БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
первоначальной (фактической) стоимости. В целях ее определения при приобретении таких активов за плату, создании фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, создания в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено российским налоговым законодательством РФ, включая: - суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором, государственным (муниципальным) контрактом об отчуждении (приобретении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; - регистрационные сборы, государственные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты; - суммы, уплачиваемые учреждением за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) объектов нематериальных активов. При создании нематериального актива кроме названных расходов в первоначальную стоимость включаются: - суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам, государственным (муниципальным) контрактам, в том числе по договорам авторского заказа (авторским договорам), договорам на выполнение НИОКР и ТР; - расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания нематериального актива или в выполнении НИОКР и ТР; - расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива; - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Не включаются в сумму фактических вложений: - общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием объекта нематериальных активов; - расходы по НИОКР и ТР предшествующих отчетных периодов, которые были признаны доходами и расходами; - расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам НИОКР и ТР в состав нефинансовых активов учреждения. Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей. Если невозможно установить такую стоимость, то стоимость нематериальных активов, полученных учреждением по указанным договорам, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты нематериальных активов. Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. Под текущей оценочной стоимостью следует понимать сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов проводится на основе цены, действующей на дату оприходования объекта, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид нематериального актива. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем. При определении текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении на постоянной основе, использует полученные в письменной форме от организаций-изготовителей данные о ценах на аналогичные объекты; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нематериальных активов. Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений. Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нематериальных активов проводится в случаях модернизации и переоценки объектов нематериальных активов. Затраты на модернизацию нематериальных активов относятся на увеличение первоначальной стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта, например срока полезного использования и т.п. по результатам выполненных работ. Передача (получение) объектов государственного (муниципального) имущества между государственными и муниципальными органами, государственными (муниципальными) учреждениями, органами управления государственных внебюджетных фондов, государственными академиями наук, а также между субъектами учета и иными созданными на базе государственного (муниципального) имущества государственными (муниципальными) организациями в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав (в том числе права оперативного управления (хозяйственного ведения)) осуществляется по балансовой стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету) суммы начисленной на объект амортизации. Объекты нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в денежной оценке в валюте РФ, исчисленной путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (осуществления вложений в нефинансовый актив). Неучтенные объекты нематериальных активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций, принимаются к учету по текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету. Инвентаризация нематериальных активов проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и инструкциями по бухгалтерскому учету. Первичные документы и регистры по учету нематериальных активов Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются первичными документами (см. п. 2.2 учебного пособия), а именно: актом о приеме-передаче нефинансовых активов; накладной на внутреннее перемещение, требованием-накладной. Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в инвентарной карточке. В целях контроля соответствия учетных данных по объектам нематериальных активов, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов учреждения составляется оборотная ведомость по нефинансовым активам. Операции выбытия и перемещения объектов нематериальных активов учитываются в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Учет операций поступления объектов нематериальных активов осуществляется: - в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости, операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости нематериальных активов на сумму фактических затрат по их модернизации; - в журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов нематериальных активов. Учет поступления нематериальных активов Вложения в объеме фактических затрат учреждения, связанных с приобретением, безвозмездным поступлением, созданием, модернизацией объектов нематериальных активов, учитываются на счете 10602 "Вложения в нематериальные активы". Записи по дебету счета 10602 выполняются на основании сопроводительных документов поставщиков и других документов. Законченные капитальные вложения в нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счетах: 10220 "Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения"; 10230 "Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения"; 10240 "Нематериальные активы - предметы лизинга" - в качестве объектов нематериальных активов по завершении процесса создания, а также по окончании работ, связанных с доведением приобретенных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Бухгалтерские проводки по учету поступления нематериальных активов систематизированы в табл. 2.18. Таблица 2.18. Бухгалтерский учет поступления объектов нематериальных активов (НМА) Содержание операции Дебет Кредит 1. Приняты к бухгалтерскому учету положительные результаты НИОКР и ТР в сумме произведенных затрат 10220320, 10230320, 10240320 10622420, 10632420, 10642420 2. Приняты к бухгалтерскому учету объекты НМА по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом, а также увеличение стоимости НМА при проведении работ по их модернизации 10220320, 10230320, 10240320 10622420, 10632420, 10642420 3. Отражено внутреннее перемещение объектов НМА между подразделениями учреждения, которое учитывается 10220320, 10230320, 10220320, 10230320, оборотами внутри счета "Нематериальные активы" и отражается лишь в регистрах аналитического учета 10240320 10240320 4. Приняты к бухгалтерскому учету излишки НМА, выявленные при инвентаризации, в оценке по текущей оценочной стоимости 10220320, 10230320 40110180 5. Приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости объекты НМА, безвозмездно полученные при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством РФ. 10220320, 10230320, 40110180 Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания 6. Приняты к бухгалтерскому учету объекты НМА в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) при закреплении права оперативного управления, в том числе при реорганизации. 10220320, 10230320, 10240320 30404320 Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания 7. Приняты к бухгалтерскому учету объекты НМА по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении: 10220320, 10230320 - от наднациональных организаций, правительств иностранных государств; 40110152 - от международных финансовых организаций. 40110153 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 8. Приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости объекты НМА, безвозмездно полученные от резидентов РФ и физических лиц - нерезидентов РФ. 10220320, 10230320 40110180 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) Рассмотрим на примере ситуации приобретения (табл. 2.19 и 2.20) объектов нематериальных активов. Таблица 2.19. Бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов бюджетного учреждения Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Ситуация 1 1. Сформирована первоначальная стоимость объекта НМА: - капитальные затраты на приобретение; 10622320 30232730, 400 000 - стоимость консультационных услуг; 10622320 30226730, 10 000 - стоимость сбора за регистрацию договора; 10622320 30291730, 1 400 - начисленная заработная плата работникам; 10622320 30211730, 3 000 - начислены взносы на обязательное социальное страхование; 10622320 30302730, 780 30307730, 30310730, 30306730 - стоимость израсходованных материалов в оценке по фактической стоимости их приобретения 10622320 10536440 300 2. Принят к бухгалтерскому учету объект НМА по первоначальной стоимости 10221320 10622420 415 480 3. Погашена задолженность денежными средствами с лицевого счета: - ООО "Актив" согласно договору; 30232830 20111610 400 000 - организации за консультационные услуги; 30226830 20111610 10 000 - по сборам за регистрацию 30291830 20111610 1 400 Ситуация 2 1. Казенным учреждением сформирована стоимость НМА, полученного безвозмездно от другого бюджета бюджетной системы РФ 10632320 40110151 415 480 2. Принят к бухгалтерскому учету объект НМА в оценке по первоначальной стоимости 10231320 10632420 415 480 Таблица 2.20. Бухгалтерские проводки по учету НМА казенного учреждения Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Перечислен аванс (30%) за НМА по договору с ООО "Актив" с лицевого счета 20632560 20111610 120 000 2. Сформирована первоначальная стоимость объекта НМА: - капитальные затраты на приобретение; 10622320 30232730 400 000 - стоимость консультационных услуг; 10622320 30226730 10 000 - стоимость сбора за регистрацию договора; 10622320 30291730 1 400 - начисленная заработная плата работникам; 10622320 30211730 3 000 - начисленные страховые взносы; 30302730, 30307730, 780 30310730, 30306730 - сумма израсходованных материалов по фактической стоимости их приобретения 10622320 10536440 300 3. Принят к бухгалтерскому учету объект НМА по первоначальной стоимости 10221320 10622420 415 480 4. Списан авансовый платеж на расчеты с поставщиками при принятии к учету НМА 30232830 20632660 120 000 5. Погашена задолженность денежными средствами с банковского счета: - ООО "Актив" согласно договору - остаток задолженности; 30232830 20111610 280 000 - организации за консультационные услуги; 30226830 20111610 10 000 - по сборам за регистрацию 30291830 20111610 1 400 Пример 2.5. Ситуация 1. Бюджетное учреждение в рамках выполнения государственного задания заключило лицензионный договор с ООО "Актив" на приобретение у него исключительных прав на использование промышленного образца - особо ценного движимого имущества сроком на пять лет (в 18-м разряде нужно указывать код вида финансового обеспечения 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания). Стоимость по договору составила 400 000 руб. Приобретая права на использование промышленного образца, учреждение оплатило: - консультационные услуги сторонней организации, которая систематизировала технические данные приобретенного промышленного образца, - 10 000 руб.; - сбор за регистрацию лицензионного договора в Государственном патентном ведомстве - 1 400 руб. Кроме того, учреждение самостоятельно внесло поправки в техническую документацию, чтобы улучшить характеристики промышленного образца. Дополнительные расходы по подготовке промышленного образца к эксплуатации составили: - сумма начисленной заработной платы сотрудников, принявших участие в этой работе, - 3 000 руб.; - взносы на обязательное социальное страхование - 780 руб.; - стоимость израсходованных материалов - 300 руб. Счет учреждения открыт в ОФК. Таким образом, первоначальная стоимость исключительного права на промышленный образец, приобретенного за плату, составила 415 480 руб. (400 000 + 10 000 + 1 400 + 3 000 + 780 + 300). Ситуация 2. Казенное учреждение получило безвозмездно от другого бюджета права на использование промышленного образца - иного движимого имущества, оценочная стоимость которого составила 415 480 руб. В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены следующими проводками (см. табл. 2.19). Государственное (муниципальное) учреждение при заключении сделок, подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета, вправе предусматривать авансовые платежи в размере 30% суммы договора, если иное не определено российским законодательством. Используя данные ситуации 1, изменим условия приобретения актива. Бюджетное учреждение по условиям договора сначала перечислило ООО "Актив" аванс в сумме 120 000 руб. (400 000 x 30%). Правообладатель составляет бухгалтерские проводки, приведенные в табл. 2.19. В бухгалтерском учете нематериальные активы считаются созданными собственными силами при соблюдении определенных условий. Среди них отметим: - исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены в порядке выполнения служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя. Эти объекты принадлежат работодателю, если иное не предусмотрено трудовым договором; - исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены автором на основании договора с заказчиком, который не является работодателем. В этом случае исключительные права принадлежат организации-заказчику; - патент или свидетельство на объект интеллектуальной собственности (например, свидетельство на товарный знак) выдано на имя учреждения. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самим учреждением, определяется как совокупность всех фактических расходов на их создание. Пример 2.6. Сотрудники образовательного учреждения в соответствии с порученным им заданием разработали по одной из учебных дисциплин учебное пособие. Согласно заключенному с ними контракту созданные объекты интеллектуальной собственности принадлежат работодателю. Затраты на создание нематериального актива: - заработная плата сотрудников, начисленная за разработку учебного пособия, - 10 000 руб.; - взносы на обязательное социальное страхование, начисленные от суммы оплаты труда сотрудников, создававших нематериальный актив, - 2 600 руб.; - расходные материалы по фактической стоимости их приобретения - 1 600 руб.; - сумма сбора за выдачу свидетельства о регистрации права на учебное пособие - 1 400 руб. |