Учебное пособие по основам бухгалтерского учета для студентов эк. Учебное пособие по основам бухгалтерского учета для студентов экономических специальностей (Л. Лашун, кандидат э н., профессор, университет Туран) (12 октября 2011 г.)
 Скачать 109.52 Kb.
|
|
Например. 31 декабря будет сделана запись ДЕБЕТ счетов незавершенного основного, вспомогательных производств, КРЕДИТ счетов основного, вспомогательного производства, полуфабрикатов собственного производства, а 1 или 2 января следующего за отчетным годом делается обратная запись. В результате первая запись позволит отразить остатки по счетам незавершенного производства в Главной книге и в бухгалтерском балансе предприятия, а в новом отчетном году, в результате обратной записи, остатки незавершенного производства будут возвращены на счета производственного учета. Забалансовые счета - это счета, на которых учитывают объекты учета, которые по действующим законоположениям не могут быть учтены на балансовых счетах. К таким объектам учета относятся: - ценности, не принадлежащие данному предприятию, но находящиеся в его распоряжении (счета «Арендованные основные средства», «Сырье и материалы, принятые в переработку», «Товары, принятые на комиссию», «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», «Оборудование, принятое для монтажа»); - объекты учета, требующие дополнительного наблюдения и контроля в дополнение к учету, ведущемуся на балансовых счетах, просто требующие дополнительного контроля, независимо от того, учитываются они или нет на балансовых счетах. Это, например, счета: «Бланки строгой отчетности», «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», «Обеспечения обязательств и платежи полученные», «Обеспечения обязательств и платежи выданные». Отличительной особенностью забалансовых счетов является тот факт, что в отличие от балансовых счетов записи в них производятся обычным однократным способом без использования принципа двойной записи. Это означает, что когда возникает на предприятии объект забалансового учета, то его стоимость записывается по ДЕБЕТУ соответствующего забалансового счета без использования корреспонденции счетов с каким бы, то ни было другим бухгалтерским счетом, а когда происходит выбытие с предприятия такого объекта забалансового учета, то его стоимость полностью или частично списывается с КРЕДИТА такого счета. Например, если получен в порядке операционной (текущей) аренды объект основных средств стоимостью 85000 тенге, то ее необходимо у арендатора просто записать по ДЕБЕТУ забалансового счета «Арендованные основные средства». После возврата этого объекта от арендатора арендодателю арендатор должен списать эту стоимость с КРЕДИТА счета «Арендованные основные средства». В результате этих записей счет «Арендованные основные средства» будет закрыт. Еще одной особенностью учета на забалансовых счетах является то, что их шифры и наименования каждое предприятие имеет право устанавливать по собственному усмотрению, поскольку в Типовом плане счетов бухгалтерского учета они не предусмотрены. Как правило их шифруют не четырехзначными, а трехзначными номерами. Характеристика Типового плана счетов бухгалтерского учета На каждом предприятии счета бухгалтерского учета соединены логической конструкцией в систему (план) счетов. Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185. Он представляет собой систематизированный перечень синтетических бухгалтерских счетов, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета любой организации. В основе его лежит классификация счетов по экономическому содержанию. Разделение счетов на определенные группы по однородности их экономического содержания обеспечивает получение показателей о ходе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, а также для оперативного управления и осуществления контроля для обеспечения сохранности всех видов ценностей, которыми располагает предприятие. Синтетические счета бухгалтерского учета в Типовом плане счетов бухгалтерского учета открываются в порядке уменьшения ликвидности. На основании Типового плана счетов, в соответствии с выбранной учетной политикой, организации разрабатывают собственный Рабочий план счетов. Синтетические счета бухгалтерского учета в Рабочем плане счетов, так же как и в Типовом, открываются в порядке уменьшения ликвидности. В Рабочий план счетов включаются синтетические счета, необходимые для отражения деятельности организации, в соответствии с Перечнем групп синтетических счетов установленных в Типовом плане счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов позволяет всесторонне и полно охватить и систематизировать многообразную хозяйственную деятельность организации. Для единообразного отражения на счетах бухгалтерского учета однородных хозяйственных средств и операций необходимы не только Рабочий план счетов, но и инструкция по его применению, для определения экономического содержания счетов и типовой корреспонденции между ними. Без установления четкой схемы записи по счетам неизбежны случаи, когда одни и те же хозяйственные операции будут отражаться различно. Типовой план счетов бухгалтерского учета состоит из 9 разделов. С 1 по 7 разделы - счета финансового учета, 8 - счета производственного учета, 9 - забалансовые счета. Разделы делятся на подразделы, а подразделы объединяют группы однородных по их экономическому содержанию. Для облегчения работы как с Типовым, так и с Рабочим планом счетов каждому подразделу и его счетам присваивается шифр (номер или код), который может заменить его наименование. Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется организацией самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов. Каждая организация имеет право открывать аналитические счета в рабочем плане счетов, который утверждается руководителем организации в соответствии с учетной политикой. Рабочий план счетов является приложением № 1 к учетной политике предприятия. Он содержит следующие разделы: 1 раздел - «Краткосрочные активы», счета которого предназначены для учета активов организации, классифицируемых как краткосрочные. Актив классифицируется как краткосрочный, если: - предполагается его реализовать, либо он удерживается для продажи или использования, в ходе нормального операционного цикла организации со сроком использования, не превышающем один год; - он удерживается в основном для целей торговли или на короткий срок, и ожидается его реализация в течение двенадцати месяцев после даты составления бухгалтерского баланса; - существует в форме денег или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании. Все остальные виды активов классифицируются как долгосрочные активы. 2 раздел - «Долгосрочные активы», предназначен для учета активов организации, классифицируемых как долгосрочные, то есть используемые на предприятии длительное время, более одного года. 3 раздел - «Краткосрочные обязательства», предназначен для учета обязательств организации, классифицируемых как краткосрочные. Обязательство классифицируется как краткосрочное, если предполагается оплатить его в ходе нормального операционного цикла организации или оно должно быть исполнено в течение двенадцати месяцев после даты составления бухгалтерского баланса. 4 раздел - «Долгосрочные обязательства», предназначен для учета обязательств организации, классифицируемых как долгосрочные или если они должны быть исполнены в течение более двенадцати месяцев после даты составления бухгалтерского баланса. 5 раздел - «Капитал», предназначен для учета капитала и резервов. Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств. 6 раздел - «Доходы», - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются счетом 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». 7 раздел - «Расходы», предназначен для учета расходов организации в отчетном периоде. В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются также как и счета доходов, счетом 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», на котором сравниваются доходы и расходы, Итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) текущего отчетного периода отражается на счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». 8 раздел - «Счета производственного учета», предназначен для учета затрат организации на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной из производства. 9 раздел - «Забалансовые счета» предназначен для учета средств, не принадлежащих предприятию или находящиеся у него на ответственном хранении. Как уже было ранее сказано, каждое предприятие, исходя из своих потребностей, разрабатывает собственный Рабочий план счетов, который отражается в учетной политике предприятия. От логической конструкции предусмотренного учетной политикой плана счетов и увязки схем хозяйственных операций во многом зависит деятельность работы предприятия и его финансовые результаты. На сегодняшний день, грамотно составленный Рабочий план счетов, увязанный с учетной политикой предприятия, дает свои положительные результаты, поскольку позволяет достаточно быстро собирать информацию для анализа финансово-хозяйственной деятельности, группировать учетную информацию таким образом, чтобы было возможно не только учитывать, но и управлять ею. Типовой план счетов служит основой для организации и ведения бухгалтерского учета, определения корреспонденций счетов по абсолютно каждой хозяйственной операции. На его основании определяются счета активные и пассивные, что способствует более правильной их классификации и упрощению в составлении бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета. Если судить о делении счетов на активные и пассивные по наименованиям его разделов, то можно сделать вывод о том, что в первом и во втором его разделах все счета являются активными, а в третьем и четвертом разделах соответственно пассивными, потому что раздел 1 называется «Краткосрочные активы», а раздел 2 «Долгосрочные активы», соответственно, радел 3 называется «Краткосрочные обязательства», а раздел 4 «Долгосрочные обязательства». По всем остальным разделам таких четких указаний в плане счетов не содержится. Однако если в третьем и в четвертом разделах действительно все без исключения счета являются пассивными, то в первом и во втором разделах основная масса счетов относится к активным, но некоторые из них являются пассивными. Так, в первом разделе пассивными являются два счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» и 1360 «Резерв по списанию запасов», а во втором разделе пассивными являются счета; 2320 «Амортизация инвестиций в недвижимость»; 2420 «Амортизация основных средств»; 2620 «Амортизация разведочных и оценочных активов»; 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов». В пятом разделе «Капитал и резервы» основная масса счетов является пассивными за следующим исключением: 5110 «Неоплаченный капитал», являющийся активным счетом; 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет», которые относятся к активно-пассивным счетам. Активно-пассивные счета означают, что на них в каком-либо одном отчетном периоде может иметь место дебетовое сальдо, а в другом отчетном периоде оно может оказаться кредитовым. В частности, если предприятие получает в качестве финансового результата своей деятельности прибыль, то тогда конечное сальдо счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» будет кредитовым, но если финансовым результатом будет убыток, то тогда конечное сальдо данного счета окажется дебетовым. То же самое может происходить и на счете 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» В шестом разделе «Доходы» все счета являются пассивными за исключением счетов 6020 «Возврат проданной продукции» и 6030 «Скидки с цены и продаж», которые являются пассивными счетами. В седьмом разделе «Расходы» и в восьмом «Счета производственного учета» все счета являются активными. Документация Одной из характерных особенностей бухгалтерского учета является сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций, осуществляемых на предприятии. Это достигается путем составления на каждую операцию документа, являющегося источником экономической информации, необходимой для оперативного руководства работой предприятия, организации контроля за его деятельностью и составления финансовой отчетности. Бухгалтерский документ представляет собой письменное распоряжение на совершение или свидетельство о совершенной хозяйственной операции и служит основанием для отражения последней на счетах бухгалтерского учета. Ни одна хозяйственная операция не может быть учтена, если на нее нет надлежащим образом составленного и оформленного документа. Процесс оформления операций документами представляет собой первичную стадию бухгалтерского учета и называется документацией. Для более полного и точного понимания содержания и назначения документов их классифицируют по ряду признаков: по назначению, способу составления, объему содержания, месту составления, количеству позиций, способу заполнения и т.д. По назначению документы подразделяют на: - распорядительные, содержащие распоряжение, приказ на совершение хозяйственной операции и оправдательные. Но они еще не подтверждают факта совершения операции, поэтому сами по себе не служат основанием для отражения операции в бухгалтерском учете. После совершения хозяйственной операции большинство распорядительных документов становятся оправдательными; - оправдательные (исполнительные) - удостоверяющие факт совершения хозяйственной операции, то есть оформляющие уже произведенные операции. Документы такого типа представляют собой первичную форму бухгалтерского отражения хозяйственной операции, и являются основанием для учетных записей; - бухгалтерского оформления - составляемые бухгалтерией на основании распорядительных и оправдательных документов; самостоятельного значения не имеют; - комбинированные - выполняющие одновременно функции, свойственные нескольким видам приведенных выше документов. Их применение упрощает, облегчает и делает более наглядной учетную документацию. По способу составления документы подразделяют на: - разовые - применяемые для оформления одной или нескольких хозяйственных операций в момент совершения. Сразу же после составления они могут быть использованы для бухгалтерских записей; - накопительные - применяемые для оформления однородных хозяйственных операций по мере их совершения. Их применение, в отличие от разовых, сокращает время на оформление документации и ее количество. Они отражаются в учете только после внесения в них последней операции и суммирования всех записей. По объему содержания документы подразделяют на: - первичные - оформляемые непосредственно в момент совершения хозяйственной операции; - сводные - составляемые на основе первичных документов. Они служат для объединения данных первичных документов и для группировки этих данных с целью получения дополнительных сведений об учитываемых операциях. По месту составления документы подразделяют на: - внутренние - составленные на самом предприятии; - внешние - поступающие от других предприятий, организаций, физических лиц. По способу заполнения документы подразделяют на: - типовые - применяемые во всех отраслях экономики без каких-либо изменений и дополнений; - специализированные - применяемые в отдельных отраслях экономики, разработанные индивидуально для конкретного предприятия. Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разрабатывают и утверждают субъекты самостоятельно на основе минимальных требований, утвержденных уполномоченным органом. Первичные документы, в том числе на бумажных и машинных носителях информации, должны содержать следующие обязательные реквизиты: - наименование документа (формы); - дату составления; - наименование субъекта, от имени которого составлен документ; и его юридический адрес; - содержание хозяйственной операции; - измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; - личные подписи и их расшифровки. В зависимости от характера операции, требований нормативных правовых активов и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные (специфические) реквизиты. Примерами специфических реквизитов могут быть: бизнес идентификационный номер (БИН) для юридических лиц, индивидуальный идентификационный номер (ИИН) для физических лиц, регистрационный номер плательщика НДС для юридических и физических лиц, зарегистрированных в качестве плательщика НДС, номер текущего счета с указанием наименования того банка, в котором он открыт, печать штампы и другие виды информации в соответствии с той формой документа, который заполняется в каждом конкретном случае. К ведению бухгалтерских документов и порядку их заполнения предъявляют определенные требования, основными из которых являются: документальность, краткость и ясность записей, взаимный контроль записей (записи проверяют по корреспондирующим счетам). Документы должны составляться аккуратно, текст и цифры должны быть написаны четко и разборчиво, подписи в документах тоже должны быть разборчивыми. Ни в тексте, ни в цифровых данных не разрешаются какие-либо подчистки, помарки и неоговоренные исправления. Ответственность за достоверность данных, содержащихся в документе, за доброкачественное его составление несут должностные лица, подписавшие его. Бухгалтерские документы с момента их выписки до момента передачи в архив находятся в движении. При этом они проходят определенные этапы учетной обработки. Такое движение документов получило название документооборота. Он включает в себя стадии, каждую из которых проходят практически все документы - это составление, прием в бухгалтерию (здесь осуществляется проверка, таксировка и учетная обработка документа), запись данных в учетные регистры, передача в текущий архив. Основной задачей правильной организации документооборота является ускорение движения документов, которое при высоком качестве оформления является одним из важнейших принципов организации бухгалтерского учета. Организация документооборота должна отвечать следующим требованиям: на каждый вид документов должен быть определен кратчайший путь их продвижения, исключающий лишние операции и инстанции; должны быть определены конкретные исполнители, отвечающие за оформление документов и их обработку на каждой инстанции; сроки обработки должны быть минимальными. На данном этапе развития бухгалтерского учета наличие базы прикладных программ по бухгалтерскому учету, компьютеризация практически всех стадий документооборота позволяют значительно сократить время движения документов, их обработки, что способствует оперативному руководству предприятием, своевременному составлению финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Поступившие в бухгалтерию документы, до того, как на их основе будут произведены записи в учетные регистры, подвергают бухгалтерской обработке, которая состоит в проверке формы и реквизитов, в проверке операций по существу (целесообразность и законность указанной в документе операции, соответствует ли ее содержание нормам, сметам и т.п.), в таксировке (оценка указанных материальных ценностей в денежном выражении), в арифметической проверке (определении правильности арифметических расчетов), в исправлении ошибок (исправляют выявленные в документах ошибки в результате арифметической проверки и проверки по существу), в разметке корреспондирующих счетов (на основании разметки корреспондирующих счетов производят записи в учетные регистры). В процессе составления и обработки документов, записи их данных в учетные регистры могут быть допущены различные ошибки, например, такие, как неверная запись сумм, ошибочная корреспонденция счетов, неверный подсчет итогов. Допущенные ошибки в бухгалтерских документах следует устранять в строго установленном порядке, соблюдая определенные правила. Существует несколько способов исправления ошибок в документах бухгалтерского учета. Существуют такие виды бухгалтерских документов, в которых исправление выявленных ошибок запрещено. К ним относятся все документы, связанные с движением денег. Это, например, документы по движению наличных денег в кассе предприятия (приходные и расходные кассовые ордера), документы по движению денег на текущих банковских счетах (платежные поручения, платежные требования, выписки банка, денежные чеки для получения наличных денег, счета-фактуры и другие виды аналогичных документов). В тех случаях, когда при оформлении таких документов вручную в них допускаются ошибки, то испорченный документ аннулируется, а вместо него выписывается на новом бланке новый документ. В некоторых видах документов возникшие ошибки могут быть исправлены корректурным способом. Корректурный способ заключается в том, что неправильно указанный текст или сумму зачеркивают одной тонкой чертой так, чтобы читался ранее написанный вариант и рядом проставляют правильные данные, причем исправления оговариваются и подтверждаются подписью лица, либо внесшего исправления, либо лица, подписавшего документ, этот способ применяют только для исправления ошибок, выявленных при оформлении бухгалтерских документов. Однако ошибки могут быть допущены и при записях в учетных регистрах, в которые переносится информация из бухгалтерских документов. При выявлении ошибок в учетных регистрах, если они возникли из-за неправильно указанной корреспонденции счетов или в случае отражения неверной суммы исправление ошибок производится методом дополнительных бухгалтерских записей. Различают два варианта таких записей: - обычную (черную или положительную); - запись «сторно», то есть отрицательную, которую еще иногда называют «красное сторно». При любом из этих вариантов исправление ошибки состоит в том, что необходимо составить бухгалтерскую справку, в которой следует указать в каком именно учетном регистре, за какой месяц, и какая допущена ошибка, то есть в какой корреспонденции счетов и на какую сумму. После этого для исправления ошибки на разницу между правильной и неправильной суммой дают ту же самую корреспонденцию счетов, в которой она уже отражена в соответствующем учетном регистре. Бухгалтерская справка, на основании которой должно быть выполнено исправление ошибки, должна быть подписана бухгалтером исполнителем, производящим такое исправление и главным бухгалтером предприятия. Она должна быть подшита к тому учетному регистру, в котором производится исправление ошибки. Обычную дополнительную бухгалтерскую запись используют в тех случаях, когда в учетном регистре фактически отраженная сумма меньше правильной. |