Учебное пособие по основам бухгалтерского учета для студентов эк. Учебное пособие по основам бухгалтерского учета для студентов экономических специальностей (Л. Лашун, кандидат э н., профессор, университет Туран) (12 октября 2011 г.)
 Скачать 109.52 Kb.
|
|
Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись и их взаимосвязь Принципы построения и структура бухгалтерского баланса, его форма и содержание. Для обеспечения оперативного руководства деятельностью предприятия необходимы сведения об имеющихся на предприятии ресурсах, их состоянии, размещении и использовании, а также об источниках их формирования. Такие сведения, обобщенные и сгруппированные в определенном порядке, получают с помощью бухгалтерского баланса. Баланс - один из элементов метода бухгалтерского учета, а также одна из форм финансовой отчетности, показывающая финансовое состояние и состоит из двух разделов активы, пассивы (обязательства и капитал). Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод. Обязательства - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды. Капитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств (ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности). Термин «баланс» происходит от двух латинских слов: bis - дважды и lanx - чаша весов. Отсюда баланс дословно означает равенство, характеризуемое двумя чашами весов, находящимися в равновесии. Балансовое обобщение информации позволяет свести частные показатели в целую взаимоувязанную систему обобщенных данных, в которой каждый объект рассматривают с двух точек зрения. Именно это свойство баланса и объясняет его широкое применение в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обобщения и принятия управленческих решений, ориентации предприятий в рыночной экономике. Существует огромное множество видов балансов, в том числе баланс материальный (натуральный), денежный (бухгалтерский), рабочего времени и т.д. Принципы построения и структура бухгалтерского баланса Достижение успеха в управлении предприятием (организацией, учреждением) во многом зависит от достоверности и полноты сведений о средствах, которыми располагает это предприятие, и из каких источников сформированы эти средства. В целях обеспечения сопоставимости такие сведения должны быть представлены в обобщенных денежных показателях по состоянию на определенную дату, но для полноценного изучения состава средств и источников их формирования необходима их экономическая группировка. Все эти сведения получают при помощи бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс представляет собой определенный способ группировки на определенную дату в денежной оценке хозяйственных средств по составу и функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной деятельности, а источников этих средств - по целевому назначению. Источником составления бухгалтерского баланса является Главная книга. Графически баланс изображают в виде таблицы, состоящей из двух частей: актива и пассива (в современной литературе вместо слова «пассив» часто используют словосочетание «собственный капитал и обязательства»). Активом называют ту часть баланса, в которой сгруппированы хозяйственные средства; пассив (собственный капитал и обязательства) представляет собой группировку источников образования хозяйственных средств. Такое распределение средств и источников их образования обеспечивает главную особенность баланса - равенство итогов актива и пассива: Такое равенство называют балансовым уравнением. Само по себе это равенство не содержит в себе никакой информации о финансовом положении предприятия, но соблюдается всегда, если только не допущена ошибка при составлении баланса. Итоги по активу и пассиву баланса называют валютой бухгалтерского баланса. Каждая из групп активов предприятия и источников их образования в балансе представлена отдельной балансовой статьей. Иными словами, статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовая статья является основным элементом бухгалтерского баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы, а группы - в разделы. В основу группировки статей бухгалтерского баланса заложены следующие принципы: - для статей актива - сроки действия активов; - для статей пассива - принцип формирования пассивов и сроки их погашения. В разделе «активы» баланса показаны состав, размещение, использование хозяйственных средств, а в разделе «пассивы» - обязательства и капитал, т.е. источники образования и целевое назначение средств. Бухгалтерский баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных документами. Для составления баланса используются Главная книга, журналы-ордера, а также регистры аналитического учета. Баланс состоит из следующих 5 разделов: По активам: I. Краткосрочные активы II. Долгосрочные активы По пассивам: III. Краткосрочные обязательства IV. Долгосрочные обязательства V. Капитал и резервы Для сравнения в таблице баланса приводятся показатели на конец и начало года. Для механизированной обработки баланса каждая статья таблицы кодируется. По каждому подразделу актива и пассива подсчитываются итоги. Активы должны быть равны пассивам, так как в них показываются одни и те же средства, но с разной точки зрения (задолженность поставщика затрагивает статью обязательств и статью денежные средства на одну и ту же сумму). На основании баланса судят о финансовом положении организации, то есть о наличии экономических ресурсов, принадлежащих организации, и противопоставленном им капитале. Финансовое положение можно определить только на какой-то момент времени (в соответствии с законодательством на 31 декабря отчетного года). Финансовое состояние хозяйствующего субъекта можно вычислить, используя следующее уравнение: Активы = Обязательства + Капитал. Это уравнение называется, в международной системе бухгалтерского учета балансовым уравнением. Обе его части обязательно должны быть равны между собой. Характеристика активов предприятия Активы предприятия (хозяйственные средства) составляют: Средства в сфере производства - это средства труда и предметы труда, которые принимают непосредственное участие в процессе производства. К ним относят: - основные средства - это средства труда (здания, машины, оборудование, передаточные устройства, транспортные средства, инвентарь и др.); они действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что позволяет предприятию включать их стоимость в себестоимость продукции, работ и услуг частями, в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по принятым нормам; - нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения, обладающие стоимостной оценкой, но не имеющие физической сущности (патенты, изобретения, интеллектуальная собственность и т.п.); они наделены «неосязаемой ценностью» и в силу этого способны приносить предприятию дополнительный доход в течение длительного периода или постоянно; они переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным предприятием нормам; - предметы труда - это запасы в виде сырья, материалов, комплектующих изделий, тары, топлива и др., используемые в одном производственном цикле, поэтому всю свою стоимость они сразу переносят на изготовленную из них продукцию; эта их особенность требует со стороны предприятия постоянного возобновления, приобретения материальных ценностей. К данной группе относят и остатки незавершенного производства. Незавершенное производство - это производство, которое не закончено на данном этапе технологического процесса, продукция, не принятая отделом технического контроля. Средства в сфере обращения представляют собой средства, участвующие в сфере обращения (обеспечение, сбыт) и обслуживающие ее. К ним относят: - продукты труда - готовую продукцию, товары; - денежные средства - сумма наличных денег в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на текущих и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги (акции, облигации, векселя и др.) и прочие денежные средства предприятия; - средства в расчетах - дебиторская задолженность за товары, услуги, продукцию, по выданным авансам, по полученным векселям, суммы, не возмещенные подотчетными лицами. Средства, обслуживающие процессы обращения (обеспечение, реализацию), включают в себя средства труда (здания складов, нефтехранилища, весовое хозяйство, инвентарь) и предметы труда (материалы, запасные части, строительные материалы). Средства, обслуживающие социальную сферу (жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, дошкольное воспитание и др.), состоят из средств труда (здания жилые, здания поликлиник, библиотек, спортивные сооружения, инвентарь, обслуживающий эти отрасли) и предметов труда (вспомогательные материалы, медикаменты, биохимикаты и др.). В бухгалтерском учете, кроме наличия и размещения хозяйственных средств, отражают также их источники и целевое назначение (пассивы). Характеристика пассивов Пассивами (источниками хозяйственных средств) являются собственные средства и обязательства предприятия (заемный или привлеченный капитал). К собственным средствам относят уставный капитал, неоплаченный капитал, выкупленные собственные долевые инструменты, эмиссионный доход, резервный капитал, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Уставный капитал - представляет собой совокупность вкладов учредителей или участников (собственников) предприятия в денежном выражении (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств), внесенных ими при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных его учредительными документами. Неоплаченный капитал-это та его часть, которую собственники предприятия должны внести в уплату своей доли в уставном капитале до истечения установленных законодательством сроков. Резервный капитал - сумма средств предприятия, образуемая в соответствии с законодательством и учредительными документами для покрытия незапланированных затрат, возникших в процессе работы. Нераспределенный доход (непокрытый убыток) - это чистый доход предприятия, то есть сумма превышения доходов предприятия над его расходами за минусом подоходного налога с юридических лиц. Любое предприятие, наряду с собственными средствами, имеет и обязательства перед другими хозяйствующими субъектами. Обязательства предприятия - это средства, не принадлежащие данному предприятию, но временно находящиеся в его распоряжении и используемые наравне с его собственными средствами. К ним относят займы (кредиты банков), кредиторскую задолженность, которые иначе можно еще называть заемным или привлеченным капиталом. Займы (кредиты) - суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и других привлеченных средств в национальной и иностранной валюте от банков и других внебанковских учреждений на территории республики и за рубежом. Обязательства предприятия (кредиторская задолженность) - суммы задолженности предприятия: - перед бюджетом по оплате налогов; - по платежам во внебюджетные фонды как в обязательном, так и в добровольном порядке; - по выплате дивидендов акционерам по принадлежащим им акциям; - за полученные запасы в виде любых товарно-материальных ценностей и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке товарно-материальных запасов, полученные услуги по перевозкам и др.; - по авансам, полученным под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг; - по оплате труда, арендным обязательствам, начисленным процентам по полученным займам (кредитам) и прочее. Бухгалтерский баланс по своему экономическому содержанию является отчетом о состоянии хозяйственных средств предприятия и источников их формирования на определенную дату и является одной из обязательных форм финансовой отчетности. Он может отражать итоговые данные одного месяца, одного квартала, полугодия, года. Итоговая сумма по активу и пассиву Бухгалтерский баланс по своему экономическому содержанию является отчетом о состоянии хозяйственных средств предприятия и источников их формирования на определенную дату и является одной из обязательных форм финансовой отчетности. Он может отражать итоговые данные одного месяца, одного квартала, полугодия, года. Итоговая сумма по активу и пассиву называется валютой баланса. Изменения в бухгалтерском балансе, происходящие под влиянием хозяйственных операций. Хозяйственная деятельность предприятия (учреждения, организации) подразумевает совершение различных операций, каждая из которых находит отражение на счетах бухгалтерского учета. Средства предприятия и источники их формирования, участвуя в хозяйственных процессах, постоянно обновляются: приобретают новый вид или свойства, переходят из одной формы в другую, что находит свое отражение в балансе в виде увеличения или уменьшения остатков сумм на балансовых статьях. Движение хозяйственных средств и источников их формирования приводит не только к структурному изменению уже имеющихся статей, но и к появлению новых или к ликвидации прежних, причем равенство между общей суммой хозяйственных средств и общей суммой источников их формирования сохраняется. Бухгалтерский баланс по своему экономическому содержанию является отчетом о состоянии хозяйственных средств предприятия и источников их формирования на определенную дату и является одной из обязательных форм финансовой отчетности. Он может отражать итоговые данные одного месяца, одного квартала, полугодия, года. Влияние хозяйственных операций на структуру бухгалтерского баланса Хозяйственная деятельность предприятия (учреждения, организации) подразумевает совершение различных операций, каждая из которых находит отражение на счетах бухгалтерского учета. Средства предприятия и источники их формирования, участвуя в хозяйственных процессах, постоянно обновляются: приобретают новый вид или свойства, переходят из одной формы в другую, что находит свое отражение в балансе в виде увеличения или уменьшения остатков сумм на балансовых статьях. Движение хозяйственных средств и источников их формирования приводит не только к структурному изменению уже имеющихся статей, но и к появлению новых или к ликвидации прежних, причем равенство между общей суммой хозяйственных средств и общей суммой источников их формирования сохраняется. Бухгалтерский баланс составляется и отражает состояние средств и источников их образования на определенную дату. В процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава, размещения и источников формирования. В процессе деятельности субъекты совершают хозяйственные операции, которые являются частью процессов снабжения, производства и реализации и вызывают те или иные изменения в составе средств и их источников. Они отражаются в балансе в виде увеличения или уменьшения соответствующей статьи, в ряде случаев вызывают появление новых статей баланса или их исчезновение. Приказом Министерства финансов Республики Казахстан разработана и утверждена Типовая форма бухгалтерского баланса, которая, исходя из потребностей организации, может дополняться другими статьями Все изменения, происходящие в балансе под влиянием хозяйственных операций, подразделяют на четыре типа. Рассмотрим на следующих примерах те изменения, которые могут происходить в бухгалтерском балансе под влиянием каждого из четырех типов хозяйственных операций. Для этого приведем пример условного бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 2011 года и предположим, что в январе 2011 года были совершены следующие хозяйственные операции: |