БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории РФ). Кадастровая стоимость земельных участков устанавливается путем государственной кадастровой оценки земель. Данная стоимость указывается в кадастровом паспорте земельного участка. Кадастровую стоимость участка можно также узнать, запросив у органа кадастрового учета справку о стоимости объекта, форма которой утверждена законодательно. Для бухгалтерского учета непроизведенных активов планом счетов предусмотрен синтетический счет 10300 "Непроизведенные активы" в разрезе аналитических счетов, представленных на рис. 2.2. Аналитические счета учета объектов непроизведенных активов ┌───────────────────────┐ │ Счета │ ├───────────────────────┘ │ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ├─>│10311 "Земля - недвижимое имущество учреждения" │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ │Земельные участки, а также неотделимые от земельных участков │ │ │капитальные расходы неинвентарного характера (не связанные со │ │ │строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по │ │ │поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования │ │ │(планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка │ │ │полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка │ │ │водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, │ │ │которые неотделимы от земли), насаждений, подземных водных или │ │ │биологических ресурсов │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ├─>│10312 "Ресурсы недр - недвижимое имущество учреждения" │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ │Природные ресурсы (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных │ │ │и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, │ │ │включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные │ │ │и растения, находящиеся в государственной и муниципальной │ │ │собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы │ │ │подземных вод) │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ └─>│10313 "Прочие непроизведенные активы" │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │Объекты, не учитываемые на названных субсчетах, например радиочастотный│ │спектр, который состоит из набора радиочастот, используемых для │ │передачи звуковых и телевизионных сигналов и данных. Стоимость спектра │ │обычно определяется как чистая приведенная стоимость ожидаемых будущих │ │доходов │ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Рис. 2.2 Каждому объекту непроизведенных активов присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бухгалтерского учета и не обозначается на объектах. Первичная документация и учетные регистры по непроизведенным активам Первичную документацию составляет комиссия из числа специалистов, назначаемых руководителем учреждения. Обязательный член комиссии - главный бухгалтер. Поступление и внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов оформляются первичными документами, рассмотренными при учете основных средств, - это акты о приеме-передаче нефинансовых активов. Непроизведенные активы отражаются по первоначальной стоимости в момент их вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот. Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические затраты учреждения на приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью следует понимать сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату их принятия к бюджетному бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость подтверждается документально или определяется экспертным путем. Документальным подтверждением рыночной цены могут быть: - информация Росстата; - информация о рыночных ценах, опубликованная в СМИ; - информация о ценах по заключениям экспертов (оценщиков). В целях исчисления первоначальной стоимости объектов непроизведенных активов при их приобретении, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено российским налоговым законодательством, включая: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (поставщику); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта непроизведенных активов; - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, осуществленные в связи с приобретением объекта непроизведенных активов; - суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект непроизведенных активов; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта непроизведенных активов. Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, а также расходы, связанные с приведением объектов непроизведенных активов в состояние, в котором они пригодны для использования. Первоначальную стоимость объектов непроизведенных активов, принятых к учету, разрешается изменять на суммы переоценки. Учреждения вправе проводить переоценку непроизведенных активов, сроки и порядок которой устанавливаются Правительством РФ. Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки непроизведенных активов не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Амортизация по непроизведенным активам не начисляется. Первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов отражается на счете 10613330 "Вложения в непроизведенные активы", на котором учреждение учитывает все затраты, связанные с приобретением объектов непроизведенных активов. Сформированная стоимость объекта непроизведенных активов списывается со счета 10613430 в дебет счета 10300330. Операции поступления и переоценки объектов непроизведенных активов бюджетных учреждений оформляются бухгалтерскими записями, представленными в табл. 2.28. Таблица 2.28. Бухгалтерский учет поступления и переоценки непроизведенных активов Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету непроизведенные активы (земля, ресурсы недр) при их приобретении, безвозмездном получении, окончании капитальных вложений по улучшению непроизведенных активов, неотделимых от них, в оценке по первоначальной стоимости 10310330 10613430 2. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету излишки объектов непроизведенных активов (по субсчетам), выявленные при инвентаризации, в оценке по текущей рыночной стоимости на дату утверждения результатов инвентаризации 10310330 40110180 3. Учреждением принята к бухгалтерскому учету сумма уценки первоначальной стоимости непроизведенных активов (по субсчетам), исчисленная по результатам их переоценки 40130000 10310430 4. Отражено внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между подразделениями в учреждении. Учитывается оборотами внутри счета "Непроизведенные активы", меняется лишь материально ответственное лицо 10310330 10310330 5. Учреждением принята к бухгалтерскому учету сумма дооценки первоначальной стоимости непроизведенных активов (по субсчетам), исчисленная по результатам их переоценки 10310330 40130000 6. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету непроизведенные активы при закреплении на праве оперативного управления в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), в том числе при реорганизации. 10310330 30404330, 40110180 Указывается код вида финансового обеспечения 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания Операции, связанные с получением (предоставлением) прав временного пользования объектами непроизведенных активов, на балансовых счетах учета непроизведенных активов не отражаются, а записываются на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование". При этом платежи, осуществляемые учреждением за предоставленное им право пользования объектом непроизведенных активов, включаются в состав расходов, относимых на финансовый результат текущего финансового года. Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, происходит на основании акта о списании нефинансовых активов. Объекты непроизведенных активов выбывают в случаях: - прекращения имущественных прав по основаниям, предусмотренным российским законодательством, в том числе по основанию продажи, безвозмездной передачи (дарения); - прекращения использования объекта непроизведенных активов вследствие порчи, изменения качественных характеристик объекта, по иным основаниям из-за невозможности использовать объект по установленному при его принятии к учету назначению; - в иных случаях, предусмотренных российским законодательством. Передача (возврат) объектов непроизведенных активов в рамках возмездного (безвозмездного) пользования отражается на основании надлежаще оформленного акта о приеме-передаче бухгалтерской записью путем внутреннего перемещения инвентарного объекта, без списания передаваемого объекта с балансового учета с одновременным отражением переданного объекта на соответствующем забалансовом счете. Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется бухгалтерскими записями, представленными в табл. 2.29. Таблица 2.29. Бухгалтерский учет выбытия непроизведенных активов Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов, безвозмездно переданных в рамках движения объектов между головным учреждением и структурными подразделениями (филиалами), в том числе при реорганизации 30404330 10310430 2. Учреждением списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов, безвозмездно переданных органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления). 40120241 10310430 Указывается код вида финансового обеспечения 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания 3. Учреждением списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов, безвозмездно переданных в соответствии с законодательством РФ иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) 40120242, 40120252, 40120253 10310430 власти 4. Учреждением списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов в результате их продажи в случаях, предусмотренных законодательством РФ 40110172 10310430 5. Учреждением списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов (по субсчетам), пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций 40120273 10310430 Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств. В целях контроля соответствия учетных данных по объектам непроизведенных активов, сформированных на соответствующих счетах рабочего плана счетов, их фактическому наличию составляется оборотная ведомость по нефинансовым активам. Регистром синтетического учета объектов непроизведенных активов является журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Операции поступления объектов непроизведенных активов учитываются: - в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций по принятию к учету объектов непроизведенных активов по сформированной первоначальной стоимости; - в журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов непроизведенных активов. Тесты 1. Непроизведенные активы учитываются на синтетическом счете: а) 10300; б) 10200; в) 10400. 2. К непроизведенным активам, отражаемым в учете, не относятся: а) залежи каменного угля; б) радиочастотный спектр; в) воздух. 3. Непроизведенные активы в бухгалтерском учете оцениваются: а) по первоначальной стоимости; б) по остаточной стоимости; в) по восстановительной стоимости. 4. Аналитический учет объектов непроизведенных активов: а) ведется в инвентарной карточке учета основных средств; б) осуществляется в журнале операций по учету нефинансовых активов; в) не ведется. 5. Непроизведенные активы: а) амортизируются; б) не амортизируются; в) начисляется износ в целом за отчетный год и учитывается на забалансовом счете. 6. Операции по выбытию непроизведенных активов учитываются: а) в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов; б) в книге учета материальных ценностей; в) в журнале по прочим операциям. 2.5. Учет материальных запасов К материальным запасам относятся: 1) предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; 2) готовая продукция; 3) товары для продажи; 4) следующие материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы: - орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и проч.), - бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и проч.), - лесные дороги, подлежащие рекультивации, - специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., - специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, - постельное белье и постельные принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, спальные мешки и т.п.) и иной мягкий инвентарь, - временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов, - тара для хранения товарно-материальных ценностей, - предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости, - молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные, - многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, - готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.), - оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ, - инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов, - драгоценные и другие металлы для протезирования, - спецоборудование для НИОКР, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение, - материальные ценности специального назначения. Материальные запасы учитываются на синтетическом счете 10500 "Материальные запасы" Единого плана счетов (19 - 23-й разряды кода счета). Материальные запасы учитываются на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета (22-, 23-й разряды кода счета): - по объектам имущества: 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения", 30 "Иное движимое имущество учреждения", 40 "Имущество - предметы лизинга"; - по затратам на производство готовой продукции, работ, услуг: 60 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг", 70 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг", 80 "Общехозяйственные расходы", 90 "Издержки обращения". Счет 10500 "Материальные запасы" содержит соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета (23-й разряд кода счета): 1 "Медикаменты и перевязочные средства"; 2 "Продукты питания"; 3 "Горюче-смазочные материалы"; 4 "Строительные материалы"; 5 "Мягкий инвентарь"; 6 "Прочие материальные запасы"; 7 "Готовая продукция"; 8 "Товары"; 9 "Наценка на товары". На счете "Медикаменты и перевязочные средства" учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.д. |