БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
Учет бланков трудовых книжек и вкладышей к ним. В соответствии со ст. 66 Трудового кодекса РФ форма трудовой книжки и вкладыша в трудовую книжку утверждается постановлением Правительства РФ. В целях учета трудовых книжек, а также бланков трудовой книжки и вкладыша в нее в учреждениях ведут: а) приходно-расходную книгу по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее; б) книгу учета движения трудовых книжек и вкладышей в них. Обе книги должны быть пронумерованы, прошнурованы, заверены подписью руководителя учреждения, а также скреплены сургучной печатью или опломбированы. По окончании каждого месяца лицо, ответственное за ведение трудовых книжек, обязано представить в бухгалтерию учреждения отчет о наличии бланков трудовой книжки и вкладыша в нее и о суммах, полученных за оформленные трудовые книжки и вкладыши в них, с приложением приходного ордера кассы учреждения. Испорченные при заполнении бланки трудовой книжки и вкладыша в нее подлежат уничтожению. Списание испорченных бланков трудовых книжек и вкладышей в них оформляется актом о списании бланков строгой отчетности. При получении трудовой книжки в связи с увольнением работник расписывается в личной карточке и книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них. Трудовые книжки и дубликаты трудовых книжек, не полученные работниками при увольнении либо в случае смерти работника его ближайшими родственниками, хранятся в течение двух лет в кадровой службе учреждения отдельно от остальных трудовых книжек. По истечении указанного срока невостребованные трудовые книжки хранятся в архиве учреждения в течение 50 лет, а затем подлежат уничтожению в установленном порядке. В соответствии с законодательством срок хранения документов по личному составу - 75 лет. При постановке на учет бланки трудовых книжек и вкладыши в них отражаются по дебету счета 03. При выдаче работнику трудовой книжки и вкладыша в нее работодатель взимает с работника плату, размер которой определяется расходами на их приобретение. Пример 3.3. Бюджетное учреждение приобрело 100 трудовых книжек на сумму 11 000 руб. (цена трудовой книжки составляет 110 руб. за 1 шт.). Учреждение выдало трудовую книжку новому сотруднику, который ранее нигде не работал и не имел трудовой книжки. В бухгалтерском учете выдача работнику трудовой книжки будет отражена следующим образом (табл. 3.4). Таблица 3.4. Бухгалтерские проводки по учету выдачи трудовой книжки работнику учреждения Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету расходы, связанные с приобретением трудовых книжек 40120226 30226730 11 000 2. Погашена с лицевого счета задолженность поставщику за трудовые книжки 30226830 20111610 11 000 3. Приняты к бухгалтерскому учету трудовые книжки (материально ответственное лицо - инспектор отдела кадров) 03 100 4. Сформирована дебиторская задолженность работника за полученную им трудовую книжку 20581560 40110180 110 5. Оприходованы в кассу денежные средства, поступившие в возмещение расходов учреждению за выданную трудовую книжку 20134510 20581660 110 6. Одновременно списан с забалансового учета один бланк трудовой книжки в условной оценке 03 1 Тесты 1. Денежные средства под отчет из кассы бюджетного учреждения могут быть выданы: а) любым лицам по предварительному заявлению; б) только сотрудникам учреждения при отсутствии задолженности по предыдущему авансу; в) для бюджетных учреждений законодательством не закреплено право выдачи денег под отчет; г) только сотрудникам учреждения и по заявлению при отсутствии задолженности по предыдущему авансу. 2. Учет операций движения наличных денежных средств на основании отчетов кассира ведут в журнале операций по счету "Касса": а) ежеквартально; б) ежедневно; в) в конце каждого месяца; г) нет правильного ответа. 3. Бланки строгой отчетности учитывают: а) по первоначальной стоимости; б) по стоимости закупки в специализированных учреждениях; в) по рыночной стоимости; г) в условной - 1 руб. за 1 шт. 4. Лимит остатка денежных средств в кассе для бюджетных учреждений, обслуживающихся в органах Федерального казначейства, рассчитывается: а) лично учредителем; б) самим учреждением; в) кредитным учреждением; г) Федеральным казначейством. 5. Какой проводкой оформляется операция выдачи денежных документов под отчет работнику А.А. Иванову на оплату услуг связи: а) Д 20821660 К 20134610; б) Д 20135510 К 30221730; в) Д 20135510 К 20821560; г) Д 20821560 К 20135610? 6. Поступление наличных денежных средств с банковского счета (не обслуживается через органы Федерального казначейства) отражается бухгалтерской проводкой: а) Д 20134510 К 20121610; б) Д 20134510 К 30405340; в) Д 20134610 К 20121610; г) Д 20134510 К 20111610. 7. Сдача наличных денежных средств из кассы на счет, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, отражается бухгалтерской проводкой: а) Д 21003560 К 20134610; б) Д 30405000 К 20134610; в) Д 20134510 К 21003660; г) Д 40101280 К 10601410. 8. Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц проводится: а) по ведомости приема наличных денежных средств от населения; б) по приходным кассовым ордерам; в) по бланкам строгой отчетности - квитанциям без применения ККТ; г) нет правильного ответа. 9. Должен ли руководитель государственного учреждения согласовывать с банком лимит кассовой наличности: а) да, если это предусмотрено его учетной политикой; б) нет; в) да, в определенных хозяйственных ситуациях; г) да, всегда? 10. Выдача денежных средств раздатчикам для выдачи заработной платы оформляется проводкой: а) Д 20812560 К 20134610; б) Д 20811560 К 20134610 в) Д 20612560 К 20134610 г) нет правильного ответа. 3.2. Учет денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства Схема документооборота расходования средств по безналичному расчету на примере бюджетного учреждения г. Нижнего Новгорода представлена на рис. 3.3. Расходование бюджетных средств по безналичному расчету ┌──────────────────────┐ 3 ┌──────────────────────┐ │ РКЦ района ├─────────────────>│ ОФК района │ │ г. Нижнего Новгорода │<─────────────────┤ г. Нижнего Новгорода │ └───────────┬──────────┘ 1 └────┬─────────────────┘ 2\│/ 4\│/ /│\1 ┌──────────────────────┐ ┌────────────────┴─────┐ │ Юридические лица │ │ Бюджетное учреждение │ └──────────────────────┘ └──────────────────────┘ Обозначения: 1) платежное поручение; 2) перечисление средств юридическим лицам; 3) выписка со счета расходов ОФК; 4) мемориальный ордер и выписка с лицевого бюджетного счета. Рис. 3.3 Для перечисления денег с лицевого счета учреждение составляет платежное поручение от лица ОФК (1), которое после проверки правильности оформления и целевого использования направляется отделением Федерального казначейства в РКЦ района г. Нижнего Новгорода, перечисляющий средства юридическим лицам (2). РКЦ направляет в ОФК выписку со счета расходов отделения Федерального казначейства (3), а ОФК направляет бюджетному учреждению мемориальный ордер и выписку с лицевого бюджетного счета (4). Мемориальный ордер - это внутренний документ банка, на основании которого выполняются записи по счетам клиентов. Счет для учета денежных средств - 20111 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства". В соответствии с Приказом Минфина России "О порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства" для учета операций, совершаемых бюджетным и автономным учреждениями, органы Федерального казначейства открывают и ведут следующие виды лицевых счетов: а) лицевой счет для отражения операций со средствами бюджетных учреждений (за исключением субсидий на иные цели, а также субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность, предоставленных бюджетным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ); б) лицевой счет для отражения операций со средствами, предоставленными бюджетным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ в виде субсидий на иные цели, а также субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность (далее - отдельный лицевой счет бюджетного учреждения); в) лицевой счет для отражения операций со средствами обязательного медицинского страхования, поступающими бюджетному учреждению. Номер лицевого счета состоит из 11 разрядов: 1-й и 2-й разряды - код лицевого счета; 3-й и 4-й разряды - первые два разряда кода органа Федерального казначейства, присваиваемого Федеральным казначейством в установленном порядке (далее - код по КОФК); 5-й разряд - код типа бюджета; с 6-го по 10-й разряд - учетный номер; 11-й разряд - контрольный разряд. Код лицевого счета указывается в соответствии со следующими видами лицевых счетов: 01 - лицевой счет главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств; 02 - лицевой счет бюджета; 03 - лицевой счет получателя бюджетных средств; 04 - лицевой счет администратора доходов бюджета; 05 - лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателя бюджетных средств; 06 - лицевой счет главного администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора); 07 - лицевой счет главного администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора); 08 - лицевой счет администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета; 09 - лицевой счет администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета; 10 - лицевой счет иного получателя бюджетных средств; 14 - лицевой счет для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств; 20 - лицевой счет бюджетного учреждения; 21 - отдельный лицевой счет бюджетного учреждения; 22 - лицевой счет бюджетного учреждения для учета операций со средствами обязательного медицинского страхования (ОМС); 30 - лицевой счет автономного учреждения; 31 - отдельный лицевой счет автономного учреждения; 32 - лицевой счет автономного учреждения для учета операций со средствами ОМС; 41 - лицевой счет для учета операций неучастника бюджетного процесса. Код типа бюджета устанавливается в соответствии со следующими значениями: 1 - федеральный бюджет; 2 - бюджет субъекта РФ; 3 - местный бюджет; 4 - бюджет государственного внебюджетного фонда РФ; 5 - бюджет территориального государственного внебюджетного фонда; 6 - средства организации, а также средства бюджетного (автономного) учреждения. Для открытия соответствующего лицевого счета федеральные бюджетные и автономные учреждения на бумажном носителе представляют следующие документы: - заявление на открытие лицевого счета; - карточку образцов подписей к лицевым счетам; - копию учредительного документа, заверенную учредителем учреждения либо нотариально, копию положения об обособленном подразделении, заверенную вышестоящим учреждением либо нотариально (в случае открытия лицевого счета обособленному подразделению); - копию документа о государственной регистрации юридического лица, заверенную учредителем учреждения или нотариально либо органом, осуществляющим государственную регистрацию; - копии свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по местонахождению на территории РФ, уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (в случае открытия лицевого счета обособленному подразделению), заверенные выдавшим их налоговым органом либо нотариально. При электронном документообороте с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи (ЭП), осуществляемом в соответствии с договорами (соглашениями) об электронном документообороте, заключаемыми между ОФК и учреждениями, в карточку образцов подписей включаются образцы подписей уполномоченных лиц с правом первой и второй подписи, имеющих полномочия на подписание ЭП электронных документов. В случае электронного документооборота с использованием ЭП при совершении операций на лицевом счете для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств договор (соглашение) заключается между органом Федерального казначейства и получателем бюджетных средств, бюджетным и автономным учреждениями, принимающими соответствующие бюджетные полномочия. Договор (соглашение) об электронном документообороте хранится в деле клиента. Орган Федерального казначейства не требует предъявления доверенностей и других документов, подтверждающих полномочия лиц, подписи которых включены в карточку образцов подписей. Все виды лицевых счетов регистрируются в книге регистрации лицевых счетов, которую заполняют в соответствии с установленным приказом органа Федерального казначейства порядком документооборота. При бумажном документообороте книга регистрации лицевых счетов пронумеровывается, прошнуровывается и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера (уполномоченными руководителем лицами) органа Федерального казначейства и скрепляется гербовой печатью органа Федерального казначейства. При электронном документообороте книга регистрации лицевых счетов распечатывается в соответствии с установленным органом Федерального казначейства порядком документооборота, прошнуровывается, заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера (уполномоченными руководителем лицами) органа Федерального казначейства и скрепляется гербовой печатью органа Федерального казначейства. Записи в книгу регистрации лицевых счетов и внесение в нее изменений осуществляются уполномоченным руководителем органа Федерального казначейства работником в соответствии с установленным порядком документооборота. При оформлении новой книги регистрации лицевых счетов в соответствии с установленным порядком документооборота орган Федерального казначейства переносит в нее информацию по действующим лицевым счетам с момента их открытия. Закрытая книга регистрации лицевых счетов хранится в соответствии с правилами делопроизводства. На лицевом счете учреждения, его отдельном лицевом счете отражаются операции поступления и выплаты денежных средств. Орган Федерального казначейства не позднее третьего рабочего дня, следующего за отчетным месяцем, предоставляет клиентам отчеты о состоянии лицевого счета. Отчеты о состоянии соответствующего лицевого счета формируются в разрезе кодов бюджетной классификации и (или) иных аналитических признаков нарастающим итогом на 1-е число месяца, следующего за отчетным, по всем видам лицевых счетов. Отчет о состоянии лицевого счета для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств предоставляется по форме отчета о состоянии лицевого счета получателя. В случае утери учреждением выписки из соответствующего лицевого счета или приложений к ней, а также отчетов о состоянии соответствующего лицевого счета дубликаты выдаются клиенту по его письменному заявлению, оформленному в произвольной форме, с разрешения уполномоченного руководителем работника органа Федерального казначейства. Выписки из соответствующих лицевых счетов и приложения к ним, отчеты о состоянии соответствующих лицевых счетов хранят органы Федерального казначейства в соответствии с правилами делопроизводства. При электронном документообороте порядок хранения указанных документов определяет руководитель органа Федерального казначейства в соответствии с установленным им внутренним регламентом. Документооборот при учете на лицевых счетах операций, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, организует орган Федерального казначейства в соответствии с требованиями российского законодательства о государственной тайне. Синтетический учет операций движения денежных средств на счете ведут в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счета. Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов (положение о правилах перевода денежных средств): - платежными поручениями (действительны в течение 10 календарных дней); - по аккредитиву; - инкассовыми поручениями; - чеками; - в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование); - в форме перевода электронных денежных средств. Бухгалтерские проводки по учету денежных средств на лицевом счете учреждения в казначействе представлены в табл. 3.5 <1>. -------------------------------- <1> Движение денежных средств на счетах учета денежных средств (20111; 20113; 20123; 20127) одновременно отражается на забалансовых счетах: 17 "Поступление денежных средств на счета учреждения"; 18 "Выбытие денежных средств со счетов учреждения". Таблица 3.5. Бухгалтерский учет денежных средств на лицевом счете Содержание операции Дебет Кредит 1. На лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном ОФК (финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования)) в порядке, установленном законодательством РФ, поступили субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания для осуществления платежей в целях выполнения государственного (муниципального) задания. 20111510 20581660 Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания 2. На отдельный лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования)) в порядке, установленном законодательством РФ, поступили субсидии на иные цели. 20111510 20581660 Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 5 - субсидии на иные цели 3. На отдельный лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования)) в порядке, установленном законодательством РФ, поступили бюджетные инвестиции. 20111510 20581660 Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 6 - бюджетные инвестиции 4. На лицевой счет поступили денежные средства из кассы бюджетного учреждения на основании объявления на взнос наличными 20111510 21003660 5. Выданы с лицевого счета наличные денежные средства в кассу бюджетного учреждения 21003560 20111610 6. На лицевой счет бюджетного учреждения поступили денежные средства на восстановление ранее произведенных расходов (авансовых выплат) в погашение дебиторской 20111510 20600660, 20800660 задолженности 7. На лицевой счет бюджетного учреждения поступили денежные средства: 20111510 - от иных доходов - в порядке, установленном законодательством РФ; 20500660 - пожертвования, гранты. 40110180 Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 8. На лицевой счет бюджетного учреждения поступили денежные средства по возмещению виновными лицами (за счет виновных лиц) ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения 20111510 20900660 9. На лицевой счет поступили привлеченные бюджетным учреждением в порядке, предусмотренном законодательством РФ, суммы заимствований (кредитов, займов). 20111510 30114710 Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 10. Зачислены денежные средства на лицевой счет бюджетного учреждения в органе Федерального казначейства с аккредитивного счета: 20111510 - в течение одного операционного дня; 20126610 - в операционный день, отличный от дня перечисления 20113610 11. Перечислены денежные средства в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) 30404000 20111610 12. Перечислена предварительная оплата (авансы по договорам на приобретение активов, выполнение работ, оказание услуг), а также на другие авансовые выплаты в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения, например: 20600560 20111610 - за транспортные услуги; 20622560 - за коммунальные услуги; 20623560 - на приобретение нематериальных активов 20632560 13. Перечислены с лицевого счета бюджетного учреждения в оплату поставленных (изготовленных) материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды бюджетного 30200830 20111610 учреждения, а также средства иным кредиторам, в том числе работникам учреждения, по принятым в отношении них денежным обязательствам, например: - за транспортные услуги; 30222830 - за работы, услуги по содержанию имущества; 30225830 - за приобретенные объекты основных средств 30231830 14. Погашена денежными средствами с лицевого счета кредиторская задолженность по долговым обязательствам в сумме основного долга полученных (привлеченных) заимствований, а также в сумме процентов, пеней, штрафов 30114810 20111610 15. Погашена денежными средствами с лицевого счета кредиторская задолженность по суммам налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ и государственные внебюджетные фонды 30300830 20111610 16. Возвращены доходы, излишне полученные бюджетным учреждением 20500560 20111610 17. Возвращены неиспользованные остатки субсидий на иные цели. 20581560 20111610 Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 5 - субсидии на иные цели 18. Возвращены неиспользованные остатки бюджетных инвестиций. 20581560 20111610 Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 6 - бюджетные инвестиции При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех предъявленных требований, их списывают в порядке поступления подтвержденных платежных обязательств и других документов на списание, в том числе судебных актов (календарная очередность). При недостаточности денежных средств для удовлетворения всех требований списание осуществляется в очередности, установленной п. 2 ст. 855 ГК РФ. Например, |