БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
Назначение ремонта - восстановление эксплуатационных характеристик объекта основных средств в связи с физическим износом отдельных конструктивных элементов (узлов, деталей и т.д.) и поддержание основных средств в работоспособном состоянии в течение всего срока их эксплуатации. При проведении ремонта не происходит увеличения или улучшения качественных характеристик объекта основных средств. В рамках ремонтных работ проводится: - восстановление основных физико-технических и эстетических показателей, потребительных качеств объекта, утраченных в процессе эксплуатации; - устранение неисправности всех элементов и систем; - выполнение работ по предотвращению дальнейшего интенсивного износа объекта; - замена или восстановление любых частей объекта, включая базовые, не вызывающие изменений основных технико-экономических показателей. В результате ремонтных работ не меняются технико-экономические показатели, конструкция и комплектация, ресурс, срок службы и учетная стоимость объекта. Ремонтные работы подразделяются на текущие, средние, капитальные. Различия между видами ремонта следуют из определений терминов, приведенных Госстроем и систематизированных нами в табл. 2.12. Таблица 2.12. Виды ремонта и их краткая характеристика Вид ремонта Краткая характеристика Текущий ремонт Заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования и поддержанию их в рабочем состоянии, а также в работах по устранению мелких повреждений, неполадок, дефектов и неисправностей и по замене быстроизнашивающихся и вышедших из строя деталей (Постановление Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1 "Об утверждении и введении в действие методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации") Средний ремонт Выполняется для восстановления исправности объекта основных средств с заменой или восстановлением составных частей ограниченной номенклатуры и контролем технического состояния составных частей, характеризуется частичной разборкой ремонтируемого объекта Капитальный ремонт Требует, как правило, полной разборки агрегатов, замены или восстановления износившихся деталей и узлов, сборки, регулирования и испытания агрегата. Например, к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных их частей или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели. К капитальному ремонту наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства относятся работы по ремонту сетей водопровода, канализации, теплогазоснабжения и электроснабжения, озеленению дворовых территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров и т.д. Системой планово-предупредительного ремонта должны быть предусмотрены: - планирование и учет расходов по местам эксплуатации и по видам объектов основных средств; - планирование и учет расходов по видам объектов в разрезе видов ремонта; - порядок выполнения работ по обслуживанию и ремонту объектов; - состав расходов по ремонту объектов; - признание расходов по всем видам ремонта в бухгалтерском учете. Работы по обслуживанию состоят в осмотре и уходе за действующими объектами. Их цель заключается в проверке технического состояния зданий и сооружений, машин и оборудования, устранении мелких неисправностей, а также в выявлении дефектов, подлежащих устранению при очередном ремонте. Оплата договоров по оказанию услуг, связанных с содержанием, техническим обслуживанием, пусконаладочными работами, капитальным и текущим ремонтом основных средств учитывается по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ. По данной подстатье оплачиваются также расходы на составление проектно-сметной документации по капитальному ремонту и проведение ее экспертизы, если такие расходы входят в сводный сметный расчет капитального ремонта. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, необходимость которых вызвана изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения либо иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий, направленных на повышение технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Расходы на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение объектов основных средств учитываются в составе капитальных вложений в основные средства с последующим отнесением на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов. Оплата договоров подряда на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов основных средств учитывается по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств". Бухгалтерские проводки по операциям восстановления объектов основных средств представлены в табл. 2.13. Таблица 2.13. Бухгалтерские проводки по учету восстановления объектов основных средств Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением признаны текущие расходы на ремонт основных средств в сумме израсходованных материальных запасов, проведенный за счет собственных ресурсов 40120272 10533440, 10534440, 10535440, 10536440 2. Учреждением признаны текущие расходы на ремонт 40120225 30225730 основных средств, проведенный сторонней организацией по договору гражданско-правового характера 3. Учреждением признаны расходы на модернизацию, реконструкцию основных средств за счет собственных ресурсов 10601310 30223730, 30211730, 10533440, 10534440, 10535440, 10536440 4. Учреждением признаны расходы на модернизацию, реконструкцию основных средств, проведенные сторонней организацией по договору гражданско-правового характера 10601310 30231730 5. Расходы на модернизацию, реконструкцию, достройку объектов основных средств отнесены на увеличение их первоначальной (восстановительной) стоимости 10101310, 10102310, 10103310, 10104310, 10105310 10601410 Если максимальный срок полезного использования объекта, установленный до начала проведения реконструкции, модернизации, дооборудования, закончился и остаточная стоимость объекта равна нулю, фактически создается новый объект основных средств с измененными характеристиками. Регистры аналитического и синтетического учета Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых в бухгалтерии на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3 000 руб. включительно, по материально ответственным лицам и видам имущества. Инвентарная карточка учета нефинансовых активов открывается в одном экземпляре на каждый объект основных средств. Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов открывается на группу объектов основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств предназначена для отражения группы однородных объектов основных средств: библиотечных фондов, сценическо-постановочных средств (декораций, мебели и реквизита, бутафории), предметов производственного и хозяйственного инвентаря стоимостью до 40 000 руб. включительно. Для объектов библиотечных фондов открывается одна инвентарная карточка. Учет в ней осуществляется только в денежном выражении общей суммой. Учет сценическо-постановочных средств ведется на инвентарных карточках по количеству и стоимости объектов. Учет производственного и хозяйственного инвентаря, приобретенного единовременно по одной учетной стоимости, имеющего одни и те же производственное и хозяйственное назначение, технические характеристики, осуществляется в количественном и стоимостном выражении с присвоением индивидуального инвентарного номера. Записи в инвентарной карточке при приеме-передаче выполняются на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов. В соответствии с прилагаемой документацией в карточке указываются следующие признаки объектов: - инвентарный номер объекта; - чертеж, проект, модель, тип, марка; - заводской (или иной) номер; - дата выпуска (изготовления); - дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию; - первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость; - сведения об амортизации по документам приобретения; - сведения о переоценке. В тех случаях, когда в составе оборудования, приборов, вычислительной техники и т.д. имеются драгоценные металлы, приводятся перечень деталей, в составе которых имеется драгоценный металл, наименование детали и масса металла, указанные в паспорте. На оборотной стороне инвентарной карточки фиксируются сведения о поступлении объектов основных средств, их перемещении и выбытии, краткая индивидуальная характеристика объекта, перечень предметов, его составляющих, с основными качественными и количественными показателями, а также важнейших пристроек, приспособлений и принадлежностей. Перемещение объектов основных средств в самой организации, проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке на основании соответствующих документов. Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств . Опись ведет бухгалтерия учреждения в одном экземпляре в целях контроля за сохранностью инвентарных карточек. Опись инвентарных карточек должна быть сдана в архив, когда в ней имеются отметки о списании объекта согласно последней инвентарной карточке. Регистрация проводится по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При выбытии и перемещении основных средств указываются дата (число, месяц, год) и номер журнала операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов. Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки нефинансовых активов , за исключением библиотечных фондов. В инвентарный список записывают каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта. При выбытии объектов указывают дату, номер документа и причину выбытия. Инвентарные карточки должны быть сданы в архив по реестру сдачи документов. В реестре при этом указывают номер карточки и название списанного объекта. Оборотная ведомость по нефинансовым активам применяется для обобщения данных о наличии и стоимости нефинансовых активов (основных средств) и проверки правильности записей на счетах аналитического учета путем сверки с данными счетов учета основных средств, непроизведенных, нематериальных активов, материалов в Главной книге. Оборотная ведомость составляется ежемесячно по всем объектам учета в количественном и стоимостном выражении. При этом третий лист может быть использован в качестве вкладного листа. Кроме того, оборотная ведомость применяется для ведения аналитического учета по счетам амортизации основных средств и нематериальных активов, отражения начисления и движения сумм амортизации, их списания с учета. В оборотной ведомости записываются входящие сальдо по каждому нефинансовому активу, подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца. Учреждение вправе составлять оборотную ведомость ежеквартально. Учет выбытия и перемещения объектов основных средств ведется в уже упоминавшемся журнале операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов. Записи операций в журнале осуществляются ежедневно на основании актов о списании, требований-накладных и др. Учет поступления объектов основных средств ведется: - в журнале операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов - в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию; - в журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов основных средств. Журналы операций подписывают главный бухгалтер учреждения или его заместитель и исполнитель, составивший журнал операций. Пример 2.3. Бюджетное учреждение приобрело в рамках выполнения государственного задания мебель стоимостью 72 000 руб. (в том числе НДС - 10 983 руб.). Предварительно был перечислен аванс - 20% от стоимости договора. Затраты по доставке мебели составили 1 200 руб. (в том числе НДС - 183 руб.). Мебель перед передачей в эксплуатацию необходимо было собрать. Сборку мебели выполняли подрядчики по договору гражданско-правового характера. Заработная плата работников, участвующих в сборке, составила 3 000 руб. В данном примере к фактическим затратам на приобретение основных средств относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику мебели с учетом НДС, затраты по ее доставке до учреждения с учетом НДС, затраты по сборке и вознаграждение за сборку мебели (табл. 2.14). Таблица 2.14 Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Первичные документы Регистры учета 1. Поставщику перечислен за мебель аванс в размере 20% по счету-фактуре 20631560 20111610 14 400 Договор, счет-фактура, платежное поручение, ведомость расчетов с дебиторами Журнал операций по банковскому счету, журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками 2. Получена от поставщика мебель согласно накладной 10631310 30231730 72 000 Договор, накладная, счет-фактура Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками 3. Произведен расчет с поставщиком путем зачета аванса 30231830 20631660 14 400 Договор, счет, платежное поручение, ведомость расчетов с дебиторами Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками 4. Погашена задолженность поставщику (оставшиеся 80%) 30231830 20111610 57 600 Договор, счет-фактура, накладная, платежное поручение, ведомость расчетов с дебиторами Журнал операций по банковскому счету, журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками 5. По гражданско-право вому договору начислено вознаграждение подрядчику за сборку и 10631310 30226730 3 000 Договор, ведомость расчетов с поставщиками Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками установку мебели 6. Начислены страховые взносы от фонда оплаты труда 10631310 30307730, 30310730 684 Ведомость расчетов с поставщиками 7. Отражены расходы по доставке мебели учреждению 10631310 30222730 1 200 Договор, счет-фактура, акт приемки выполненных работ, ведомости расчетов с поставщиками Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками 8. Удержан из заработной платы НДФЛ 30226830 30301730 390 Ведомости расчетов с поставщиками Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками 9. Погашена задолженность за транспортные услуги по доставке мебели 30222830 20111610 1 200 Договор, счет, счет-фактура, акт приемки выполненных работ, платежное поручение, ведомости расчетов с поставщиками Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, журнал операций с безналичными денежными средствами 10. Перечислены страховые взносы с заработной платы нештатных сотрудников 30307830, 30310830 20111610 684 Платежное поручение Журнал операций с безналичными денежными средствами, журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками 11. Оприходованы наличные деньги в кассу на выплату заработной платы нештатным сотрудникам 21003560, 20134510 20111610, 21003660 2 610 Заявка на получение денежных средств, чек, Приходный кассовый ордер Журнал операций по счету "Касса" и банковскому счету, журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками 12. Перечислен в бюджет НДФЛ 30301830 20111610 390 Платежное поручение Журнал операций по банковскому счету, журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками 13. Выплачена из кассы заработная плата нештатным сотрудникам 30226830 20134610 2 610 Расходный кассовый ордер Журнал операций по счету "Касса" и банковскому счету, журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками Итого сформирована стоимость объекта основных средств 10631310 76 884 Ввод в эксплуатацию основного средства 10136310 10631410 76 884 Акт о приеме-сдаче Инвентарная карточка Пример 2.4. Определяется списание основных средств, пришедших в негодность. Бюджетное учреждение списывает кровать (иное движимое имущество), пришедшую в негодность. Первоначальная стоимость на момент принятия к учету - 4 862 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия - 4 862 руб., т.е. 100%. Бухгалтерский учет операций примера 2.4 представлен в табл. 2.15. Таблица 2.15. Списание основных средств, пришедших в негодность Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Первичные документы Регистры учета Списание с баланса основных средств, пришедших в негодность 10436410 10136410 4 862 Акт о списании, утвержденный специальной комиссией Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов Тесты 1. Основными средствами в бухгалтерском учете признаются: а) активы, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами деятельности производства, право собственности на которые должно быть установлено и законодательно закреплено; б) имущество, используемое неоднократно или постоянно на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения, осуществления государственных полномочий либо для управленческих нужд учреждения, находящееся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданное в аренду, полученное в лизинг (сублизинг), независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев; в) имущество, предназначенное для использования в деятельности учреждения более 12 месяцев, независимо от стоимости; г) имущество, используемое неоднократно или постоянно на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения, со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью свыше 100 000 руб. |