БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
текущей оценочной стоимостью следует понимать сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату их принятия к учету <1>. Текущая оценочная стоимость определяется в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта основных средств на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а если это невозможно - экспертным путем. -------------------------------- <1> Считаем термины "рыночная" и "оценочная" (от слова "оценка") синонимами. При определении текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта основных средств комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются полученные в письменной форме от организаций-изготовителей данные о ценах на аналогичные материальные ценности; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов основных средств. Балансовой стоимостью объектов основных средств является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений. Такое изменение осуществляется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов основных средств. Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение объекта нефинансового актива относятся на увеличение его первоначальной (балансовой) стоимости после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.д.) по результатам проведенных работ. Фактические вложения в объект нефинансовых активов в объеме затрат на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение, отраженные в учете организации, осуществляющей полномочия получателя бюджетных средств, передаются балансодержателю объекта, в отношении которого выполнены (завершены) модернизация, дооборудование, реконструкция, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение в целях отнесения суммы указанных фактических вложений на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта. Передача (получение) объектов государственного (муниципального) имущества между государственными и муниципальными органами, государственными (муниципальными) учреждениями, органами управления государственных внебюджетных фондов, государственными академиями наук, а также между субъектами учета и иными созданными на базе государственного (муниципального) имущества государственными (муниципальными) организациями в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав (в том числе права оперативного управления (хозяйственного ведения)) осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету) суммы начисленной на объект амортизации. Объекты основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в денежной оценке в валюте РФ, исчисленной путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия объекта к бюджетному бухгалтерскому учету (осуществления вложений в нефинансовый актив). Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проверках и (или) инвентаризациях активов, принимаются к учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету. Инвентаризация объектов основных средств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и инструкциями по бухгалтерскому учету в государственных (муниципальных) учреждениях. Документальное оформление и учет поступления объектов основных средств Типовые формы первичной документации утверждены Приказом Минфина России "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению". Первичную документацию на движение основных средств составляет комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении на постоянной основе из числа специалистов, назначаемых руководителем учреждения. Обязательный член комиссии - главный бухгалтер учреждения. Поступление по договорам купли-продажи, дарения, приобретения за плату, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, а также внутреннее перемещение объектов оформляются следующими первичными документами: - актом о приеме-передаче нефинансовых активов (объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб., библиотечного фонда независимо от стоимости; - актом о приеме-передаче групп объектов основных средств; - накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. При поступлении объектов основных средств комиссия составляет акты, к которым прилагаются техническая документация, относящаяся к объектам основных средств (инструкции, паспорта, чертежи и др.), и документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Акты утверждает руководитель учреждения. Материально ответственное лицо должно расписаться в получении этих объектов с указанием даты оприходования. В случае приобретения объектов, не требующих монтажа, акты составляются в момент приобретения, а в случае приобретения объектов, требующих монтажа, - после их приема из монтажа и сдачи в эксплуатацию. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств применяется при передаче объектов основных средств от одного материально ответственного лица другому в рамках учреждения или при централизованном бухгалтерском учете - от одного учреждения другому. Накладную выписывает передающая сторона (сдатчик) в трех экземплярах, подписывают ответственные лица структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета основных средств. В акте о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств указывается изменение технической характеристики и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают члены приемочной комиссии или лицо, уполномоченное на приемку объектов основных средств, и представитель учреждения (структурного подразделения), проводившего ремонт, реконструкцию, модернизацию, а утверждает руководитель или уполномоченное им лицо, после чего акт поступает в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в учреждении, второй экземпляр передается организации, проводившей работы. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств. Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяется для оформления выдачи предметов основных средств стоимостью до 3 000 руб. за единицу. Записи осуществляются по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых ценностей. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания предметов основных средств в установленном порядке с баланса учреждения. Учет вложений в объеме фактических затрат учреждений в случаях приобретения, строительства (создания), модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования), изготовления ведется на счете 10601 "Вложения в основные средства". Аналитический учет по счету 10601 ведется в многографной карточке по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому) или приобретаемому объекту основных средств в разрезе видов расходов. Записи по дебету счета 10601 "Вложения в основные средства" выполняются на основании сопроводительных документов поставщиков и других документов. Законченные капитальные вложения в основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на данном счете в качестве объектов основных средств по завершении процесса строительства или изготовления, а также по окончании работ, связанных с доведением приобретенных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Объекты основных средств, по которым сформирована первоначальная (фактическая) стоимость, принимаются к бухгалтерскому учету на счете 10100 "Основные средства" (бухгалтерские проводки систематизированы в табл. 2.5). Таблица 2.5. Бухгалтерский учет приобретения объектов основных средств Содержание операции Дебет Кредит 1. Принято к бухгалтерскому учету недвижимое имущество - вновь выстроенные здания, сооружения или работы по их реконструкции в оценке по первоначальной стоимости. 10111310, 10112310, 10113310 10611410 Сведения о произведенных изменениях в результате реконструкции отражаются в регистре бухгалтерского учета - инвентарной карточке 2. Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 10121310 - 10621410, по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, создании, изготовлении, в том числе хозяйственным способом (за исключением объектов недвижимого имущества, движимого имущества стоимостью до 3 000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда) 10128310, 10131310 - 10138310 10631410 3. Внутреннее перемещение объектов основных средств между подразделениями учреждения. Учитывается оборотами внутри счета 10100 "Основные средства" и отражается лишь в регистрах аналитического учета 10110310, 10120310, 10130310 10110310, 10120310, 10130310 4. Приняты к бухгалтерскому учету на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения излишки объектов основных средств, выявленные при инвентаризации, по оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в установленном порядке 10110310, 10120310, 10130310 40110180 5. Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в результате перевода готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения в оценке по фактической себестоимости готовой продукции 10120310, 10130310 10527440, 10537440 6. Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом 10110310, 10120310, 10130310 40110172 7. Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств (за исключением объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно) по первоначальной стоимости, поступившие в рамках движения объектов между бюджетным учреждением и созданными им обособленными структурными подразделениями (филиалами), наделенными полномочиями ведения бухгалтерского учета, в том числе при создании обособленного подразделения 10110310, 10120310, 10130310 30404310 8. Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении: - от наднациональных организаций, правительств иностранных государств; 10110310, 10120310, 10130310 40110152 - от международных финансовых организаций. 10110310, 10120310, 10130310 40110153 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 9. Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе при реорганизации 10110310, 10120310, 10130310 40110180 10. Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении в случаях, предусмотренных законодательством РФ, от резидентов РФ и физических лиц - 10110310, 10120310, 10130310 40110180 нерезидентов РФ. Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 11. Принято к бухгалтерскому учету увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств в сумме сформированных вложений по его достройке, реконструкции с элементами реставрации, модернизации, дооборудования. 10115310 - 10118310, 10121310 - 10128310, 10131310 - 10138310 10611410, 10621410, 10631410 Информация об этом обязательно отражается в инвентарной карточке 12. Отражение консервации (расконсервации) объекта основных средств на срок более трех месяцев учитывается оборотами внутри счета 10100 "Основные средства" с одновременным внесением записи о консервации (расконсервации) объекта в инвентарную карточку. 10110310, 10120310, 10130310 10110310, 10120310, 10130310 Объект продолжает числиться на балансе учреждения 13. Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств (по их первоначальной (балансовой) стоимости, за исключением объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно, поступивших в результате реорганизации бюджетного учреждения в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, а также в результате изменения типа казенного учреждения на бюджетное учреждение (по их балансовой стоимости)) 10100310 30406730 14. Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств, полученные по результатам выполнения учреждением НИОКР и технологических работ (ТР). 10100310 40110180 Одновременно в части: - специального оборудования, не возвращенного заказчику, - с уменьшением забалансового счета 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками"; - объектов, использованных при изготовлении различных экспериментальных устройств (установок, образцов машин и приборов, стендов для испытания и др.), - с уменьшением забалансового счета 13 "Экспериментальные устройства" Начисление и учет амортизации Показатель амортизации отражает величину стоимости объектов основных средств, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата. Годовую сумму амортизации объекта основных средств рассчитывают линейным способом на основе его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование объекта в процессе деятельности учреждения в целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен. Этот срок в целях принятия объекта к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяют исходя из следующего: 1) информации, содержащейся в российском законодательстве, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. По объектам основных средств, включенным согласно постановлению Правительства РФ (табл. 2.6) в амортизационные группы с 1-й по 9-ю, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для этих амортизационных групп. Таблица 2.6 Номер группы Срок полезного использования имущества 1 От 1 года до 2 лет включительно 2 Свыше 2 лет до 3 лет включительно 3 Свыше 3 лет до 5 лет включительно 4 Свыше 5 лет до 7 лет включительно 5 Свыше 7 лет до 10 лет включительно 6 Свыше 10 лет до 15 лет включительно 7 Свыше 15 лет до 20 лет включительно 8 Свыше 20 лет до 25 лет включительно 9 Свыше 25 лет до 30 лет включительно 10 Свыше 30 лет Для основных средств, входящих в 10-ю амортизационную группу Классификации, срок полезного использования рассчитывается по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР; 2) рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в российском законодательстве норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации; 3) при отсутствии информации в российском законодательстве и документах производителя - исходя из решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом: - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, - гарантийного срока использования объекта, - сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций. При изменении срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта основных средств, в том числе в результате проведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации (начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования), годовую сумму амортизации рассчитывают линейным способом на основе остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования. Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату следует понимать балансовую стоимость объекта, уменьшенную на сумму начисленной амортизации на соответствующую дату. Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату подразумевается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату. Принимая к бухгалтерскому учету объект основных средств по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, учреждение рассчитывает годовую сумму амортизации линейным способом на основе остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату принятия объекта к учету. В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1 / 12 годовой суммы. В течение срока полезного использования объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев его перевода на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и проводится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с учета). Начисление амортизации невозможно более 100% стоимости амортизируемого объекта. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации. Начисленная амортизация по объектам основных средств отражается в бухгалтерском учете путем накопления на соответствующих счетах аналитического учета с выполнением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном законодательством. Начисленная сумма амортизации основных средств учитывается на синтетическом счете 10400 "Амортизация", содержащем соответствующий аналитический код группы имущества: 10 - недвижимое имущество учреждения; 20 - особо ценное движимое имущество учреждения; 30 - иное движимое имущество учреждения; 40 - имущество - предметы лизинга - и соответствующий аналитический код вида объекта учета: 1 "Амортизация жилых помещений"; 2 "Амортизация нежилых помещений"; 3 "Амортизация сооружений"; 4 "Амортизация машин и оборудования"; 5 "Амортизация транспортных средств"; 6 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря"; 7 "Амортизация библиотечного фонда"; 8 "Амортизация прочих основных средств". Бухгалтерские проводки по учету амортизационных отчислений бюджетных учреждений представлены в табл. 2.7. Таблица 2.7. Бухгалтерский учет амортизации объектов основных средств Содержание операции Дебет Кредит 1. Признаны текущие расходы в сумме амортизации основных средств, начисленной в отчетном периоде в рамках 40120271 10410410, 10420410, бюджетной деятельности 10430410 2. Признаны текущие расходы в сумме амортизации основных средств, начисленной в отчетном периоде в рамках деятельности, приносящей доход 10960271, 10970271, 10980271, 10990271 10410410, 10420410, 10430410 3. Признаны текущие расходы в сумме амортизации объектов основных средств стоимостью от 3 000 руб. до 40 000 руб., начисленной в отчетном периоде в размере 100% при их передаче в эксплуатацию в рамках бюджетной (внебюджетной) деятельности 40120271 (10900271) 10410410, 10420410, 10430410 4. Принята к бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации по получению объектов основных средств в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) 30404310 10410410, 10420410, 10430410 5. Принята к бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации по получению объектов основных средств от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений при закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления 40110180, 21006560 10410410, 10420410, 10430410 6. Списаны с бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации при выбытии объектов основных средств 10410410, 10420410, 10430410 10110410, 10120410, 10130410 7. Списана с бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации объектов основных средств в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) 10410410, 10420410, 10430410 30404310 8. Списана с бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации при передаче объектов основных средств органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления) 10410410, 10420410, 10430410 40120241 Операции по амортизации объектов основных средств отражаются в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. По объектам основных средств амортизация начисляется в порядке, представленном в табл. 2.8. Таблица 2.8. Особенности начисления амортизации по объектам основных средств Начисление амортизации |