналитическими называются такие счета, которые детализируют, расчленяют содержание информации, предоставляемой счетами синтетического учета. Они отражают состав каждого конкретного отдельно взятого актива (вида хозяйственных средств) или пассива (источников образования хозяйственных средств) либо хозяйственных процессов. Например, если такой синтетический счет как 1310 «Сырье и материалы» может дать обобщенную информацию о том, что на конкретный момент времени у предприятия имеется их на 200 000 тенге, то из этой информации совершенно непонятно, а что же именно в их составе имеется по наименованиям, сортам, размерам и т.д. Поэтому в счетах аналитического учета, которые должны быть открыты к этому синтетическому счету необходимо иметь информацию именно о том, какие конкретно наименования и виды материалов, по каким ценам и в каких количествах составляют эти 200 000 тенге. Только при наличии такой информации можно осуществлять нормальное руководство процессом обеспечения предприятия необходимыми ему материалами. В счетах аналитического учета применяют не только денежные, но и натуральные измерители. Натуральные измерители применяют, как правило, только по отношению к тем счетам, на которых учитываются такие виды активов, по отношению к которым можно их использовать. Это, в частности, счета по учету всех видов запасов, основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, наличие и движение которых может быть измерено в штуках, килограммах, метрах и тому подобных единицах измерения. По отношению ко всем другим видам активов, а также почти ко всем видам обязательств в основном в аналитическом, также как и в синтетическом учете используется только обобщенный денежный измеритель. В зависимости от потребностей предприятие может организовать ведение аналитического учета на разных уровнях и с разной степенью детализации той информации, которую представляет синтетический учет по тому или иному счету. Как правило, первым уровнем организации и ведения аналитического учета является разработка к учетной политике рабочего плана счетов на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета. Шифры и названия рабочих аналитических счетов определяют сами субъекты, исходя из требований по раскрытию в финансовой отчетности, а также для целей анализа и контроля. Их вводят в тех случаях, когда необходимо получить дополнительные группировки показателей однородных аналитических счетов внутри синтетического счета. Во избежание дублирования текущий учет операций иногда организуют лишь по рабочим счетам. В этом случае показатели синтетических счетов получают путем сложения итогов соответствующих рабочих счетов. Если учет ведется по аналитическим и синтетическим счетам, то показатели рабочих счетов выводят из данных соответствующих счетов аналитического учета. Следующим уровнем аналитического учета может быть присвоение каждому наименованию или виду актива какого-либо номера или шифра. Например, в аналитическом учете каждому отдельному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, а каждому наименованию и виду товарно-материальных ценностей - номенклатурный номер. По отношению к отдельным видам активов и обязательств аналитический учет может быть организован и на третьем и на четвертом или даже большем количестве уровней. Существует неразрывная связь синтетических и аналитических счетов. Каждая однородная группа аналитических счетов объединяется определенным синтетическим счетом и, наоборот, аналитические счета ведутся в развитие синтетического счета. Поэтому взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета выражается в следующем: - любой аналитический счет, открытый к конкретному синтетическому счету, по отношению к бухгалтерскому балансу является точно таким же, как и синтетический счет, к которому открыты аналитические счета, то либо активными, либо пассивными. Поэтому на каждом аналитическом счете сохраняется соответствующий порядок бухгалтерских записей и определения конечного сальдо; - как начальное, так и конечное сальдо синтетического счета должно быть равно сумме всех соответственно начальных либо конечных сальдо аналитических счетов, открытых к данному синтетическому счету; - обороты по дебету и соответственно по кредиту синтетического счета должны быть равны суммам дебетовых (кредитовых) оборотов всех аналитических счетов, открытых к данному синтетическому счету. В связи с тем, что счета как синтетического, так и аналитического учета представляют одну и ту же информацию, то для проверки ее соответствия ежемесячно производится сверка данных этих двух видов учета. С этой целью составляют либо сальдовые, либо оборотно-сальдовые ведомости. Сальдовая ведомость означает, что в ней производится сверка только по сальдо, то есть только по начальным и конечным остаткам (сальдо). В оборотно-сальдовых ведомостях сверка производится не только по сальдо, но и по оборотам. В зависимости от того, какие виды измерителей применяются в аналитических счетах, ведомости, составляемые для их сверки с синтетическими счетами, могут быть двух видов: - для сверки информации по аналитическим счетам, в которых используется только обобщенный денежный измеритель; - для сверки информации по аналитическим счетам, в которых одновременно используются и обобщенный денежный и натуральные измерители. При ведении бухгалтерского учета с использованием компьютерной техники такая сверка производится в автоматическом режиме, и поэтому нет необходимости в составлении таких ведомостей. В учебных целях мы приведем примеры их составления. Для этого дополним ту информацию, которую использовали при изложении материала по бухгалтерскому балансу и счетам бухгалтерского учета следующими данными. По состоянию на первое января 2011 года в составе счета 1310 «Сырье и материалы» на сумму 440 000 тенге имели место: - сталь листовая в количестве 200 листов по цене 600 тенге за один лист на сумму 120 000 тенге; - железо оцинкованное в количестве 400 листов по цене 420 тенге за один лист на сумму 168 000 тенге; - алюминий в количестве 1200 кг по цене 126 тенге за один кг на сумму 152 000 тенге. В январе месяце получено от поставщиков материалов на 350 000 тенге в том числе: - стали листовой 150 листов по цене 600 тенге за один лист на сумму 90 000 тенге; - железа оцинкованного 250 листов по цене 420 тенге за один лист на сумму 105 000 тенге; - металлопроката 1000 кг по цене155 тенге за один кг на сумму 155 000 тенге. При отпуске в производство по накладным передано материалов всего на 700 000 тенге в том числе: - стали листовой 330 листов по цене 600 тенге за один лист на сумму 198 000 тенге; - железа оцинкованного 640 листов по цене 420 тенге за один лист на сумму 268 800 тенге; - алюминия 1 100 кг по цене 126 тенге за один кг на сумму 138 600 тенге; - металлопроката 610 кг по цене 155 тенге за один кг на сумму 93 775 тенге. По счету 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» по состоянию на первое января 2011 года в общей сумме 380 000 тенге числилась задолженность следующим поставщикам: - заводу «Металлист» 200 000 тенге; - ТОО «Металлик» 180 000 тенге. При получении в январе материалов возникла дополнительная задолженность поставщикам в целом на 350 000 тенге, в том числе: заводу «Металлист » 195 000 тенге и АО «Металлопрокат» 155 000 тенге. В январе произведена оплата поставщикам за полученные от них материалы в общей сумме 470 000 тенге, в том числе заводу «Металлист» 300 000 тенге, ТОО «Металлик» 100 000 тенге и АО «Металлопрокат» 70 000 тенге. На основе всей этой информации составим оборотно-сальдовые ведомости по счетам 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и 1310 «Сырье и материалы». Оборотно-сальдовая ведомость по счету 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» за январь 2011 года
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1310 «Сырье и материалы»
Сверка данных, содержащихся в счетах аналитического и синтетического учета, позволяет получить информацию о том, что в учете каждого отдельного вида активов и пассивов нет ошибок и эту информацию можно использовать как абсолютно достоверную как в целях текущего учета, так и для составления финансовой отчетности. Однако в дополнение к этому виду сверки еще необходимо ежемесячно производить сверку данных в целом по всем счетам синтетического учета, которые фактически использует данное предприятие при организации и ведении бухгалтерского учета в соответствии и Типовым и собственным рабочим планом счетов. С этой целью составляют оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета. Для этого в нее вносят наименования и шифры всех синтетических счетов, на которых имели место сальдо (остатки) на начало месяца, а также тех счетов, по которым возникли операции в течение отчетного месяца, а затем по каждому из них отражают обороты за месяц и сальдо на конец месяца. Отличительной особенностью этого вида ведомости является наличие в ней трех пар равных итогов: - первая пара итогов отражает равенство начальных сальдо по дебету и кредиту соответственно активных и пассивных счетов. Оно основано на том, что это начальный (вступительный) бухгалтерский баланс; - вторая пара итогов представляет равенство оборотов за текущий месяц, отраженных по дебету и кредиту тех счетов бухгалтерского учета, на которых были отражены в соответствующих корреспонденциях счетов совершенные в течение месяца хозяйственные операции. Это равенство основано на использовании в бухгалтерском учете принципа двойной записи, на основе которого сумма одной и той же операции отражается по дебету одного и кредиту другого счета; - третья пара итогов аналогично первой отражает равенство сальдо по дебету и кредиту активных и пассивных счетов, но только на конец отчетного месяца. По сути это бухгалтерский баланс на конец отчетного, и на начало следующего за ним нового месяца. На основе ранее приведенных данных о бухгалтерском балансе по состоянию на первое января 2011 года и хозяйственных операциях за январь месяц, отраженных на счетах синтетического учета, в которых отражены начальные сальдо, определены обороты за месяц и конечные сальдо, составим такую ведомость. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||