БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законодательством или договором). Сомнительные долги выявляются при инвентаризации дебиторской задолженности, которая проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Это обязательное условие и составная часть оценки достоверности финансовой отчетности учреждений, предъявления взаимных претензий по возмещению долговых обязательств при рассмотрении споров в суде. Результаты оформляются инвентаризационной описью расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма 0504089). Инвентаризационная опись отражает: - сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности; - наименование дебитора (кредитора); - номер счета бюджетного учета; - общую сумму задолженности по балансу, в том числе подтвержденную дебиторами (кредиторами), не подтвержденную дебиторами (кредиторами), с истекшим сроком исковой давности. Безнадежными долгами признаются: - долги, по которым истек срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ); - долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ); - долги, по которым обязательство прекращено на основании акта государственного органа. Распространяется на случаи издания государственными (муниципальными) органами нормативных актов ( ст. 417 ГК РФ); - долги, по которым обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). Других оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной нет - перечень закрытый. Исковая давность - срок, при соблюдении которого суд общей юрисдикции, арбитражный суд или третейский суд обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено. Определение понятия исковой давности, а также порядок исчисления ее срока представлены в гл. 12 ГК РФ. Существует общий, равный трем годам, срок исковой давности (ст. 196, 197 ГК РФ). Есть специальный срок: для некоторых видов требований он может быть сокращенным или более длительным по сравнению с общим сроком. Учреждению необходимо следить за сроком исковой давности, так как по его истечении ограничена возможность учреждения воспользоваться защитой нарушенных прав в суде. Несмотря на то что срок исковой давности имеет определенные границы, его течение может прерываться, а после перерыва вновь возобновляться. Прерывание срока исковой давности связано, например, с предъявлением иска в установленном законодательством порядке, совершением должником определенных действий по признанию своего долга. Это могут быть: а) частичная оплата задолженности; б) обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа; в) подписание акта сверки задолженности и др. Ликвидация должника. В процессе инвентаризации расчетов может оказаться, что на просьбу подтвердить задолженность по акту сверки контрагент-должник сообщит, что он ликвидируется либо уже ликвидировался. При ликвидации на основе имущества должника формируется конкурсная масса, предназначенная для удовлетворения требований кредиторов. Как правило, ее недостаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов. Согласно ст. 64 ГК РФ организация-кредитор, у которой числится дебиторская задолженность за отгруженную продукцию или выданный аванс на поставку продукции, является кредитором четвертой очереди (расчеты с прочими кредиторами). Если конкурсной массы не хватает для погашения дебиторской задолженности, то организация-кредитор обязана списать дебиторскую задолженность, но лишь после юридической ликвидации должника. В соответствии со ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Первичным документом, на основании которого списывается нереальная ко взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника. Сроки исполнения обязательств фиксируются в договоре. Бухгалтерия учреждения должна строго контролировать структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию задолженности являются составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, проведение взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора. При наличии нескольких оснований для списания задолженность признается безнадежной в налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной. Безнадежную задолженность списывают по каждому обязательству на основании: - документов, подтверждающих поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг и др.; - акта инвентаризации расчетов с покупателями, прочими дебиторами; - приказа (распоряжения) руководителя о списании задолженности в качестве безнадежного долга; - документа, подтверждающего нереальность взыскания долга, если долг списывается до истечения срока давности: выписки из ЕГРЮЛ о том, что организация-должник ликвидирована; акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскивать долги с организации-должника, постановления об окончании исполнительного производства и возвращении взыскателю исполнительного документа. Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые организацией-кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности учреждения (табл. 4.8). Суммы, полученные в погашение этой задолженности, списываются со счета 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" и подлежат перечислению казенными учреждениями в доход соответствующего бюджета. Бюджетные и автономные учреждения учитывают поступившие суммы в составе доходов отчетного периода. Таблица 4.8. Бухгалтерский учет списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности Содержание операции Дебет Кредит Учреждением признаны текущие расходы, обусловленные списанием дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности: - задолженности по доходам; 40110173 20500660 - задолженности по расходам. 40120273 20600660 20800660 20900660 Списание задолженности не является основанием для аннулирования долга. Она принимается на забалансовый учет и отражается в течение пяти лет с момента списания: дебету счета 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" Аналитический учет по счету 04 ведут в карточке учета средств и расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника или реквизитов юридических лиц. Расчет затрат на оказание платной услуги или выполнение платной работы Расчет приводится в соответствии с Порядком определения платы для физических и юридических лиц за услуги (работы), относящиеся к основным видам деятельности федерального бюджетного учреждения, утвержденным Приказом Минэкономразвития России, Федеральным агентством по управлению государственным имуществом от 9 апреля 2013 г. N 103. В соответствии с этим документом учреждение самостоятельно определяет возможность оказания услуг (выполнения работ) за плату в зависимости от материальной базы, численного состава и квалификации персонала, спроса на услугу (работу). Учреждение формирует и утверждает перечень услуг (работ), оказываемых за плату, а также размер такой платы приказом учреждения. Размер платы определяется на основе расчета экономически обоснованных затрат материальных и трудовых ресурсов (далее - затраты). Учреждение, оказывающее услуги (выполняющее работы) за плату, обязано своевременно и в доступном месте предоставлять физическим и юридическим лицам необходимую и достоверную информацию о перечне таких услуг (работ) и размере платы за их оказание. Размер платы формируется на основе себестоимости оказания услуги (выполнения работы) с учетом спроса на услугу (работу), требований к качеству услуги (работы) в соответствии с показателями государственного задания, а также с учетом расчетно-нормативных затрат на оказание услуги (работы). Затраты учреждения делятся на затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги (выполнением работы) и потребляемые в процессе ее предоставления, и затраты, необходимые для обеспечения деятельности учреждения в целом, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания услуги (выполнения работы). К затратам, непосредственно связанным с оказанием услуги (выполнением работы), относятся: - затраты на персонал, непосредственно участвующий в процессе оказания услуги (выполнения работы) (далее - основной персонал); - материальные запасы, полностью потребляемые в процессе оказания услуги (выполнения работы); - затраты (амортизация) оборудования, используемого в процессе оказания услуги (выполнения работы); - прочие расходы, отражающие специфику оказания услуги (выполнения работы). К затратам, необходимым для обеспечения деятельности учреждения в целом, но не потребляемым непосредственно в процессе оказания платной услуги (выполнения работы) (далее - накладные затраты), относятся: - затраты на персонал учреждения, не участвующий непосредственно в процессе оказания услуги (выполнения работы) (далее - административно-управленческий персонал); - хозяйственные расходы, связанные с приобретением материальных запасов, оплатой услуг связи, транспортных услуг, коммунальных услуг, обслуживанием, ремонтом объектов недвижимого имущества (далее - затраты общехозяйственного назначения); - затраты на уплату налогов (кроме налогов на фонд оплаты труда), пошлины и иные обязательные платежи; - затраты (амортизация) зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием услуги (выполнением работы). Для исчисления затрат на оказание услуги (выполнение работы) могут быть использованы: - расчетно-аналитический метод; - метод прямого счета. Расчетно-аналитический метод применяется в случаях, когда в оказании платной услуги (выполнении работы) задействованы в равной степени весь основной персонал учреждения и все материальные ресурсы. Данный метод позволяет исчислить затраты на оказание платной услуги (выполнение работы) по данным анализа фактических затрат учреждения в предшествовавшие периоды. В основе определения затрат лежат расчет средней стоимости единицы времени (человеко-дня, человеко-часа) и оценка количества единиц времени (человеко-дней, человеко-часов), необходимого для оказания платной услуги (выполнения платной работы): , где З усл - затраты на оказание единицы платной услуги; З учр - сумма всех затрат учреждения за период; Ф р.вр - фонд рабочего времени основного персонала учреждения за тот же период; T усл - норма рабочего времени, затрачиваемого основным персоналом на оказание платной услуги (выполнение платной работы). При расчетно-аналитическом методе сначала определяется стоимость единицы рабочего времени основного персонала, задействованного в оказании платной услуги (выполнении платной работы), а затем эту стоимость умножают на количество единиц рабочего времени основного персонала, которое он тратит на оказание единицы платной услуги (выполнение единицы платной работы). Очевидно, что применение этого метода требует первоначального определения (хронометрирования) объемов времени, затраченного основным персоналом на оказание платной услуги (выполнение платной работы), цена которой рассчитывается. Метод прямого счета применяется в частых случаях, когда оказание платной услуги или выполнение работы требует использования отдельных специалистов учреждения и (или) специфических материальных ресурсов, включая материальные запасы и оборудование. В основе данного метода лежит прямой учет всех элементов затрат на оказание услуги (выполнение работы): З усл = З оп + З мз + А усл + З н , где З усл - затраты на оказание платной услуги (выполнение платной работы); З оп - затраты на основной персонал, непосредственно принимающий участие в оказании платной услуги (выполнении платной работы); З мз - затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания платной услуги (выполнения платной работы); А усл - сумма начисленной амортизации оборудования, используемого при оказании платной услуги (выполнении платной работы); З н - накладные затраты, относимые на стоимость платной услуги (платной работы). При расчете затрат на основной персонал (З оп ) учитываются: - затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда основного персонала; - затраты на командировки основного персонала, связанные с предоставлением платной услуги (выполнением работы); - суммы вознаграждения физических лиц, привлекаемых по гражданско-правовым договорам. Затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда рассчитывают как произведение стоимости единицы рабочего времени (например, человеко-дня, человеко-часа) и количества единиц времени, необходимого для оказания платной услуги (выполнения платной работы). Данный расчет проводят по каждому сотруднику, участвующему в оказании соответствующей платной услуги (выполнении платной работы), и определяют по формуле: , где З оп - затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда основного персонала; ОT ч - повременная (часовая, дневная, месячная) ставка по штатному расписанию и по гражданско-правовым договорам сотрудников из числа основного персонала (включая начисления на выплаты по оплате труда); T усл - норма рабочего времени, затрачиваемого основным персоналом. Расчет затрат на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе оказания платной услуги (выполнения платной работы), удобно проводить по указанной форме (табл. 4.9). Таблица 4.9. Расчет затрат на оплату труда Должно сть Средний должностной оклад в месяц, включая начисления на выплаты по оплате труда, руб. Месячный фонд рабочего времени, чел/ч Норма времени на оказание платной услуги, чел/ч Затраты на оплату труда основного персонала, руб. (5) = (2) : (3) x (4) 1 2 3 4 5 1 2 Итого При расчете затрат на приобретение материальных запасов и услуг, потребляемых в процессе оказания платной услуги (выполнения платной работы) (З мз ), в зависимости от специфики деятельности учреждения учитываются затраты: - на приобретение расходных материалов для оргтехники; - на продукты питания; - на мягкий инвентарь; - на другие материальные запасы. Затраты на приобретение материальных запасов рассчитывают как произведение средних цен на материальные запасы и их объема потребления в процессе оказания платной услуги. Затраты на приобретение материальных запасов определяют по формуле: , где З мз - затраты на материальные запасы, потребляемые в процессе оказания платной услуги (выполнения платной работы); - материальные запасы определенного вида; Ц j - цена приобретаемых материальных запасов. Затраты на материальные запасы, непосредственно потребляемые в процессе оказания платной услуги (выполнения платной работы), удобно рассчитывать в форме, представленной в табл. 4.10. Таблица 4.10. Расчет затрат на материальные запасы, непосредственно потребляемые в процессе оказания платной услуги (выполнения платной работы) Наименование материальных запасов Единица измерения Расход (в единицах измерения) Цена за единицу измерения Всего затрат материальных запасов (5) = (3) x (4) 1 2 3 4 5 1 2 Итого Расчет суммы начисленной амортизации оборудования, используемого при оказании платной услуги (выполнении платной работы) (А усл ), осуществляется на основе балансовой стоимости оборудования, годовой нормы его износа и времени работы оборудования в процессе оказания платной услуги. Сумма начисленной амортизации оборудования, используемого при оказании платной услуги (выполнении платной работы), рассчитывается по форме, представленной в табл. 4.11. Таблица 4.11. Расчет суммы начисленной амортизации оборудования, используемого при оказании платной услуги (выполнении платной работы) Наименовани е оборудовани я Балансовая стоимость, руб. Годовая норма износа, % Годовая норма времени работы оборудовани я, ч Время работы оборудования в процессе оказания платной услуги, ч Сумма начисленной амортизации, руб. (6) = (2) x (3) x (4) : (5) 1 2 3 4 5 6 1 2 Итого Расчет объема накладных затрат, относимых на стоимость платной услуги или работы (З н ). Объем накладных затрат относят на стоимость платной услуги (платной работы) пропорционально затратам на оплату труда и начислениям на выплаты по оплате труда основного персонала, непосредственно участвующего в процессе оказания платной услуги (выполнения платной работы), по формуле: З н = k н x З оп , где З н - накладные затраты; З оп - затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда основного персонала; k н - коэффициент накладных затрат, отражающий нагрузку на единицу оплаты труда основного персонала учреждения. Коэффициент рассчитывается по отчетным данным за предшествующий период и прогнозируемым изменениям в плановом периоде по формуле: , где З ауп - фактические затраты на административно-управленческий персонал за предшествующий период, скорректированные на прогнозируемое изменение численности административно-управленческого персонала и прогнозируемый рост заработной платы; З охн - фактические затраты общехозяйственного назначения за предшествующий период, скорректированные на прогнозируемый инфляционный рост цен, и прогнозируемые затраты на уплату налогов (кроме налогов на фонд оплаты труда), пошлины и иные обязательные платежи с учетом изменения российского законодательства о налогах и сборах; А охн - прогноз суммы начисленной амортизации имущества общехозяйственного назначения в плановом периоде; З оп - фактические затраты на весь основной персонал учреждения за предшествующий период в соответствии с прогнозируемым изменением численности основного персонала и прогнозируемым ростом заработной платы. |