БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие различные доходы. При определении налоговой базы учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Материальная выгода связана с предоставлением физическому лицу определенных благ помимо обычного дохода. Это, например, проценты по вкладам, размещенным в кредитной организации, беспроцентный заем. НДФЛ с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату налога учреждению. Если из дохода работника по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Налоговая база определяется в отдельности по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Нужно помнить, что налоговая база определяется в отдельности по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки. В большинстве случаев налог исчисляется по ставке 13%, но для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные: - в виде дивидендов, - 13% с 1 января 2015 г.; - в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от учреждения займа или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья на территории РФ, - 35%; - от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров, - 35%; - от работников учреждения, которые не являются налоговыми резидентами РФ, - 30%. Не подлежат налогообложению: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством, пособия по безработице, беременности и родам; 2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательством; 3) алименты, получаемые налогоплательщиком; 4) суммы единовременной материальной помощи и др. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право получить стандартные налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается доход работника: - в размере 3 000 руб. за каждый месяц - для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.; - в размере 500 руб. - для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.; - в размере 1 400 руб. - на первого и второго ребенка, 3 000 руб. - на третьего (действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 350 000 руб.: начиная с месяца, в котором доход превысил 350 000 руб., вычет не применяется). При исчислении НДФЛ сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается. Налоговый вычет расходов на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере и прекращается с месяца, следующего за их вступлением в брак. Кроме названных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ (далее - СК РФ). Алименты выплачиваются на основании следующих документов: а) соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц - между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа; б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов); в) заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы. Поступившие в бухгалтерию учреждения исполнительные листы или заявления плательщиков регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю. При отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти; на двух детей - одной трети; на трех и более детей - половины заработка или иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утверждает Правительство РФ. При отсутствии соглашения родителей об уплате алиментов на несовершеннолетних детей и в случаях, когда родитель, обязанный уплачивать алименты, имеет нерегулярный заработок либо получает доход полностью или частично в натуральной форме либо у него отсутствует доход и др., суд вправе определить размер алиментов в твердой денежной сумме или одновременно в долях в соответствии с СК РФ. Пример 5.1. С работника В.А. Власова бухгалтерия на основании поступившего исполнительного листа удерживает алименты на содержание двух несовершеннолетних детей. За февраль Власову начислена заработная плата - 14 500 руб., он имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ на содержание двух несовершеннолетних детей (2 800 руб.). Сумма НДФЛ за февраль составит 1 521 руб. ((14 500 руб. - 2 800 руб.) x 13%). Алименты удерживаются с суммы заработной платы за минусом НДФЛ. Причитающаяся к удержанию сумма алиментов составит 4 326 руб. 33 коп. ((14 500 руб. - 1 521 руб.) x 1/3), где 1/3 - размер удерживаемых алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей, предусмотренный СК РФ. Статьей 120 СК РФ предусматриваются отдельные случаи прекращения алиментных обязательств. Так, алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются в случаях: смерти одной из сторон; истечения срока действия соглашения об уплате алиментов; наступления оснований, предусмотренных соглашением об уплате алиментов. Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается в случаях: - достижения ребенком 18 лет или приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия (вступления в брак, эмансипации); - усыновления (удочерения) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты; - признания судом восстановления трудоспособности получателя алиментов или отсутствия у него нужды в помощи; - вступления нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга получателя алиментов в новый брак; - смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты. Если сотрудник, имеющий обязанности по исполнительным документам, увольняется, то учреждение обязано в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов о новом месте работы или жительства сотрудника, если оно известно учреждению (ст. 111 СК РФ). В контрольный лист, который прилагается к исполнительному листу, вносят данные о суммах произведенных удержаний, а также об оставшейся задолженности, после чего документ заверяют печатью учреждения. В течение трех дней он должен быть отправлен заказным письмом в службу судебных приставов или суд по месту жительства должника. Если данных о новом месте жительства должника нет, то исполнительный лист пересылают в суд по местонахождению учреждения. Удержания за причиненный материальный ущерб. Полная или частичная материальная ответственность работников за ущерб, причиненный учреждению, предусматривается ТК РФ. Ущерб возмещается в размере полной материальной ответственности: при исполнении работником трудовых обязанностей; недостаче ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных по разовому документу; умышленном причинении ущерба; причинении ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда; разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами, и др. (подробнее см. в п. 4.4 учебного пособия). Удержания по договору займа. Учреждение может предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа, в котором указывают сумму займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа и т.д. Размер займа и срок его погашения законодательно не ограничены. Все это определяется договором. Если срок займа в договоре не указан, то работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после предъявления требований к нему. Удержание стоимости форменной одежды. Бюджетные учреждения могут выдавать работникам форменную одежду (в большинстве случаев бесплатно). Стоимость бесплатно выданной форменной одежды может быть удержана из заработной платы, если работник увольняется и не возвращает одежду, испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки. В этом случае сумма удержаний определяется по формуле: Стоимость Стоимость Установленный Фактический Сумма одежды - одежды x срок носки : срок носки = удержаний. Если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливается по договоренности между работником и учреждением. И в первом, и во втором случаях сумма ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате. При увольнении с работником производится полный расчет: выплачиваются заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения, и компенсация за неиспользованный отпуск. В некоторых случаях увольняемым работникам выплачиваются: выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка; выходное пособие в размере месячного среднего заработка; средняя заработная плата за период трудоустройства на новое место работы. Работникам, которые увольняются в связи с сокращением численности или штата, выплачиваются: выходное пособие в размере среднего месячного заработка и средняя заработная плата за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Выплаты при увольнении отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата. Заработную плату за время, отработанное до увольнения, компенсацию за неиспользованный отпуск и выходное пособие выплачивают в день увольнения. В этот же день работнику выдают трудовую книжку, где указывают основание увольнения (соответствующую статью ТК РФ), а также номер и дату приказа об увольнении. Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивают, если работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья; призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу; на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу; работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность. Бухгалтерские записи по удержаниям и выдаче заработной платы представлены в табл. 5.4. Таблица 5.4. Бухгалтерский учет удержаний и выдачи заработной платы Содержание операции Дебет Кредит 1. Учтено удержание из заработной платы работников сумм добровольного страхования, профсоюзных взносов, по исполнительным листам 30211830 30403730 2. Учтено удержание из заработной платы работников задолженности по не погашенным своевременно подотчетным суммам, полученным ранее на операционные и хозяйственные цели, а также задолженности по недостаче финансовых и нефинансовых активов 30211830, 30403730, 30403830, 20800660, 20900660, 3. Учтено удержание из заработной платы работников задолженности по не погашенным своевременно подотчетным суммам, полученным ранее на командировочные расходы: 30403830 - суточные; 20812660 - проезд; 20822660 - проживание 20822660 4. Учтено удержание из заработной платы работников за услуги банка в случае ее перечисления на пластиковые карты 30211830 30403730 5. Бюджетным учреждением учтено погашение кредиторской задолженности перед работниками по оплате труда (перечисление на пластиковые карты за вычетом услуг банка) 30211830 20111610 6. Казенным учреждением учтено погашение кредиторской задолженности перед работниками по оплате труда (перечисление на пластиковые карты за вычетом услуг банка) 30211830 30405211 7. Учтено погашение кредиторской задолженности перед работниками по оплате труда наличными деньгами из кассы 30211830 20134610 В связи с задержкой выплаты заработной платы более чем на 15 дней работники имеют право не выходить на работу (ст. 142 ТК РФ). О приостановке работы они должны сообщить руководителю письменно. Причем ТК РФ не установлен никакой предупредительный срок, следовательно, работник в тот же день, когда он известил о приостановлении работы, может покинуть свое рабочее место и не возвращаться на него до тех пор, пока не получит письменное уведомление о том, что работодатель готов выплатить ему заработную плату. На следующий день после получения данного сообщения работник должен явиться на работу. Если работник не получил заработную плату в течение пяти дней, отведенных для ее получения, то бухгалтер обязан ее депонировать и сдать на счет учреждения, открытый в органах Федерального казначейства или кредитных организациях. При сдаче неполученных сумм на депонент согласно Порядку ведения кассовых операций в обязанности кассира входит следующее: - в документах на выплату заработной платы напротив фамилии лиц, которым заработная плата не была выплачена, поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано"; - в конце ведомости указать фактически выплаченные и подлежащие депонированию суммы, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью; - составить реестр депонированных сумм; - указать в ведомости номер и дату расходного кассового ордера. На суммы депонированной заработной платы в учете учреждения выполняется запись по дебету счета 30211830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда" и кредиту счета 30402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами". Депонированную сумму необходимо учитывать в течение срока исковой давности, равного трем годам. И лишь по его истечении работодатель вправе списать суммы кредиторской задолженности, не востребованной работниками. На суммы списанной депонированной заработной платы в учете учреждения осуществляется запись по дебету счета 30402830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" и кредиту счета 40110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами", и одновременно списанная задолженность принимается на забалансовый учет по дебету счета 20 "Списанная задолженность, не востребованная кредиторами". Если руководитель учреждения допустил нарушение, связанное с выплатой заработной платы, он может быть привлечен к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности. Дисциплинарная ответственность руководителя учреждения возможна, если представительный орган работников обратится к работодателю с заявлением о нарушении трудового законодательства, а также условий коллективного и трудового договоров. Согласно ст. 195 ТК РФ за несвоевременную выплату заработной платы к руководителю вправе применить одно из дисциплинарных взысканий (замечание, выговор или увольнение). Государственные инспекторы труда при контроле за соблюдением трудового законодательства вправе предъявлять работодателям и их представителям обязательные для исполнения предписания о привлечении виновных лиц к дисциплинарной ответственности либо об их отстранении от должности (ст. 357 ТК РФ). Административная ответственность предполагает наложение санкций, предусмотренных ст. 5.27 КоАП РФ. В частности, могут быть наложены следующие административные штрафы: - на должностных лиц - от 1 000 до 5 000 руб.; - на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. Вместо наложения штрафа данной статьей предусмотрена санкция в виде административного приостановления деятельности на срок до 90 суток. Если в течение 12 месяцев должностное лицо неоднократно уличат в задержке выплат сотрудникам, ему грозит дисквалификация на срок от одного года до трех лет (п. 3 ст. 4.5, п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ). Уголовная ответственность. Частичная невыплата свыше трех месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат, совершенная из корыстной или иной личной заинтересованности руководителем учреждения, руководителем обособленного структурного подразделения учреждения, влечет за собой штраф в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до одного года, либо лишение свободы на срок до одного года. Под частичной невыплатой следует понимать осуществление платежа в размере менее половины подлежащей выплате суммы. При полной невыплате заработной платы и иных социальных платежей свыше двух месяцев или их выплате в размере ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда осужденный может быть наказан, в частности, штрафом в размере от 100 000 до 500 000 руб. или лишением свободы на срок до трех лет. Названная норма Уголовного кодекса РФ может применяться к руководителям лишь в том случае, если задержка выплаты заработной платы свыше двух месяцев была вызвана корыстной или иной личной заинтересованностью. Если те же действия имели тяжкие последствия, то это влечет за собой штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. либо лишение свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет или без такового. Учет расчетов по выплате стипендий Материальная поддержка студентов, аспирантов и докторантов осуществляется из |