БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
в первую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; во вторую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; в третью очередь - по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов; в четвертую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; в пятую очередь - по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Средства со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, списываются в порядке календарной очередности поступления документов. В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо об их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты (ст. 395 ГК РФ). Размер процентов определяется существующими в местонахождении юридического лица, опубликованными Банком России и имевшими место в соответствующие периоды средними ставками банковского процента по вкладам физических лиц. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором. Денежные средства во временном распоряжении учреждения Операции со средствами, находящимися во временном распоряжении, - это операции, связанные с получением средств и их возвратом владельцу или перечислением в доход бюджета. Во временном распоряжении учреждения могут находиться денежные средства, поступившие в результате: - изъятия в ходе дознания, предварительного следствия, не являющиеся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества; залоговые суммы, вносимые обвиняемым (подозреваемым) с санкции прокурора. Денежные средства со счетов списывают распорядители в соответствии с приговором (определением) суда или постановлением следователя, прокурора в доход федерального бюджета либо при возврате денежных средств законным владельцам. Другие операции по указанным счетам не совершаются; - получения на ответственное хранение; - поступления в обеспечение заявок на участие в конкурсе (аукционе) согласно Федеральному закону от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"; - в прочих установленных российским законодательством случаях. Для учета таких средств также предусмотрен счет 20111 "Денежные средства во временном распоряжении учреждения" (при этом в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 3 - средства во временном распоряжении) (табл. 3.6). Таблица 3.6. Учет денежных средств во временном распоряжении бюджетным учреждением Содержание операции Дебет Кредит 1. Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства в рублях 20111510 30401730 2. Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства в иностранной валюте 20127610 30401730 3. Возвращены в рублях (иностранной валюте) денежные средства, полученные во временное распоряжение, при наступлении условий их передачи владельцу или по назначению в порядке, установленном законодательством РФ 30401830 20111610 (20127610) Лицевые счета по учету средств во временном распоряжении закрываются в трех случаях: 1) отмены или признания утратившими силу законодательных и иных нормативных правовых актов РФ, являющихся основанием для осуществления операций со средствами во временном распоряжении клиента; 2) исключения учреждения из Сводного реестра главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета в установленном порядке; 3) по заявлению учреждения на закрытие лицевого счета в связи с реорганизацией, изменением подчиненности главному распорядителю средств, завершением работы ликвидационной комиссии, переходом клиента на обслуживание в другой ОФК и его перемещением с места временной дислокации на постоянное местонахождение. На дату закрытия лицевого счета необходимо провести сверку с ОФК данных о движении и остатках средств во временном распоряжении. Результаты сверки оформляются актом сверки операций по лицевому счету для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение федерального учреждения в соответствии с законодательством РФ. Акт сверки составляется в двух экземплярах и утверждается руководителями ОФК и государственного учреждения. В случае передачи учреждения на обслуживание в другой ОФК акт сверки составляется в трех экземплярах. Третий экземпляр представляется в ОФК, принимающий учреждение на обслуживание. При наличии на лицевом счете по учету средств во временном распоряжении остатка средств в ОФК представляется платежное поручение на его перечисление по назначению. Правила совершения операций с наличными денежными средствами, поступающими во временное распоряжение, аналогичны правилам учета денежных средств в кассе. 3.3. Учет операций с денежными средствами на счетах в банках Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути Денежными средствами в пути в целях бухгалтерского учета признаются денежные средства, перечисленные учреждению, зачисленные не в один операционный день, а также средства, переведенные с одного счета учреждения на другой счет, в том числе при осуществлении операций с использованием (дебетовых) банковских карт, при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день. Для учета движения таких денежных средств предназначен счет 20123 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути". Операции в отношении движения денежных средств по счету учитываются в валюте РФ и в иностранной валюте в пути <1> в журнале операций с безналичными денежными средствами; аналитический учет - в разрезе каждого счета в карточке учета средств и расчетов. Синтетический учет операций по счету ведут в журнале операций с безналичными денежными средствами. -------------------------------- <1> При обслуживании через органы Федерального казначейства для учета используется счет 20113 "Денежные средства учреждения в органе Федерального казначейства в пути". Корреспонденция счетов по счету 20123 представлена в табл. 3.7. Таблица 3.7. Бухгалтерский учет поступления "денежных средств в пути" бюджетного учреждения в кредитной организации Содержание операции Дебет Кредит 1. Учтено выбытие денежных средств из кассы учреждения при их внесении с использованием банковских карт через банкомат (пункт выдачи наличных денежных средств, электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт), а также выбытие при передаче 20123510 20134610 наличных денежных средств инкассаторам 2. Учтены операции по приему оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения 20123510 20531660 3. Учтены операции по приему возвратов дебиторской задолженности подотчетных лиц с использованием расчетных (дебетовых) карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения 20123510 20800660 4. Учтены операции по приему возвратов дебиторской задолженности с использованием расчетных (дебетовых) карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения 20123510 20600660, 20900660 5. Учтены средства в иностранной валюте, перечисленные с аккредитивного счета учреждения, при условии их зачисления на счет в кредитной организации в операционный день, отличный от дня перечисления 20123510 20126610 6. Учтены средства, перечисленные с лицевого (валютного) счета на аккредитивный счет учреждения, при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления 20123510 20111610, 20127610 7. Учтены операции выбытия денежных средств из кассы учреждения в иностранной валюте для зачисления на счет в кредитной организации согласно объявлению на взнос наличными при условии их зачисления на счет учреждения в кредитной организации в операционный день, отличный от дня перечисления 20123510 20134610 8. Учтены операции по конвертации валюты РФ (рублей) в иностранную валюту 20123510 20111610 9. Учтена на основании справки положительная курсовая разница при конвертации 20123510 40110171 10. Учтена на основании справки отрицательная курсовая разница 40110171 20123610 Операции по выбытию денежных средств в пути оформляются на основании документов, подтверждающих зачисление денежных средств на соответствующий счет бюджетного учреждения (лицевой, валютный, аккредитивный), бухгалтерскими записями, систематизированными в табл. 3.8. Таблица 3.8. Учет операций выбытия денежных средств в пути Содержание операции Дебет Кредит 1. Учтено зачисление на лицевой счет учреждения сумм инкассированных наличных денег, а также сумм, внесенных с использованием расчетных (дебетовых) карт через банкомат, сумм полученной платы, возвратов дебиторской задолженности с применением расчетных (дебетовых) карт плательщиков через платежный терминал, установленный в 20111510 20123610 кассе учреждения 2. Учтены денежные средства, сданные из кассы учреждения на счет, при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня сдачи из кассы. 21003560 20123610 В этой ситуации затем дебетуется счет 20111510 и кредитуется счет 21003660 3. Учтено поступление (зачисление) на аккредитивный счет бюджетного учреждения денежных средств, перечисленных в предыдущий операционный день 20126510 20123610 4. Учтено поступление (зачисление) денежных средств в иностранной валюте на валютный счет в кредитной организации из кассы учреждения при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня сдачи из кассы 20127510 20123610 5. Учтено поступление (зачисление) средств в иностранной валюте на счет в кредитной организации после конвертации валюты РФ (рублей) в иностранную валюту 20127510 20123610 6. Сформированы расходы в сумме оплаты услуги кредитной организации по конвертации иностранной валюты 40120226 20123610 Учет денежных средств по аккредитивным счетам <1> -------------------------------- <1> На момент выхода учебного пособия изменилось название счета на 20126 "Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации". Движение денежных средств по аккредитивным расчетам в валюте РФ и в иностранной валюте, по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и оказанные услуги отражается на счете 20126 "Аккредитивы". Аккредитив - это условное денежное обязательство, при котором банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении им документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и не зависит от основного договора. Банки могут открывать покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные) виды аккредитивов, а также отзывные и безотзывные, которые могут быть подтвержденными. При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с открытого у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями. Порядок списания денежных средств определяется соглашением между банками. Порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву плательщиком банку-эмитенту устанавливается договором между плательщиком и банком-эмитентом. При изменении условий или отмене отзывного аккредитива банк-эмитент направляет соответствующее уведомление получателю средств не позже рабочего дня, следующего за днем изменения условий или отмены аккредитива. Условия безотзывного аккредитива считаются измененными или безотзывный аккредитив считается отмененным с момента получения исполняющим банком согласия получателя средств. Об открытии аккредитива и его условиях банк-эмитент сообщает получателю средств через исполняющий банк либо через банк получателя средств. При расчетах по аккредитиву плательщик представляет в банк-эмитент два экземпляра заявления на открытие аккредитива. Форму такого заявления банк-эмитент разрабатывает самостоятельно. В этом заявлении указываются: наименование банка-эмитента; наименование банка - получателя средств; наименование исполняющего банка; вид аккредитива (отзывный или безотзывный); условие оплаты аккредитива; перечень и характеристика документов, представляемых получателем средств, и требования к оформлению указанных документов; дата закрытия аккредитива, период представления документов; наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив; срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузоотправитель, грузополучатель, место назначения груза. Закрывается аккредитив по истечении срока его действия (в сумме аккредитива или его остатка); при отказе получателем средств от использования аккредитива (в полной сумме или в ее части) до истечения срока его действия, если это допускается условиями аккредитива, путем направления заявления о закрытии аккредитива исполняющему банку. Условиями аккредитива может быть предусмотрено получение согласия плательщика и (или) банка-эмитента на отказ от использования аккредитива получателем средств. Отказ от использования подтвержденного аккредитива возможен с согласия подтверждающего банка; при отзыве аккредитива (в полной сумме или в ее части) банком-эмитентом, в том числе по требованию плательщика либо после получения согласия получателя средств по безотзывному аккредитиву. Возврат суммы банку-эмитенту по покрытому (депонированному) аккредитиву оформляет исполняющий банк платежным поручением одновременно с закрытием аккредитива по истечении срока его действия или в день представления документа, служащего основанием для закрытия аккредитива. Порядок отзыва непокрытого (гарантированного) аккредитива устанавливается соглашением между банком-эмитентом и исполняющим банком. Аналитический учет осуществляется по каждому выставленному в отдельности аккредитиву в карточке учета средств и расчетов; синтетический учет движения аккредитивов - в журнале операций по банковскому счету на основании документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета. Бухгалтерские записи по учету денежных средств бюджетных учреждений на аккредитивных счетах систематизированы в табл. 3.9. Таблица 3.9. Корреспонденция счетов по счету "Аккредитивы" Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением перечислены денежные средства на аккредитивный счет с банковских счетов для расчетов с поставщиками 20126510 20111610 2. Учреждением перечислены денежные средства на аккредитивный счет с валютного счета для расчетов с поставщиками 20126510 20127610 3. Учреждением перечислены денежные средства с аккредитива на предварительную оплату (аванс) приобретенных объектов основных средств (право собственности переходит к учреждению на дату получения 20631560 20126610 имущества) 4. Учреждением перечислены денежные средства с аккредитива на предварительную оплату (аванс) приобретенных материальных запасов (право собственности переходит к учреждению на дату получения имущества) 20634560 20126610 5. Учреждением перечислены денежные средства с аккредитива на приобретение различных услуг: 20126610 - связи; 30221830 - по содержанию имущества; 30225830 - транспортных и проч. 30222830 6. Возвращен остаток неиспользованных сумм аккредитива: 20126610 - на банковский (лицевой) счет; 20111510 - на валютный счет 20127510 Денежные средства в иностранной валюте Иностранная валюта: а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах. Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации являются: 1) приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования; 2) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов; 3) единство внешней и внутренней валютной политики РФ; 4) единство системы валютного регулирования и валютного контроля; 5) обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций. Бюджетным и автономным учреждениям в кредитной организации могут открываться счета для учета операций движения денежных средств в иностранной валюте. Для учета данных операций в случае их проведения не через органы Федерального казначейства предусмотрен счет 20127 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации". К валютным операциям бюджетного и автономного учреждений, которые отражаются по счету 20127, относятся: - получение в иностранной валюте оплаты по экспортным контрактам; - перечисление оплаты в иностранной валюте по импортным контрактам поставщикам оборудования, материальных запасов и др.; - поступления в иностранной валюте грантов, пожертвований; - продажа полученной учреждением валютной выручки; - покупка иностранной валюты для командируемых за рубеж работников, а также для оплаты принятых учреждением денежных обязательств по контрактам (договорам) на поставку товаров (работ, услуг). Учет операций движения денежных средств на счете ведут в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, и справки, оформляемой при расчете курсовой разницы. Под курсовой разницей, возникающей в результате переоценки остатка средств на валютном счете, следует понимать разницу между рублевой оценкой этих средств на дату совершения операции по зачислению (списанию) средств на валютный счет (или на отчетную дату) и рублевой оценкой этих средств на дату предыдущего пересчета (или на отчетную дату). Положительные курсовые разницы по валютному счету образуются в случае роста курса иностранной валюты, а отрицательные - при его снижении. При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы относятся на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов (п. 154 Инструкции по применению Единого плана счетов). Операции движения денежных средств в иностранных валютах учитывают в валюте РФ по курсу Банка России на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату. Корреспонденция счетов по счету 20127 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте" систематизирована в табл. 3.10. Таблица 3.10. Бухгалтерский учет денежных средств учреждения в иностранной валюте <*> Содержание операции Дебет Кредит 1. Поступили денежные средства в иностранной валюте после конвертации валюты РФ 20127510 20123610 2. Поступили денежные средства на счет в иностранной валюте из кассы бюджетного учреждения 20127510 20134610 3. Поступили денежные средства в иностранной валюте с аккредитивного счета в течение одного операционного дня 20127510 20126610 4. Поступили доходы в иностранной валюте на счет учреждения в кредитной организации в порядке, установленном законодательством РФ, в частности валютная выручка по договорам на оказание услуг, выполнение работ (кредит счета 20531660) 20127510 20500660 5. Приняты к бухгалтерскому учету суммы поступивших грантов и пожертвований в иностранной валюте. 20127510 20581660 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 6. Перечислены денежные средства на конвертацию иностранной валюты в рубли 20113510 20127610 7. Перечислены денежные средства в иностранной валюте на аккредитивный счет бюджетного учреждения в течение одного операционного дня 20126510 20127610 8. Перечислены на нужды учреждения денежные средства предварительной оплаты в иностранной валюте в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами 20600560 20127610 9. Перечислены денежные средства в оплату обязательств за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, а также по иным основаниям кредиторам согласно государственным (муниципальным) договорам, в том числе работникам учреждения по принятым в отношении них денежным обязательствам 30200830 20127610 10. Перечислены денежные средства в иностранной валюте в уплату аванса по приобретению объекта основных средств (исполнение денежного обязательства) 20631560 20127610 11. Учтено списание с валютного счета комиссии банка за выполнение функций агента валютного контроля 30226830 20127610 12. Учтено списание вознаграждения банка за перевод денежных средств в иностранной валюте согласно тарифам банка (по договору о банковском обслуживании) 30226830 20127610 13. Списана со счета учреждения, открытого в уполномоченном банке, сумма денежных средств на основании поручения на продажу резидентом иностранной валюты 20123510 20127610 14. Зачислены денежные средства от продажи валюты на лицевой счет бюджетного учреждения 20111510 20123610 15. Учтена положительная курсовая разница при конвертации валюты на основании справки 20127510 40110171 16. Учтена отрицательная курсовая разница при конвертации валюты на основании справки 40110171 20127610 -------------------------------- <*> О бухгалтерском учете денежных средств в иностранной валюте см. также в Приложении 1 к письму Минфина России от 10 апреля 2015 г. N 02-07-07/20475. Правила определения (начисления) курсовых разниц представлены в табл. 3.11. Таблица 3.11. Курсовые разницы: правила определения Типичный объект начисления курсовых разниц Момент начисления Основание начисления Остатки на валютных счетах учреждения В конце каждого месяца Предыдущий и текущий курсы Банка России Остатки подотчетных сумм В конце каждого месяца и на момент погашения задолженности (возврата подотчетных сумм) Остатки дебиторской задолженности по доходам На дату поступления доходов от плательщика (покупателя) Остатки кредиторской задолженности (по исполнению обязательств) На дату исполнения обязательства При совершении операций по валютному счету Зачисление/списание средств с валютного счета Рыночный курс и текущий курсы валюты Банка России Закрытие авансового отчета Перед отражением операции в бухгалтерском учете Предыдущий и текущий курс Банка России Тесты 1. Для открытия лицевого счета в орган Федерального казначейства необходимо представить: а) заявление на открытие лицевого счета и карточку образцов подписей и оттиска печати, заверенные нотариально; б) копию свидетельства налогового органа о постановке на учет; в) копию учредительного договора, заверенную учредителем или нотариально; г) все перечисленные документы. 2. Учет денежных средств на банковских счетах ведут на счете: а) 20111; б) 30405; в) 20120; г) 20110. 3. Сколько лицевых счетов может открыть клиент - бюджетное учреждение в органах Федерального казначейства: а) один счет каждого вида; б) два любых счета; в) три счета по распоряжению учредителя; г) по желанию клиента? 4. Лицевому счету бюджетного учреждения присваивается следующий код: а) 10; б) 20; в) 03; г) 09. 5. Расчетные документы, предъявленные в обслуживающий банк, действительны в течение: а) 10 дней, не считая дня их выписки; б) трех дней, не считая дня их выписки; в) семи дней, не считая дня их выписки; г) срок не ограничен. 6. Платежные документы банк принимает к исполнению на сумму: а) не более 10 000 руб.; б) не более 100 000 руб.; в) не менее 500 руб.; г) вне зависимости от суммы. 7. Аккредитив предназначен для расчетов только: а) с одним получателем средств; б) не более чем с двумя получателями средств; в) по желанию учреждения; г) не более чем с тремя получателями средств. 8. Какие формы безналичных расчетов применяются в РФ: а) платежные поручения, чеки; б) перевод электронных денежных средств; в) аккредитивы; г) все ответы верны? 9. Банки переводят денежные средства по банковским счетам посредством списания: а) денежных средств с банковских счетов плательщиков и зачисления денежных средств на банковские счета получателей средств; б) списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и выдачи наличных денежных средств получателям средств - физическим лицам; в) списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и перечисления денежных средств в бюджет; г) нет правильного ответа. 10. Взаимные претензии между плательщиком и получателем средств решаются в установленном федеральным законом порядке: а) без участия банков; б) только с участием банков; в) возникшие по вине банков - только с их участием; г) нет правильного ответа. 11. При безналичных расчетах применяются: а) платежные поручения; б) платежные требования; в) инкассовые поручения; г) все ответы верны. 12. Достаточность денежных средств на банковском счете плательщика определяют исходя из остатка денежных средств, находящихся на банковском счете на начало дня, и с учетом: а) сумм денежных средств, списанных с банковского счета плательщика и зачисленных на банковский счет плательщика до определения достаточности денежных средств на его банковском счете; б) сумм наличных денежных средств, выданных с банковского счета плательщика и зачисленных на банковский счет плательщика до определения достаточности денежных средств на его банковском счете; в) сумм денежных средств, списанных с банковского счета плательщика в иностранной валюте; г) нет правильного ответа. 13. Процедуры исполнения распоряжений включают в себя: а) исполнение распоряжений в порядке, установленном банками, посредством списания денежных средств с банковского счета плательщика, зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств, выдачи наличных денежных средств получателю средств либо учета информации об осуществленных переводах электронных денежных средств; б) частичное исполнение распоряжений; в) подтверждение исполнения распоряжений; г) все ответы верны. 14. В каких случаях используются инкассовые поручения: а) для погашения задолженности за коммунальные услуги; б) для погашения задолженности за приобретенные материалы; в) для взыскания алиментов; г) если бесспорный порядок взыскания установлен законодательно, а также органами, выполняющими контрольные функции? 15. Лицевые счета участникам бюджетного процесса федерального уровня открываются: а) по их заявлению; б) в соответствии с бюджетными полномочиями, указанными в Сводном реестре главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета; в) в соответствии с приказом Минфина России; г) нет правильного ответа. 16. Органы Федерального казначейства: а) доводят до клиентов информацию о нормативных правовых актах, устанавливающих порядок открытия и ведения лицевых счетов; б) осуществляют консультирование по вопросам, возникающим в процессе открытия лицевых счетов; в) проводят консультирование по вопросам, возникающим в процессе переоформления, закрытия и обслуживания лицевых счетов; г) все ответы верны. 3.4. Учет финансовых вложений В соответствии с ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В случаях, предусмотренных законом, или в установленном им порядке для реализации и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном). К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Вложения учреждения в ценные бумаги приводят к формированию финансовых вложений, которые подразделяются на краткосрочные и долгосрочные, иные финансовые активы. К финансовым вложениям относятся: - средства учреждения, вложенные в облигации, векселя, иные ценные бумаги; - средства учреждения, вложенные в акции; - доли участия (паи и т.п.) в капитале хозяйственных обществ и товариществ; - средства учреждения, переданные управляющим компаниям; - доли участия в международных организациях. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение (формирование) финансовых вложений. Для аккумулирования информации в денежном выражении о состоянии вложений в финансовые активы и операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие группы счетов: 21520 "Вложения в ценные бумаги, кроме акций"; 21530 "Вложения в акции и иные формы участия в капитале"; 21550 "Вложения в иные финансовые активы". Для ведения бухгалтерского учета произведенных финансовых вложений в случаях, предусмотренных российским законодательством, применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции: 21521 "Вложения в облигации"; 21522 "Вложения в векселя"; 21523 "Вложения в иные ценные бумаги, кроме акций"; 21531 "Вложения в акции"; 21534 "Вложения в иные формы участия в капитале"; 21551 "Вложения в управляющие компании"; 21552 "Вложения в международные организации"; 21553 "Вложения в прочие финансовые активы". Счет 21500 "Вложения в финансовые активы" предназначен для учета вложений (инвестиций) в финансовые активы, в том числе вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов, в сумме которых впоследствии будет формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований (табл. 3.12). Таблица 3.12. Бухгалтерский учет вложений в финансовые активы в бюджетных учреждениях Содержание операции Дебет Кредит 1. Списана с бухгалтерского учета остаточная стоимость ОС, НМА, фактическая стоимость материальных запасов, переданных бюджетным учреждением в качестве учредителя (участника) в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ или иным юридическим лицам 21531530, 21534530, 21551550 - 21553550 10100410, 10200420, 10500440 2. Учтена сумма разницы между стоимостью акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором и балансовой (остаточной) стоимостью ОС, НМА, фактической стоимостью материальных запасов на основании справки: - в части положительной разницы; 21531530, 21534530 40110171 - в части отрицательной разницы 40110171 21531530, 21534530 3. Приняты к бухгалтерскому учету финансовые вложения в оценке по первоначальной стоимости 20431530, 20434530, 20451550 - 20453550 21531630, 21534630, 21551650 - 21553650 Аналитический учет по счету 21500 "Вложения в финансовые активы" ведут в многографной карточке в разрезе затрат на формирование вложений (инвестиций) в финансовые активы по каждому контрагенту. Операции по кредиту счета 21500 отражаются в журнале по прочим операциям. Операции по формированию первоначальной стоимости финансовых вложений учитываются в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни: в журнале операций с безналичными денежными средствами; журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов; журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками; журнале по прочим операциям. Для учета финансовых вложений предусмотрен счет 20400 "Финансовые вложения". Финансовые вложения классифицируются по аналитическим группам и аналитическим кодам видов синтетического счета 20400 (табл. 3.13). Таблица 3.13. Группировка финансовых вложений Группировочные счета Счета бухгалтерского учета 20420 "Ценные бумаги, кроме акций" 20421 "Облигации" 20422 "Векселя" 20423 "Иные ценные бумаги, кроме акций" 20430 "Акции и иные формы участия в капитале" 20431 "Акции" 20432 "Уставный фонд государственных (муниципальных) предприятий" 20433 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях" 20434 "Иные формы участия в капитале" 20450 "Иные финансовые активы" 20451 "Активы в управляющих компаниях" 20452 "Доли в международных организациях" 20453 "Прочие финансовые активы" Аналитический учет по счету 20400 "Финансовые вложения" ведут в карточке учета средств и расчетов либо в реестре учета ценных бумаг по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения. Операции принятия к учету финансовых вложений в сумме сформированной первоначальной стоимости отражаются в журнале операций по прочим операциям. По счету 20420 "Ценные бумаги, кроме акций" учитываются операции с облигациями, векселями и иными ценными бумагами (кроме акций). Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Вексель - ценная бумага, представляющая собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по векселю регулируются Законом о переводном и простом векселе. К иным ценным бумагам относятся, в частности, чеки, закладные, опционы эмитента. По ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия и т.д.; номинальная цена, цена покупки; расходы, связанные с приобретением; общее количество; дата покупки, дата продажи или иного выбытия; место хранения. Казенные и бюджетные учреждения не вправе совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами. Бухгалтерские записи бюджетного учреждения в случае принятия на учет облигаций, векселей и иных ценных бумаг, кроме акций, систематизированы в табл. 3.14. Таблица 3.14. Учет поступления ценных бумаг (кроме акций) Содержание операции Дебет Кредит 1. Государственным учреждением приняты к бухгалтерскому учету приобретенные ценные бумаги (кроме акций) в оценке по первоначальной стоимости: - облигации; 20421520 21521620 - векселя; 20422520 21522620 - иные ценные бумаги, кроме акций 20423520 21523620 2. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги (облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций) в оценке по первоначальной стоимости, безвозмездно полученные от других учреждений: 20421520, 20422520, 20423520 - одного бюджета; 40110180 - разных бюджетов 40110151 Облигации, векселя и иные ценные бумаги (кроме акций) подлежат списанию с бухгалтерского учета в случае их выбытия в результате продажи или при передаче в казну соответствующего публично-правового образования (табл. 3.15). Таблица 3.15. Учет выбытия ценных бумаг (кроме акций) Содержание операции Дебет Кредит 1. Списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость ценных бумаг (кроме акций) в результате их продажи: - облигаций; 40110172 20421620 - векселей; 40110172 20422620 - иных ценных бумаг, кроме акций 40110172 20423620 2. Списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость 40120241, ценных бумаг (кроме акций) в результате их передачи в казну соответствующего публично-правового образования: 40120251 - облигаций; 20421620 - векселей; 20422620 - иных ценных бумаг, кроме акций 20423620 По счету 20430 "Акции и иные формы участия в капитале" отражаются операции с акциями, а также с иными формами участия в капитале. Бюджетное учреждение с согласия собственника вправе передавать некоммерческим организациям, а также в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ в качестве их учредителя или участника денежные средства, иное имущество, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на эти цели, а также недвижимого имущества. Финансовые вложения в виде акций и иных форм участия в уставном капитале подлежат списанию с бухгалтерского учета в случае их выбытия в результате продажи, при передаче в казну соответствующего публично-правового образования. Бухгалтерские записи по учету поступления и выбытия акций и иных форм участия в капитале систематизированы в табл. 3.16. Таблица 3.16. Учет поступления и выбытия акций и иных форм участия в капитале Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету приобретенные финансовые вложения (акции, иные формы участия в капитале) в оценке по первоначальной стоимости 20430520 21530630 2. Списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость финансовых вложений (акций, иных форм участия в капитале) в результате их продажи 40110172 20430630 3. Списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость финансовых вложений (акций, иных форм участия в капитале) в результате их передачи в казну соответствующего публично-правового образования 40120241 20430630 По счету 20450 "Иные финансовые активы" учитываются, например, денежные средства в доверительном управлении, доли в международных организациях, паи (доли) в инвестиционных фондах. Финансовые вложения также подлежат списанию с бухгалтерского учета в случае их продажи и передачи в казну соответствующего публично-правового образования. Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету иных финансовых активов систематизированы в табл. 3.17. Таблица 3.17. Учет иных финансовых вложений Содержание операции Дебет Кредит 1. Казенным учреждением приняты к бюджетному учету иные финансовые активы, оплаченные в безналичном порядке с 20451550, 20452550, 20121610, 20127610, банковского, валютного, лицевого счетов 20453550 30405550 2. Казенным учреждением увеличена сумма иных финансовых активов на сумму начисленных процентов на основании выписок о движении денежных средств по счетам 20451550, 20452550, 20453550 40110120 3. Государственным учреждениям приняты к бухгалтерскому учету приобретенные финансовые вложения в оценке по первоначальной стоимости: - средств в доверительном управлении; 20451550 21551650 - долей в международных организациях; 20452550 21552650 - прочих финансовых активов 20453550 21553650 4. Списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость финансовых вложений в результате их передачи в казну соответствующего публично-правового образования: - средства в доверительном управлении; 40120241 20451650 - доли в международных организациях; 40120241 20452650 - прочие финансовые активы 40120241 20453650 5. Списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость финансовых вложений (прочих финансовых активов) в результате их продажи 40110172 20453650 6. Казенным учреждением отражен возврат средств, вложенных в иные финансовые активы, в безналичном порядке на банковский, валютный, лицевой счета 20121510, 20127510, 21002650 20451650, 20452650, 20453650 Тесты 1. Какой счет предназначен для учета финансовых вложений: а) 20105; б) 20200; в) 20301; г) 20400? 2. На счете "Финансовые вложения" не учитываются: а) облигации, векселя; б) депозиты; в) аккредитивы; г) акции и иные формы участия в капитале. 3. Какой бухгалтерской проводкой оформляется закрытие депозита: а) Д 20101510 К 20401610; б) Д 20403520 К 30405530; в) Д 20401510 К 20101610; г) Д 20405510 К 20401610? 4. В каком разделе плана счетов находится счет "Финансовые вложения": а) "Нефинансовые активы"; б) "Финансовые активы"; в) "Финансовый результат"; г) нет верного ответа? 5. Регистром синтетического учета финансовых вложений является: а) книга учета ценных бумаг; б) журнал операций с безналичными денежными средствами; в) реестр учета ценных бумаг; г) нет верного ответа. Контрольные вопросы и задания 1. Какими документами оформляются кассовые операции? 2. Почему необходимо заключать с кассиром договор о полной материальной ответственности? 3. Допускаются ли исправления в денежных документах? 4. Почему в кассе бюджетного учреждения не допускается хранение денег других организаций и частных лиц? 5. Назовите особенности ведения кассовой книги. 6. Что относится к денежным документам и бланкам строгой отчетности? 7. Каким образом осуществляется учет денежных документов? 8. Назовите первичные документы, которые используются для оформления операций с безналичными денежными средствами. 9. Чем вызвано применение очередности списания денежных средств со счетов, отличной от календарной очереди? 10. Каков порядок учета трудовых книжек и вкладышей к ним? 11. Перечислите документы, которыми оформляются результаты инвентаризации. 12. Как отражаются в бюджетном учете излишки и недостачи, выявленные в ходе инвентаризации? 13. Какие средства могут поступать во временное распоряжение? 14. Что следует понимать под финансовыми вложениями? 15. Дайте определение термина "депозит". 16. Чем различаются долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения? 17. Почему инвентаризацию ценных бумаг нужно проводить одновременно с инвентаризацией наличных денежных средств в кассе учреждения? 18. В какой оценке принимаются финансовые вложения к бюджетному учету? 19. Какими бухгалтерскими записями оформляют операции вложения средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ, уставный фонд унитарных предприятий, а также в облигации и иные ценные бумаги? 20. Что такое чек? 21. В каких случаях используются инкассовые поручения? 22. Что такое аккредитив? Ответы на тесты К п. 3.1 "Учет наличных денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе": N вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Вариант ответа г в г б г а а в б а К п. 3.2 "Учет денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства" и 3.3 "Учет операций с денежными средствами на счетах в банках": N вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Вариант ответа г в а б а г в г а, б а, в N вопроса 11 12 13 14 15 16 Вариант ответа г а, б г г б г К п. 3.4 "Учет финансовых вложений": N вопроса 1 2 3 4 5 Вариант ответа г в а б б 1, 2, 3 |