Учебное пособие по основам бухгалтерского учета для студентов эк. Учебное пособие по основам бухгалтерского учета для студентов экономических специальностей (Л. Лашун, кандидат э н., профессор, университет Туран) (12 октября 2011 г.)
 Скачать 109.52 Kb.
|
|
Учетная политика хозяйствующего субъекта Международными и Национальными стандартами финансовой отчетности установлены основополагающие правила и принципы, определен круг общественно признаваемых приемов и способов ведения финансового и управленческого учета, которые должны быть конкретизированы на каждом отдельном предприятии, исходя из особенностей его деятельности и условий ее осуществления, квалификации управленческого персонала и степени сложности решаемых ими задач, имеющейся технической базы управления. Совокупность избранных предприятием способов осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете отражается в учетной политике предприятия. Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета. Учетная политика, являясь реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, обязательно будет отличаться на разных предприятиях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава счетов и др. - все это в целом составляет степень свободы предприятия в формировании учетной политики. Принципы и правила, заложенные в основу учетной политики, должны быть безусловны, но, тем не менее - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса. Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений: - об имущественной обособленности предприятия (в балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью, все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться за балансом); - непрерывности деятельности (принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, нужно исходить из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у него отсутствуют намерения и необходимость самоликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности); - последовательности в применении учетной политики (неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года; а также от одного отчетного года к другому); - временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами). Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса - методический, технический, организационный. Методический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и исчисления себестоимости продукции и т. п. использует предприятие; технический - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах; организационный - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре предприятия. Методическая часть учетной политики формируется путем выбора определенных способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых Стандартами бухгалтерского учета и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. В случаях, когда стандартами не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры, исходя из требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету. Предприятие самостоятельно принимает решение по следующим положениям бухгалтерского учета: - оценка поступающих объектов основных средств - согласно МСФО (IAS) 16 и НСФО № 2 определяется по их разным видам следующим образом: - фактическая стоимость объектов основных средств, приобретаемых предприятием за плату, определяется исходя из фактических затрат на их приобретение и ввод в эксплуатацию - объектов, вносимых учредителями, - по согласованной между учредителями договорной стоимости; - объектов, поступающих безвозмездно - экспертным путем или по данным акта приема-передачи, но не выше их балансовой (остаточной) стоимости, указанной передающей стороной в сопроводительных документах на передаваемые объекты; - при изготовлении основных средств самим субъектом - по сумме фактических затрат на создание, возведение и ввод в эксплуатацию объекта; - в результате обменной операции (бартера) стоимость приобретенных объектов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму дополнительно полученных (переданных) денежных средств; Для начисления амортизации по основным средствам предприятие имеет право применить один или одновременно несколько из следующих методов, использование которых предусмотрено МСФО (IAS) 16 и НСФО № 2: - метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости; - метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод; - метод уменьшающегося остатка. При использовании двух и более методов необходимо указать, по какому виду основных средств, какой метод начисления амортизации используется, поскольку по объектам основных средств одного вида использование различных методов начисления амортизации не допустимо. Срок полезной службы, т.е., период в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств, и их ликвидационная стоимость, то есть предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, определяются хозяйствующими субъектами в учетной политике самостоятельно. В связи с тем, по мере эксплуатации объектов основных средств возникает необходимость в их ремонте, то предприятие самостоятельно принимает решение о периодичности и сроках проведения ремонта различных видов и (или) объектов основных средств. С этой целью оно решает вопрос создания резерва расходов на ремонт основных средств и соответствующий объем ежемесячных отчислений для списания затрат на выполненный ремонт после его проведения. В части нематериальных активов - предприятие вправе самостоятельно определять срок полезного использования отдельных видов нематериальных активов и методы начисления амортизации по ним. По расходам будущих периодов - в тех случаях, когда невозможно точно определить период, в течение которого они должны быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) либо списаны за счет других источников (затраты на проведение горно-подготовительных работ, расходы на освоение новых видов продукции, затраты на рекультивацию земель и другие), предприятие самостоятельно определяет этот период и порядок списания затрат. В части создаваемых резервов в зависимости от их видов- предприятие решает, какие резервы и в каком объеме создавать (резервы на оплату очередных отпусков, расходов на ремонт основных средств, производственных затрат на проведение подготовительных работ в сезонных отраслях и другие), определяет порядок их использования. Резервы по сомнительным долгам должны быть созданы предприятием на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности, по которым оно определяет, какие долги являются сомнительными и подлежат резервированию и в каком порядке. Если предприятие располагает финансовыми инвестициями, то оно обязано предусмотреть в учетной политике, по какой стоимости учитывать долгосрочные финансовые инвестиции: по покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки или наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; краткосрочные финансовые инвестиции: по текущей стоимости или по наименьшей оценке из их покупной и текущей стоимости; как производить переоценку финансовых инвестиций: на основе совокупного портфеля инвестиций в целом, на основе совокупного портфеля по видам инвестиций или же по отдельным инвестициям; как отразить сумму от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций: как доход или же как нераспределенный доход. По инвестициям в дочерние, ассоциированные и совместные организации, предприятие выбирает метод учета инвестиций: метод долевого участия (инвестиции в момент приобретения отражают по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов соответствующих организаций или метод стоимости (инвестиции в момент приобретения отражают по покупной стоимости). В соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка» признание дохода производится при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом. Помимо общих принципов, по отдельным хозяйственным операциям могут предусматриваться следующие дополнительные условия признания дохода: - по реализации товаров - передача субъектом покупателю права собственности; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке, произведенная с большей степенью достоверности; - по оказанию услуг - стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности; - доходы в виде вознаграждений, дивидендов - должны признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива; дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение. Во всех вышеперечисленных условиях предусматривается признание дохода по методу начисления, который предусматривает, что доход признается, в основном, по дате выписки счета-фактуры, независимо от того, когда фактически будет получена оплата от покупателя по данному документу. При разработке технической части учетной политики должны быть рассмотрены следующие вопросы: - в части учета ремонта основных средств возможно использование одной из трех схем отражения в бухгалтерском учете ремонта основных средств: включение фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта; создание ремонтного фонда (резерва); отнесение фактических затрат на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием. Выбор той или иной схемы обусловливается отраслевой принадлежностью предприятия, порядком, видом и размером ремонтных работ; - в части учета запасов возможно использование одной из следующих схем учета. При учете товарно-материальных ценностей по учетным ценам разница между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения учитывается на отдельных рабочих счетах «Транспортно-заготовительные расходы» в составе соответствующих синтетических счетов. При учете по фактической себестоимости все расходы по их приобретению отражают непосредственно на синтетических счетах подраздела 1300 Типового плана счетов бухгалтерского учета, без выделения сумм транспортно-заготовительных расходов. При выборе той или иной схемы необходимо исходить из номенклатуры материалов, порядка материально-технического обеспечения, характера связей с поставщиками. Необходимо также принять решение о способе определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство: метод средневзвешенной стоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО), либо по себестоимости единицы закупаемых материалов (метод специфической (сплошной) идентификации). Хозяйствующим субъектом может быть выбран только один метод оценки себестоимости материальных (товарных) ресурсов, который должен применяться ко всем видам запасов; В связи с тем, что кроме финансового учета предприятие обязано организовать и вести еще и управленческий учет, данные которого не предназначены для широкого круга внешних пользователей, то их используют в целях внутреннего контроля и планирования, в силу чего нет определенных требований к унификации соответствующих учетных и отчетных регистров. Технически предприятие может вести управленческий учет, используя синтетические счета, приведенные в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, либо использовать в дополнение к ним или обособлено от них собственную систему производственных счетов. Избирая схему, при которой калькуляционный учет ведется в отдельной системе счетов, предприятие самостоятельно устанавливает состав и методику ее использования, исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления. При этом оно обязано выбрать тот метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, который в наибольшей степени соответствует специфике его производственной деятельности. В учетной политике предприятие должно отразить, какие объекты учета и калькуляции необходимо выделить, каков порядок отражения прямых и косвенных затрат. В зависимости от характера основного вида деятельности, предприятие может избрать простой, попередельный, позаказный или нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости выпускаемой из производства продукции либо их сочетание. Внутри избранного метода сводный учет может вестись с использованием полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта; В обязательном порядке следует предусмотреть в учетной политике порядок учета и распределения накладных расходов. Предприятие имеет право самостоятельно определять перечень затрат, составляющих накладные расходы, с учетом особенностей производственной деятельности. При этом возможно использование обособленного учета на отдельных рабочих счетах расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, расходов на содержание цехового транспорта, на подготовку и освоение производства и других в случаях, когда их величина занимает значительный удельный вес в составе накладных расходов. С этой целью следует указать методику расчета сметных ставок накладных расходов и порядок их распределения: пропорционально нормативным величинам накладных расходов, включаемым в плановые калькуляции, пропорционально прямым материальным затратам, пропорционально прямым фактическим затратам на оплату труда, пропорционально прямым материальным затратам и затратам на оплату труда, либо с использованием упрощенных экономических способов распределения косвенных затрат, например, по коэффициентам сложности, определяемым исходя из потребительских свойств изделий и затрат на их обработку. В соответствии с требованиями управленческого учета кроме обязательных инвентаризаций, возможно проведение ряда дополнительных проверок фактического наличия ценностей на производстве, например, остатков незавершенного производства или полуфабрикатов собственного производства. При этом предприятие устанавливает число инвентаризаций в году, даты их проведения, а также перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке при каждой из них; Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень и построение учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. При выборе формы учета многие предприятия сегодня ориентируются на машинные технологии обработки учетной информации, что не исключает возможность использования одной из традиционных форм счетоводства: единой журнально-ордерной, мемориально-ордерной или упрощенной формы. Руководствуясь Типовым планом счетов бухгалтерского учета, предприятие должно разработать свой собственный рабочий план счетов, включив в него те синтетические счета, которые действительно необходимы для отражения финансово-хозяйственной деятельности, для формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. После этого предприятие разрабатывает перечень рабочих аналитических счетов, которые следует открыть к каждому синтетическому счету, включенному в рабочий план счетов. Предприятие устанавливает полную номенклатуру объектов аналитического учета и их кодовые обозначения. При этом принимают во внимание задачи управления, анализа, контроля и финансовой отчетности. При возникновении каких-либо специфических операций и иных фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция счетов для которых не предусмотрена в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, предприятие вправе дополнить типовые схемы корреспонденции. Единственным условием этого является соблюдение основных методологических принципов, заложенных в Типовом плане счетов бухгалтерского учета. |