БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
Глава 4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТРЕБОВАНИЙ УЧРЕЖДЕНИЙ 4.1. Учет расчетов с дебиторами по доходам 4.2. Учет расчетов по выданным авансам 4.3. Учет расчетов с подотчетными лицами 4.4. Учет расчетов по суммам выявленных недостач, хищений активов учреждений 4.1. Учет расчетов с дебиторами по доходам Основными задачами бухгалтерского учета расчетов являются: 1) своевременное и правильное документирование расчетных операций; 2) постоянный контроль за всеми видами дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого необходимо проводить выверку расчетов в следующие сроки: а) с подотчетными лицами - ежемесячно; б) по платежам в бюджет и с вышестоящей организацией - один раз в квартал; в) с прочими дебиторами - не менее двух раз в год; г) за продукты питания, медикаменты, услуги - ежемесячно; 3) соблюдение сроков исковой давности расчетов с физическими и юридическими лицами. Под дебиторской задолженностью (требованиями) перед учреждением следует понимать долги отдельных работников по выданным им под отчет суммам, предоставленным займам, долги покупателей и заказчиков за отпущенную в их адрес продукцию, выполненные и сданные работы или оказанные услуги, задолженность поставщиков по выданным им авансам и др. Для учета расчетов по суммам доходов, начисленных учреждением в момент появления требований к их плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных на него согласно российскому законодательству функций, кроме того поступивших от плательщиков сумм предварительной оплаты, предусмотрен счет 20500 "Расчеты по доходам". Аналитический учет расчетов по доходам (поступлениям) ведут в карточке учета средств и расчетов и (или) журнале операций расчетов с дебиторами по доходам. Расчеты по доходам группируются на счете 20500 по видам доходов учреждения и (или) видам поступлений, предусмотренных утвержденным планом ФХД бюджетного учреждения (табл. 4.1). Таблица 4.1. Группировка расчетов по доходам Группировочные счета Счета бухгалтерского учета 20520 "Расчеты по доходам от собственности" 20521 "Расчеты с плательщиками доходов от собственности" 20530 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг" 20531 "Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг" 20550 "Расчеты по поступлениям от бюджетов" 20552 "Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств" 20553 "Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций" 20570 "Расчеты по доходам от операций с активами" 20571 "Расчеты по доходам от операций с основными средствами" 20572 "Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами" 20573 "Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами" 20574 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами" 20575 "Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами" 20580 "Расчеты по прочим доходам" 20581 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" 20582 "Расчеты по невыясненным поступлениям" Государственные учреждения ведут свою деятельность, связанную с оказанием услуг, выполнением работ, относящуюся к основным видам деятельности в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, спорта и иных сферах, в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями. Такое задание формирует учредитель на основе утвержденного ведомственного перечня государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) находящимися в его ведении бюджетными учреждениями, и показателей качества государственных услуг. К доходам, получаемым бюджетным учреждением, в соответствии с Федеральным законом "О некоммерческих организациях" относятся: - регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов). Это субсидии из бюджетов бюджетной системы РФ на выполнение государственных (муниципальных) заданий и на иные цели, кроме того, бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной собственности РФ, субъектов РФ и муниципальной собственности в форме капитальных вложений в основные средства бюджетного учреждения (ст. 79 БК РФ); - добровольные имущественные взносы и пожертвования; - выручка от реализации товаров, работ, услуг; - дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам; - доходы, получаемые от собственности бюджетного учреждения; - другие не запрещенные законом поступления. Деятельностью, приносящей доход, признаются: - приносящее прибыль производство товаров и оказание услуг; - приобретение и реализация имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. В соответствии с ГК РФ (ст. 298) доходы, полученные учреждением от приносящей доход деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного (автономного) учреждения. Учет расчетов с дебиторами по доходам от собственности Бюджетное учреждение вправе оказывать платные услуги в рамках государственного (муниципального) задания, а также платные услуги, относящиеся к основным видам деятельности учреждения, сверх установленного государственного (муниципального) задания только в случаях, если это прямо установлено российским законодательством. При этом платные услуги в рамках государственного (муниципального) задания и сверх него должны предоставляться бюджетным учреждением на одинаковых условиях. Кроме того, бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными, если это служит достижению целей, ради которых оно создано, при условии, что такая деятельность указана в учредительных документах бюджетного учреждения. К доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся, в частности, доходы, получаемые в виде арендной платы. Для учета расчетов предусмотрен счет 20521 "Расчеты с плательщиками доходов от собственности". Бухгалтерские записи систематизированы в табл. 4.2. Таблица 4.2. Бухгалтерский учет расчетов по доходам от собственности Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением сформирована дебиторская задолженность арендатора в сумме начисленных доходов от сдачи имущества в аренду в рамках деятельности, приносящей доход 20521560 40110120 2. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету денежные средства, поступившие на лицевой счет (наличными в кассу) за сдачу имущества в аренду 20111510 20521660 (20134510) По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (ст. 607 ГК РФ). Согласно ГК РФ в случае аренды здания или сооружения договоры аренды, заключенные на срок не менее одного года, подлежат государственной регистрации. С заявлением о государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества может обратиться одна из сторон такого договора. Если в аренду сдается земельный участок (участок недр) или его часть, то к договору аренды, представляемому на государственную регистрацию прав, прилагается кадастровый план земельного участка с указанием его части, сдаваемой в аренду. Учет расчетов по доходам от выполнения платных работ, оказания платных услуг Бюджетное учреждение ведет деятельность в соответствии с ее предметом и целями, определенными согласно нормам федеральных законов, иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов и уставу (ст. 9.2 Федерального закона "О некоммерческих организациях"). К нормативным правовым актам, предусматривающим возможность оказания государственными и муниципальными учреждениями платных услуг, относятся, например, Федеральные законы "Об образовании в Российской Федерации", "Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации", "О библиотечном деле", "Об архивном деле в Российской Федерации". Бухгалтерские проводки в отношении расчетов по доходам за проданные продукцию, работы, услуги систематизированы в табл. 4.3. Таблица 4.3. Бухгалтерский учет расчетов за проданные продукцию, работы, услуги Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением сформирована дебиторская задолженность покупателей по акцептованным счетам-фактурам за проданные продукцию, работы, услуги 20531560 40110130 2. Учреждением сформирована дебиторская задолженность родителей за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении на основании табеля посещаемости детей 20531560 40110130 3. Учреждением отражена дебиторская задолженность родителей за дополнительные платные услуги (секции, кружки и др.) 20531560 40110130 4. Учреждением отражена дебиторская задолженность родителей за питание детей в интернатах при школах 20531560 40110130 5. Учреждением сформирована дебиторская задолженность за питание (в сумме стоимости израсходованных продуктов питания), получаемое работниками по месту работы 20531560 10532440 6. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету суммы денежных средств, поступившие в погашение дебиторской задолженности родителей за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении, дополнительные платные услуги (секции, кружки и др.) в безналичном порядке на лицевой счет 20111510 20531660 7. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету суммы денежных средств, поступившие в погашение дебиторской задолженности родителей за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении, дополнительные платные услуги (секции, кружки и др.) наличными в кассу 20134510 20531660 8. Учреждением сформирована дебиторская задолженность заказчика за работы, услуги в сумме начисленного дохода будущих периодов в соответствии с договором и актом выполнения отдельного этапа работ (услуг) 20531560 40140130 9. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету суммы денежных средств, поступивших в погашение дебиторской задолженности за работы, услуги: 20531660 - в безналичном порядке на лицевой счет; 20111510 - в безналичном порядке на валютный счет; 20127510 - наличными в кассу 20134510 10. Доходы будущих периодов учтены в составе доходов текущего отчетного периода в момент перехода права собственности на основании акта о выполнении всего объема работ 40140130 40110130 11. Учреждением учтена положительная курсовая разница при переоценке расчетов по доходам 20531560 40110171 12. Учреждением учтена отрицательная курсовая разница при переоценке расчетов по доходам 40110171 20531660 Учет расчетов по доходам от операций с активами Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно (п. 3 ст. 298 ГК РФ). Исключение составляет крупная сделка, которая может быть совершена бюджетным учреждением только с предварительного согласия соответствующего органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения (п. 13 ст. 9.2 Федерального закона "О некоммерческих организациях"). Крупной сделкой признается сделка (несколько взаимосвязанных сделок), связанная с распоряжением денежными средствами, отчуждением иного имущества (которым в соответствии с федеральным законом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно), а также с передачей такого имущества в пользование или в залог при условии, что цена такой сделки либо стоимость отчуждаемого или передаваемого имущества превышает 10% балансовой стоимости активов учреждения, определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, если уставом бюджетного учреждения не предусмотрен меньший размер крупной сделки. Расчеты по суммам доходов, начисленным бюджетным учреждением от реализации активов, отражаются в бухгалтерском учете на счете 20570 "Расчеты по доходам от операций с активами". Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету таких расчетов систематизированы в табл. 4.4. Таблица 4.4. Бухгалтерский учет расчетов по доходам от операций с активами Содержание операции Дебет Кредит 1. Отражено выбытие реализуемого имущества (например, ОС, материалов) в порядке, установленном законодательно: - списана сумма фактически начисленной амортизации по объектам ОС; 10400410 10100410 - списана остаточная стоимость объектов ОС в результате их продажи; 40110172 10100410 - списана фактическая стоимость материалов в результате их продажи 40110172 10500440 2. Учреждением сформирована дебиторская задолженность покупателя в сумме начисленного дохода от продажи имущества в рамках внебюджетной деятельности: 40110172 - объектов ОС; 20571560 - объектов НМА; 20572560 - непроизведенных активов; 20573560 - материальных запасов; 20574560 - финансовых активов 20575560 3. Исчисление: - НДС с выручки от продажи имущества в рамках внебюджетной деятельности; 40110172 30304730 - налога на прибыль 40110172 30303730 4. Учтены поступившие на лицевой счет (в кассу) учреждения денежные средства за проданное имущество: 20111510 - объекты ОС; (20134510) 20571660 - объекты НМА; 20572660 - непроизведенные активы; 20573660 - материальные запасы; 20574660 - финансовые активы 20575660 5. Учтены поступившие на валютный счет учреждения денежные средства за проданное имущество, например: 20127510 - объекты ОС; 20571660 - объекты НМА; 20572660 - материальные запасы 20574660 6. С лицевого счета погашена задолженность бюджету: - по НДС; 30304830 20111610 - по налогу на прибыль 30303830 20111610 7. Учтены суммы возврата денежных средств, излишне полученных за проданное имущество, например: 40110172 - объекты ОС; 20571660 - объекты НМА; 20572660 - материальные запасы 20574660 8. С лицевого счета перечислена излишне полученная сумма денежных средств за проданное имущество, например: 20111610 - объекты ОС; 20571560 - объекты НМА; 20572560 - материальные запасы 20574560 Учет расчетов по прочим доходам На счете 20581 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" бюджетные учреждения учитывают доходы, получаемые: - в виде субсидий, предоставляемых из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на выполнение государственных (муниципальных) заданий; - в виде субсидий на иные цели; - в виде бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности РФ, государственной собственности субъектов РФ и муниципальной собственности в форме капитальных вложений в основные средства учреждений; - медицинскими учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхования; - в виде пожертвований от юридических и физических лиц, грантов и иных аналогичных поступлений. Учет расчетов по доходам в виде субсидий Порядок определения объема и условия предоставления указанных ранее субсидий из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, бюджетов субъектов РФ и территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливается соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией (п. 1 ст. 78.1 БК РФ). Не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий: - на выполнение государственных (муниципальных) заданий, предоставленных из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, используются бюджетным учреждением в очередном финансовом году на те же цели; - на иные цели - подлежат перечислению в соответствующий бюджет. Общие требования к порядку взыскания в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы РФ государственным (муниципальным) бюджетным учреждениям, установлены Приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. N 82н. Бухгалтерские записи по расчетам с плательщиками прочих доходов систематизированы в табл. 4.5. Таблица 4.5. Бухгалтерские проводки по расчетам с плательщиками прочих доходов Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением сформирована дебиторская задолженность учредителя в сумме начисленного дохода в виде субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. 20581560 40110180 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания 2. Учтены поступившие на лицевой счет учреждения, открытый в органе казначейства, денежные средства в виде субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. 20111510 20581660 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания 3. Учреждением сформирована дебиторская задолженность учредителя в сумме начисленного дохода в виде субсидии на иные цели. 20581560 40110180 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 5 - субсидии на иные цели 4. Учтены поступившие на лицевой счет учреждения, открытый в органе казначейства, денежные средства в виде субсидии на иные цели. 20111510 20581660 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 5 - субсидии на иные цели 5. Учтены суммы, подлежащие возврату в бюджет в виде неиспользованной субсидии на иные цели. 40110180 20581660 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 5 - субсидии на иные цели 6. Учреждением учтен возврат неиспользованного остатка субсидии на иные цели. 20581560 20111610 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 5 - субсидии на иные цели Учет расчетов по доходам в виде бюджетных инвестиций Бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности РФ, субъектов РФ и муниципальной собственности в форме капитальных вложений в основные средства государственных (муниципальных) учреждений предусматриваются в соответствии с долгосрочными целевыми программами, а также с нормативными правовыми актами Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, местной администрации либо в установленном указанными органами порядке решениями главных распорядителей бюджетных средств соответствующих бюджетов (ст. 79 БК РФ). Если сметная стоимость капитальных вложений в основные средства федеральных государственных учреждений, не включенных в долгосрочные целевые программы, более 1,5 млрд руб., то решение о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности РФ принимает Правительство РФ; если менее 1,5 млрд руб. - главный распорядитель средств федерального бюджета (субъект бюджетного планирования). Решения о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности субъектов РФ и муниципальной собственности принимает соответственно высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ, местная администрация муниципального образования. Бухгалтерские записи бюджетного учреждения в отношении расчетов по прочим доходам, полученным в виде бюджетных инвестиций, систематизированы в табл. 4.6. Таблица 4.6. Бухгалтерский учет расчетов по прочим доходам учреждения, полученным в виде бюджетных инвестиций Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением сформирована дебиторская задолженность учредителя в сумме начисленного дохода в виде бюджетных 20581560 40110180 инвестиций в объекты капитального строительства. Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 6 - бюджетные инвестиции 2. Учтены поступившие на лицевой счет учреждения, открытый в органе казначейства, денежные средства в виде бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства. 20111510 20581660 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 6 - бюджетные инвестиции Учет расчетов по доходам в виде пожертвований от юридических и физических лиц Правовые отношения сторон договора дарения регламентированы гл. 32 ГК РФ. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ). Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях, и если жертвователь определил назначение использования пожертвования, то учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. Учреждение может принять пожертвование без чьего-либо разрешения или согласия. Гранты В соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" грантами признаются денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ в установленном Правительством РФ порядке, на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями. Действующее законодательство к грантам относит также дополнительную государственную поддержку, оказываемую организациям и физическим лицам. Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету доходов, полученных в виде пожертвований и грантов, систематизированы в табл. 4.7. Таблица 4.7. Бухгалтерский учет доходов учреждения, полученных в виде пожертвований и грантов Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением сформирована дебиторская задолженность в сумме начисленного дохода в виде гранта, а также по договору дарения (пожертвования). 20581560 40110180 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - деятельность, приносящая доход 2. Учтены поступившие на лицевой счет учреждения, открытый в органе казначейства (валютный в кредитном учреждении), денежные средства в виде гранта (пожертвования). 20111510 20581660 (20127510) |