Учебное пособие по основам бухгалтерского учета для студентов эк. Учебное пособие по основам бухгалтерского учета для студентов экономических специальностей (Л. Лашун, кандидат э н., профессор, университет Туран) (12 октября 2011 г.)
 Скачать 109.52 Kb.
|
Бухгалтерский баланс по состоянию на 1 января 2011 года
- операция первого типа - с текущего счета в банке получены деньги в кассу в сумме 200 000 тенге; - операция второго типа - за счет получения дополнительного займа в банке частично погашена задолженность поставщикам в размере 170 000 тенге; - операция третьего типа - получены от поставщика материалы в сумме 350 000 тенге, за которые на момент их поступления не была произведена оплата; - операция четвертого типа - из кассы выплачена заработная плата работникам предприятия в сумме 310 000 тенге. Изменения первого типа происходят только в составе актива бухгалтерского баланса: если одна или несколько статей увеличиваются, то одна или несколько статей уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса в результате этих операций не меняется. Теперь проследим за тем, как это будет отражено в нашем примере. Поскольку на момент совершения данной операции на текущем счете имелось 740 000 тенге, а в кассе 120 000 тенге, то общая величина денежных средств на этих двух счетах составляла 860 000 тенге (740 000 + 120 000). После того, как с текущего счета было снято 200 000 тенге, то на нем осталось 540 000 тенге (740 000 - 200 000), но зато в кассе предприятия наличие денег составило 320 000 тенге (120 000 + 200 000). Итоговая же сумма денежных средств на текущем счете и в кассе осталась прежней, равной 860 000тенге (540 000 + 320 000). Для наглядности отразим изменение, которое произошло в бухгалтерском балансе после совершения данной хозяйственной операции. Бухгалтерский баланс после первой хозяйственной операции:
Второй тип хозяйственных операций аналогичен первому с той разницей, что изменения происходят только в пассиве баланса: один или несколько статей пассива увеличиваются, а один или несколько уменьшаются на одну и ту же сумму. Общий итог баланса не меняется и его равенство сохраняется. Покажем это на нашем примере, до совершения данной операции задолженность предприятия по банковским займам составляла 940 000 тенге, а задолженность поставщикам 380 000 тенге. Итоговая сумма двух этих долгов была равна 1 320 000тенге (940 000 + 380 000). После получения дополнительного займа в 170 000 тенге задолженность банку составила 1 100 000тенге (940 000 + 170 000), но зато задолженность поставщикам уменьшилась на 170 000 тенге и составила 210 000тенге (380 000 - 170 000). Общая же величина долга осталась прежней, равной 1 320 000 тенге (1 100 000 + 210 000). Бухгалтерский баланс после совершения второй хозяйственной операции:
Операции третьего и четвертого типов характеризуются тем, что они вызывают одновременно изменения и в активах и в пассивах баланса, но отличаются друг от друга тем, что третий тип вызывает увеличение, а четвертый тип уменьшение активов и пассивов на равные суммы. В частности, если до совершения третьей хозяйственной операции предприятие имело материалов на 440 000 тенге, а задолженность поставщикам составляла 210 000, то после получения материалов на 350 000 тенге их наличие стало 790 000 (440 000 + 350 000), а задолженность поставщикам стала составлять 560 000 тенге (210 000 + 350 000). При этом валюта баланса составляла 1 630 000 тенге, а. после совершения данной операции она оказалась равной 1 980 000 тенге (1 630 000 + 350 000). Бухгалтерский баланс после совершения третьей хозяйственной операции:
В результате совершения четвертой хозяйственной операции наличие денег в кассе уменьшилось на 310 000 тенге с одновременным уменьшением обязательства предприятия перед работниками по оплате труда на ту же самую сумму. Если после совершения первой хозяйственной операции в кассе было 320 000 тенге, и задолженность работникам по оплате труда была равна такой же величине, то после совершения четвертой хозяйственной операции в кассе осталось 10 000тенге (320 000 - 310 000), а задолженность по оплате труда оказалась погашенной полностью, то есть ее сольдо стало нулевым. В результате этого валюта баланса снизилась на 310 000 тенге и составила1 670 000 тенге. Бухгалтерский баланс после совершения четвертой хозяйственной операции:
Таким образом, можно утверждать, что после совершения операций первого и второго типов валюта баланса остается неизменной, после операций третьего типа она увеличивается, а после операций четвертого типа уменьшается, но во всех случаях равенство баланса сохраняется. Характеристика типов бухгалтерского баланса Различают несколько типов бухгалтерского баланса, среди которых: Баланс-брутто - баланс, включающий регулирующие статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (остаточной стоимости) средств вычитают из суммы экономически связанных с ними другими статьями. К регулирующим статьям относят: износ основных средств, амортизация нематериальных активов и др.; Баланс-нетто (или «очищенный» баланс) - баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Использование его наиболее удобно при анализе финансового состояния предприятия. Данные такого баланса характеризуют реальную сумму хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия; Начальный (вступительный) баланс - баланс, составленный на первое число отчетного периода; Заключительный баланс - баланс, составленный на последнюю дату отчетного периода; Разделительный баланс - баланс, составленный на момент выделения структурного подразделения в самостоятельное предприятие или разделения одного предприятия на несколько независимых друг от друга; Ликвидационный баланс - баланс, составленный на момент ликвидации хозяйствующего субъекта. В настоящее время действует практика составления внешних, внутренних, специализированных балансов. Внутренний баланс (максимально развернутый и детализированный) используют для финансового анализа, планирования, управления и контроля за деятельностью предприятия и его филиалов, структурных подразделений. Внешний баланс составляют для внешних пользователей. Он является главным наиболее полным легальным источником информации для внешнего пользователя. Содержание, структура, порядок представления такого баланса внешнему пользователю определяются законодательством страны, учетной политикой хозяйствующего субъекта и требованиями пользователя. Баланс представляют в государственные и налоговые органы, банки, фондовые биржи, публикуют в средствах массовой информации, в специальных справочниках. Специализированный баланс составляют, как правило, для определенного круга пользователей, например, инвесторов. Целью его составления является наиболее подробное раскрытие какого-либо раздела баланса. Такой баланс может быть как внутренним, так и внешним. Счета бухгалтерского учета и двойная запись При отражении четырех типов хозяйственных операций и тех изменений, которые они вызывают в бухгалтерском балансе, мы видим, что практически после каждой хозяйственной операции возникает новый бухгалтерский баланс. Поскольку хозяйственных операций на предприятии совершается множество, то из этого вытекает вывод о том, что составлять новый бухгалтерский баланс после совершения каждой хозяйственной операции практически невозможно. Поэтому необходима соответствующая система текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которая бы позволяла без значительных неоправданных усилий и затрат получать необходимую информацию для составления бухгалтерского баланса один раз в месяц по его окончании. Фактически такой системой являются счета бухгалтерского учета, используемые для организации текущего контроля и наблюдения за наличием и движением каждого отдельно взятого вида актива, обязательства, капитала, резервов и результатов деятельности предприятия. Под счетом бухгалтерского учета понимается экономическая таблица, в которой в течение отчетного месяца производится непрерывный контроль и наблюдение за наличием и движением конкретного вида актива или пассива. Поэтому можно утверждать, что счета бухгалтерского учета представляют собой экономическую группировку, в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях. Счета, являясь элементом метода бухгалтерского учета, имеют важное значение для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам. По отношению к бухгалтерскому балансу все счета подразделяются на два вида: счета: активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета активов, поскольку они отражают хозяйственные средств по их составу и размещению. Пассивные счета используют - для учета источников образования хозяйственных средств по их назначению. Как активы, так и пассивы находятся в постоянном движении, поскольку они могут поступать на предприятие и выбывать по самым разным причинам и направлениям. Движение, как активов, так и пассивов может происходить в двух направлениях - в сторону увеличения и в сторону уменьшения. Увеличение активов означает их поступление, а уменьшение означает их выбытие. По отношению к пассивам увеличение означает возникновение либо нового, либо дополнительного обязательства, а уменьшение пассива означает, что оно либо полностью, либо частично погашается. Поэтому и все хозяйственные операции подразделяются на два вида: - операции, вызывающие увеличение в составе активов или пассивов; - операции, вызывающие уменьшение в составе активов или пассивов. Для раздельного отражения этих двух видов хозяйственных операций любой как активный, так и пассивный счет бухгалтерского учета имеет две стороны, одна из которых называется ДЕБЕТ, а другая КРЕДИТ. Счета бухгалтерского учета тесно взаимосвязаны с бухгалтерским балансом. Эта взаимосвязь проявляется в следующем: - в бухгалтерском балансе имеется две его части - актив, в котором отражаются все хозяйственные средства предприятия (активы) и пассив, в котором отражаются источники образования этих средств (пассивы). В соответствии с этим все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные; - счета бухгалтерского учета открываются на основе данных бухгалтерского баланса, а бухгалтерский баланс составляется по данным об остатках на конец отчетного месяца каждого вида актива или обязательства, отраженных на соответствующих счетах бухгалтерского учета; - традиционно актив баланса принято считать его левой стороной, а пассив - правой стороной. По аналогии с этим и любой счет в бухгалтерском учете имеет две стороны - левую и правую. Левая сторона любого счета как активного, так и пассивного называется ДЕБЕТ, а правая - КРЕДИТ. Несмотря на то, что любой счет имеет одинаковые стороны, то есть левую Дебет и правую Кредит, назначение этих сторон в разных видах счетов является противоположным. Объясняется это тем, что по отношению к любому счету бухгалтерского учета применяются понятия «открыть счет» и «закрыть счет». Понятие «открыть счет» означает, что если в бухгалтерском балансе на начало отчетного месяца имелось наличие, то есть сальдо по конкретному виду актива или пассива, то его необходимо из бухгалтерского баланса перенести на соответствующий активный или пассивный счет. Если же по данным бухгалтерского баланса такой информации нет, то «открыть счет» будет означать, что на таком счете нужно записать сумму той хозяйственной операции, которая в данном месяце впервые затронула этот счет. Понятие «закрыть счет» означает, что по окончании месяца на каждом счете необходимо определить сальдо на конец месяца. Именно с выполнением понятия «открыть счет» возникают различия в назначении сторон, то есть ДЕБЕТА и КРЕДИТА в активных и в пассивных счетах; - исходя из того, что традиционно в бухгалтерском балансе активы отражаются в его левой стороне, то и в активных счетах перенос начального сальдо принято записывать на левой стороне, то есть по ДЕБЕТУ. Поскольку пассивы в бухгалтерском балансе принято отражать на его правой стороне, то и в пассивных счетах начальное сальдо, переносимое из бухгалтерского баланса тоже записывают на правой стороне, то есть по КРЕДИТУ; Любой бухгалтерский счет как экономическую таблицу можно схематически представить следующим образом:
Как уже было ранее сказано назначение сторон, то есть ДЕБЕТА и КРЕДИТА в активных и пассивных счетах является противоположным, что в первую очередь объясняется тем, что при открытии счетов начальное сальдо в активных счетах записывается по ДЕБЕТУ, а в пассивных счетах по КРЕДИТУ. В бухгалтерском учете не применяются знаки + и -, а для раздельного отражения хозяйственных операций, вызывающих увеличение от хозяйственных операций, вызывающих уменьшение в активах и пассивах предназначены левая и правая стороны в счетах. Поскольку суммы хозяйственных операций, вызывающих увеличение, следует записывать под начальным сальдо, то в активных счетах они записываются по ДЕБЕТУ, а в пассивных счетах по КРЕДИТУ. Суммы хозяйственных операций, вызывающих уменьшение активов или пассивов, должны быть записаны на противоположных сторонах. Поэтому в активных счетах их записывают по КРЕДИТУ, а в пассивных счетах по ДЕБЕТУ. На схемах счетов это выглядит следующим образом:
Любая хозяйственная операция, совершенная на предприятии, оформленная соответствующим первичным бухгалтерским документом должна быть отражена на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В связи с тем, что она в обязательном порядке вызывает изменение либо только в составе активов (первый тип хозяйственных операций), либо только в составе пассивов (второй тип хозяйственных операций), либо одновременно и в составе активов и в составе пассивов (третий и четвертый типы хозяйственных операций), то возникает необходимость сумму одной и той же хозяйственной операции в обязательном порядке отражать на двух взаимосвязанных этой операцией счетах. Покажем это на примере, используя для него те хозяйственные операции, которые мы приводили при описании типов изменений в бухгалтерском балансе. Когда были получены деньги с текущего счета в банке в кассу предприятия в сумме 200 000 тенге, то этой операцией оказались затронуты сразу два счета «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». По отношению к бухгалтерскому балансу оба эти счета являются активными, поскольку входят в первый раздел Типового плана счетов бухгалтерского учета, который называется «Краткосрочные активы». В связи с тем, что деньги поступили в кассу, то это означает, что произошло их увеличение, а поскольку это активный счет, то увеличение на нем должно быть отражено по ДЕБЕТУ. На текущем счете в результате снятия с него 200 000 тенге произошло уменьшение. По отношению к бухгалтерскому балансу этот счет тоже является активным. Поэтому уменьшение на нем должно быть отражено по КРЕДИТУ. Обычно возникающую взаимосвязь между счетами, на которых должна быть отражена сумма одной и той хозяйственной операции, принято отражать следующим образом: Дебет соответствующего счета Кредит соответствующего счета. В нашем случае это будет выглядеть следующим образом: Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» 200 000 тенге Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 200 000 тенге. По аналогии рассмотрим и все оставшиеся три хозяйственные операции. По второй из них за счет получения дополнительного займа в банке в сумме тенге была погашена задолженность поставщикам. Данная операция затронула два пассивных счета 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». При этом у предприятия увеличилось обязательство по полученному банковскому займу и уменьшилось обязательство перед поставщиком на указанную сумму. Поскольку оба счета являются пассивными, то увеличение обязательства по банковскому займу нужно отразить по кредиту счета 3010, а уменьшение обязательства перед поставщиком по дебету счета 3310. При записи этой операции на счетах это будет выглядеть следующим образом: Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» тенге Кредит 3010 «Краткосрочные банковские займы» тенге. По третьей хозяйственной операции от поставщика получены материалы на 350 000 тенге. В данном случае затронуты один активный счет 1310 «Сырье и материалы» и другой пассивный счет «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». На том и на другом счете происходит одновременное увеличение. Наличие материалов увеличивается в результате их поступления и увеличивается обязательство перед поставщиком за полученные от него материалы. Увеличение на активном счете 1310 «Сырье и материалы» должно быть отражено по дебету, а увеличение обязательства поставщику на пассивном счете по кредиту. Данная бухгалтерская запись должна выглядеть следующим образом: Дебет 1310 «сырье и материалы» 350 000 тенге Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 350 000 тенге. По четвертой хозяйственной операции из кассы выдана заработная плата (погашена задолженность по оплате труда) в сумме 310 000 тенге. В результате этой операции тоже затронуты одновременно один активный и другой пассивный счет, а именно активный счет 1010 «Денежные средства в кассе» и пассивный счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». При этом на том и на другом счете происходит уменьшение. В кассе деньги уменьшаются в результате их выдачи и поэтому выданную сумму денег нужно отразить по кредиту этого счета. В результате того, что обязательство предприятия перед работниками по оплате их труда погашено, то на счете 3350 тоже происходит уменьшение, которое должно быть отражено по дебету этого счета. Данная бухгалтерская запись будет выглядеть следующим образом: Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 310 000 тенге Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» 310 000 тенге. Из этих примеров вытекает вывод о том, что сумма одной и той же хозяйственной операции в обязательном порядке должна быть отражена дважды - один раз по дебету одного и второй раз по кредиту другого счета. Этот порядок записи называется принципом двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Он позволяет осуществлять одну из важнейших функций бухгалтерского учета - контрольную функцию. Можно еще сказать, что двойная запись - это способ отражения хозяйственной операции на счетах, при которой один или несколько счетов дебетуют и один или несколько счетов кредитуют в одной и той же сумме. Основанием для двойной записи служат бухгалтерские документы. Взаимосвязь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта взаимосвязь, называются корреспондирующими счетами. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета всех видов и форм (кроме забалансовых) производится способом двойной записи. Система двойной записи возникла в эпоху Ренессанса. Первое ее системное описание появилось в 1494 году. Оно было дано Лукой Пачоли, итальянским математиком, монахом. Система двойной записи основана на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Эта система является обязательным требованием метода бухгалтерского учета. Сумма каждой хозяйственной операции, записанная по дебету одного конкретного счета, должна быть непременно записана по кредиту другого счета. Между двумя счетами возникает взаимосвязь - корреспонденция счетов. Это объясняется тем, что смена форм и функциональной роли средств, происходящая в процессе их кругооборота, имеет взаимосвязанный характер. Например, приобретая материалы, предприятие расходует денежные средства. Использование материалов приводит к увеличению затрат на производство и т.д. Происходит взаимосвязанное, двустороннее изменение в составе активов и пассивов предприятия, что позволяет осуществлять контроль за экономическим содержанием произведенных операций. На счетах бухгалтерского учета записи производятся в течение отчетного месяца, по окончании которого их необходимо закрыть, то есть определить по каждому счету конечное сальдо. Для этого, прежде всего, необходимо в каждом счете определить обороты за истекший месяц. Оборотом по счету называется итоговая сумма всех хозяйственных операций, отраженных на одной стороне счета. В любом счете бухгалтерского учета обороты бывают как по кредиту (кредитовый оборот), так и по дебету (дебетовый оборот). Когда подсчитывают обороты, то начальное сальдо не учитывают, так как оно является самостоятельной величиной. В реальной практике могут возникать разные ситуации при отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. В частности, возможно, что суммы хозяйственных операций могут быть отражены не обязательно как по ДЕБЕТУ, так и по КРЕДИТУ счета, а либо только по ДЕБЕТУ, либо только по КРЕДИТУ В таких случаях оборот по такому счету может быть соответственно либо только дебетовым, либо только кредитовым. Возможна и такая ситуация, когда в течение отчетного месяца по какому-либо счету движения вообще не было, тогда на нем не будет ни дебетового, ни кредитового оборотов. Если на таком счете на начало месяца было начальное сальдо, то оно переносится без изменения на конец месяца. Правило определения конечных остатков (сальдо) по счетам бухгалтерского учета. В активных счетах, для определения конечного сальдо необходимо к сальдо на начало месяца по дебету прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту. Конечное сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равным нулю. Кредитового сальдо в активных счетах не может быть потому, что нельзя истратить средств больше, чем их имеется в наличии. Например, если в кассе предприятия на начало месяца было 180 000 тенге и за месяц в нее поступило 500 000 тенге, то израсходовать можно, либо все 680 000 тенге (180 000+500 000), либо меньше. В первом случае в кассе не останется денег, то есть сальдо будет нулевым, а во втором случае сальдо будет дебетовым. В пассивных счетах, для определения конечного сальдо необходимо к сальдо на начало месяца по кредиту прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот. Конечное сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю. Дебетового сальдо в пассивных счетах не может быть потому, что обязательство должно быть погашено в том объеме, в котором оно возникло. По порядку отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета различают операции простые и сложные. Простыми являются такие операции, сумма которых должна быть отражена по дебету только одного и кредиту тоже только одного счета Примеры всех ранее приведенных четырех типов хозяйственных операций являются простыми операциями, поскольку по каждой из них сумма отражена по дебету только одного и кредиту тоже только одного счета. Сложные хозяйственные операции бывают двух видов: - когда итоговая сумма хозяйственной операции может быть отражена по дебету только одного, а по кредиту одновременно нескольких счетов; - когда итоговая сумма хозяйственной операции может быть отражена по дебету одновременно нескольких счетов, а по кредиту только одного счета. Например, если в кассу в течение одного дня по приходным кассовым ордерам поступили деньги в общей сумме 950 000 тенге, в том числе полученные с текущего счета 740 000 тенге и от покупателя за реализованную ему продукцию 210 000 тенге, то это можно отразить следующим образом: Дебет счета 1010» Денежные средства в кассе» 950 000 тенге Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 740 000 тенге Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 210 000 тенге. Если же, наоборот, из кассы всего выдано 450 000 тенге, в том числе на оплату труда 400 000 тенге и подотчетному лицу 50 000 тенге, то это можно отразить следующим образом: Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 400 000 тенге Дебет счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» 50 000 тенге Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе». На любом предприятии совершается множество разных хозяйственных операций. Поэтому необходимо каждую из них определенным образом регистрировать. Для этой цели служит Журнал регистрации хозяйственных операций, который ведется по следующей форме: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||