БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
1. Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрены счета: а) 30200; б) 30200, 20600, 30400; в) 20600. 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут в разрезе статей: а) классификации доходов; б) функциональной классификации расходов; в) экономической классификации расходов. 3. Авансовые платежи поставщикам за материалы по договору поставки должны составлять от общей суммы договора не более: а) 30%; б) 20%; в) 50%. 4. Признание в бухгалтерском учете учреждения задолженности поставщику за ремонт объектов основных средств оформляется бухгалтерской проводкой: а) Д 10631310 К 30225730; б) Д 40120225 К 30225730; в) Д 20625660 К 30225830. 5. В каких учетных регистрах ведут аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные запасы: а) в карточке учета средств и расчетов; б) в журнале операций по расчетам с дебиторами по доходам; в) согласно учетной политике учреждения? 6. Признание в бухгалтерском учете учреждения задолженности поставщику за приобретение и обновление справочно-информационных баз данных оформляется проводкой: а) Д 10631310 К 30231730; б) Д 40120290 К 30291730; в) Д 40120226 К 30226730. 7. Признание в бухгалтерском учете учреждения задолженности поставщику за услуги отопления оформляется проводкой: а) Д 40120290 К 30291730; б) Д 40120223 К 30223730; в) Д 20623660 К 30223830. 8. Признание в бухгалтерском учете учреждения уменьшения задолженности поставщику путем зачета аванса за приобретение объектов основных средств оформляется проводкой: а) Д 10601310 К 30231730; б) Д 20631560 К 30231730; в) Д 20631660 К 30231830. 5.4. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам Для формирования информации о состоянии расчетов по обязательным платежам в бюджеты законодательством предусмотрен счет 30300 "Расчеты по платежам в бюджеты". Аналитический учет по данному счету учреждения могут вести в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов в разрезе бюджетов и соответственно зачисляемых видов платежей. Синтетический учет операций осуществляется в соответствии с содержанием хозяйственной операции: - в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками - в части начисленных сумм НДФЛ; - в журнале по прочим операциям - в части других налогов и иных операций; - в журнале операций с безналичными денежными средствами - в части платежей в бюджеты. Остановимся на некоторых налогах и платежах. Налог на доходы физических лиц При исчислении НДФЛ учреждения должны руководствоваться гл. 23 НК РФ. Напомним, что при определении налоговой базы по этому налогу учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (подробно см. в п. 5.1 учебного пособия). Для учета расчетов с бюджетом по НДФЛ предназначен счет 30301 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ систематизированы в табл. 5.13. Таблица 5.13. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по НДФЛ Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением сформирована кредиторская задолженность работникам в сумме начисленной заработной платы и вознаграждений за выполнение ими трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг 40120211, 30211730 10900211 2. Учреждением сформирована кредиторская задолженность бюджету в сумме НДФЛ, удержанной из заработной платы и вознаграждений физических лиц 30211830 30301730 3. Учреждением с лицевого счета погашена кредиторская задолженность бюджету по НДФЛ 30301830 20111610 Налог на прибыль Объектом налогообложения по этому налогу является полученная налогоплательщиком прибыль, которой признается превышение суммы полученных доходов над величиной произведенных расходов. Объект налогообложения определяется по правилам гл. 25 НК РФ (ст. 247). К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций бюджетные и автономные учреждения не учитывают полученные и использованные по назначению субсидии и гранты. При этом учреждения-налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на дату их получения. Получаемые бюджетными и автономными учреждениями доходы от коммерческой деятельности, включая внереализационные доходы, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Соответственно, расходы, фактически осуществленные учреждениями в связи с ведением коммерческой деятельности, учитываются в целях налогообложения, если они удовлетворяют следующим условиям (ст. 252 НК РФ): - произведенный учреждением расход является обоснованным (экономически оправданным); - имеется документальное подтверждение произведенного расхода; - расход осуществлен учреждением в связи с ведением деятельности, направленной на получение дохода. Сроки и порядок уплаты налога на прибыль установлены ст. 287 НК РФ. По итогам отчетного периода (I квартала, первого полугодия, девяти месяцев) уплачивается авансовый платеж по налогу на прибыль, исчисленный на основе фактически полученной в отчетном периоде прибыли. Срок уплаты авансового платежа - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По истечении налогового периода (календарного года) подлежит уплате налог на прибыль, рассчитанный на основе фактически полученной в налоговом периоде прибыли. Налог на прибыль по итогам года уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В указанные сроки в налоговые органы подается и налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (ст. 289 НК РФ). За нарушение установленных законодательством сроков уплаты налога взыскиваются пени. Нарушение правил учета доходов и расходов, а также неполная уплата налога на прибыль влекут за собой наложение на учреждение штрафов, предусмотренных ст. 120, 122 НК РФ. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога (сбора). Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора), совершенные умышленно, влекут за собой взыскание штрафа в размере 40% неуплаченной суммы налога (сбора). Ставка налога на прибыль - 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет; по налоговой ставке 18% - в бюджеты субъектов РФ. Заметим, что законами субъектов РФ ставка налога может быть понижена для некоторых категорий налогоплательщиков (но не может быть ниже 13,5%). В соответствии с п. 1.1 ст. 284 НК РФ учреждения, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяют ставку налога на прибыль 0% при соблюдении условий, перечисленных в ст. 284.1 НК РФ: 1) если организация имеет лицензию на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную в соответствии с законодательством РФ; 2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИР и (или) ОКР, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с НК РФ, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ; 3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%; 4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников; 5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок. Задолженность учреждения перед бюджетом по налогу на прибыль, исчисленному в соответствии с гл. 25 НК РФ, учитывается на счете 30303 "Расчеты по налогу на прибыль организаций". Бухгалтерские проводки систематизированы в табл. 5.14. Таблица 5.14. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением сформирована кредиторская задолженность бюджету по налогу на прибыль, начисленному: 30303730 - от доходов с собственности; 40110120 - от оказания платных услуг, реализации товаров, готовой продукции; 40110130 - от операций с нефинансовыми активами; 40110172 - от прочих доходов 40110180 2. Учреждением сформирована задолженность бюджету в сумме начисленных штрафов и пеней по налогу на прибыль 40120290 30303730 3. Учреждением с лицевого счета погашена задолженность бюджету по налогу на прибыль 30303830 20111610 4. Учреждением с лицевого счета погашена задолженность бюджету по штрафам и пеням 30303830 20111610 Налог на добавленную стоимость Плательщиками НДС государственные учреждения выступают в рамках деятельности, приносящей доход. При расчетах с бюджетом по НДС необходимо руководствоваться гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. С 1 января 2012 г. выполнение работ, оказание услуг бюджетными и автономными учреждениями в рамках выполнения государственного (муниципального) задания не признаются объектом налогообложения по НДС. Обязанность по начислению НДС возникает в случае совершения учреждением операций, подлежащих налогообложению. К таким операциям, в частности, относятся (п. 1 ст. 146 НК РФ): - реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ, включая их передачу на безвозмездной основе, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль; - выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления, при этом не имеет значения, выполняются данные работы за счет средств бюджета или за счет средств от приносящей доход деятельности; - ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При совершении облагаемых НДС операций налог исчисляется по ставкам, указанным в ст. 164 НК РФ, - 0, 10 и 18%. При определении суммы налога расчетным методом используются ставки 18 / 118 , 10 / 110 Моменты, при наступлении которых учреждения должны начислить НДС, указаны в ст. 167 НК РФ: - дата отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг); - дата получения предварительной оплаты или др. Расчеты по налоговым вычетам по НДС группируются на синтетическом счете 21010 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС". Учет расчетов ведут в разрезе аналитических групп синтетического счета объекта учета: 21011 "Расчеты по НДС по авансам полученным". Предназначен для учета расчетов по суммам НДС в соответствии с полученной предварительной оплатой в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) в рамках деятельности учреждения, облагаемой этим налогом в порядке, предусмотренном российским налоговым законодательством; 21012 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". Предназначен для учета расчетов по суммам этого налога, предъявленным поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги, начисленным и уплаченным учреждением в качестве налогового агента в случаях, предусмотренных российским налоговым законодательством. НДС по авансам полученным. На дату получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав учреждение должно исчислить НДС. Налоговая база в таком случае определяется как сумма полученной оплаты с учетом НДС. При получении аванса НДС исчисляется по расчетной ставке. Учреждение при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав не позднее пяти календарных дней со дня поступления оплаты предъявляет покупателю сумму НДС в выставляемых им счетах-фактурах. В том случае, когда имущество, имущественные права, работы, услуги учреждение приобретает в рамках деятельности, не облагаемой НДС, сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам в учете учреждения отдельно не отражается. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), названы в ст. 149 НК РФ. Данную сумму учреждение к вычету не принимает, а включает в стоимость приобретенных ценностей, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ). Бухгалтерские записи по счету 21010 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС" систематизированы в табл. 5.15. Таблица 5.15. Бухгалтерский учет НДС Содержание операции Дебет Кредит 1. Приняты к учету суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам 21012560 30220730, 30250730 2. Приняты к учету суммы НДС по нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, приобретенным (оплаченным) через подотчетных лиц учреждения, согласно утвержденным авансовым отчетам 21012560 20820660, 20830660 3. Учреждением начислен НДС по полученным суммам 21011560 30304730 предварительной оплаты (авансам) в счет предстоящей продажи нефинансовых активов (выполнения работ, оказания услуг) 4. Учреждением уменьшен НДС, подлежащий уплате в бюджет, на сумму налога, начисленного при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав 30304830 21011660 5. Учреждением начислены суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также при импорте материальных ценностей 21012560 30304730 6. Учреждением начислены суммы НДС при выполнении учреждением СМР для собственного потребления 21012560 30304730 7. Учреждением принят к зачету НДС с суммы перечисленного аванса при выполнении СМР; суммы налога, уплаченные при ввозе материальных ценностей на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также при импорте материальных ценностей при выполнении определенных условий 30304830 21012660 8. Учреждением списаны суммы НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ 10600300 21012660 (10960200) Если учреждение не освобождено от обязанностей налогоплательщика, осуществляет приносящую доход и облагаемую НДС деятельность, то оно имеет право на налоговый вычет по НДС. Основания для принятия к вычету сумм НДС установлены ст. 171, 172 НК РФ. 1. Предъявленный учреждению к уплате поставщиками (подрядчиками, исполнителями) НДС может быть принят к вычету при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ): - приобретенное имущество, имущественные права, работы, услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях; - указанное имущество (имущественные права, работы, услуги) принято к учету; - имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика, исполнителя). Необходимо отметить, что если счет-фактура выставлен налогоплательщиком-продавцом в одном налоговом периоде, а получен налогоплательщиком-покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы НДС нужно проводить в налоговом периоде, в котором получен счет-фактура. 2. Сумма НДС по перечисленному авансу принимается к вычету, если (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ): - приобретаемое имущество, имущественные права, работы, услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях; - имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика, исполнителя); - договор предусматривает перечисление аванса; - имеется первичный документ, подтверждающий факт перечисления денежных средств. Напомним, что при получении оплаченных авансом нефинансовых активов (работ, услуг) сумму НДС, принятую к вычету по перечисленному авансу, необходимо восстановить к уплате в бюджет. 3. При выполнении СМР для собственного потребления право на вычет начисленной суммы НДС у учреждения возникает только в случае, если объект будет использоваться в деятельности, приносящей доход, облагаемый НДС. При выполнении этого условия начисление и налоговый вычет налога по СМР производятся в одном налоговом периоде (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). 4. Сумму НДС, начисленную при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, учреждение может принять к вычету только при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 172 НК РФ): - ввезенные нефинансовые активы предназначены для использования в облагаемых НДС операциях; - сумма налога фактически уплачена. 5. НДС, удержанный учреждением как налоговым агентом в случае приобретения имущества (имущественных прав, работ, услуг) и уплаченный им в бюджет, принимается к вычету при условии, что такое имущество (имущественные права, работы, услуги) предназначено для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Возможны ситуации, когда сумму НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам учреждение может принять к вычету не в полной сумме, а лишь частично. Например, в случае приобретения нефинансовых активов, которые предназначены для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, НДС может быть принят к вычету только в части, в которой данный объект будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. При этом оставшаяся сумма налога включается в стоимость приобретенных активов (п. 4 ст. 170 НК РФ). Для получения налоговых вычетов учреждения обязаны вести книгу покупок, а также журнал учета полученных счетов-фактур. В том случае, когда учреждение совершает операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, необходимо вести раздельный учет таких операций. Бухгалтерские записи по счету 30304 "Расчеты по НДС", а также по учету налоговых вычетов по НДС бюджетным учреждением систематизированы в табл. 5.16. Таблица 5.16. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по НДС Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением сформирована задолженность бюджету по НДС, начисленному с выручки: 30304730 - от собственности; 40110120 - от оказания платных услуг, реализации товаров, готовой продукции; 40110130 - от операций с нефинансовыми активами; 40110172 - от прочих доходов 40110180 2. Учреждением приняты к зачету суммы НДС, относящиеся к приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам 30304830 21012660 3. Учреждением сформирована задолженность бюджету в 40120290 30304730 сумме начисленных штрафов и пеней по НДС 4. Учреждением с лицевого счета погашена задолженность бюджету по НДС 30304830 20111610 5. Учреждением с лицевого счета погашена задолженность бюджету по штрафам и пеням 30304830 20111610 Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, представляет собой превышение суммы начисленного учреждением налога (с учетом восстановленных к уплате в бюджет сумм) над суммой налоговых вычетов. Пример 5.5. Бюджетное учреждение закупает материалы, производит и продает продукцию в рамках деятельности, приносящей доход. Ставка НДС - 18%. В данном примере учтены только операции для определения суммы НДС, подлежащей перечислению в доход бюджета (табл. 5.17). Таблица 5.17 Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Приняты к бухгалтерскому учету материалы, поступившие от поставщиков 10536340 30234730 10 000 2. Отражена сумма НДС по приобретенным материалам (счет-фактура) 21012560 30234730 1 800 3. Зачтен "входной" НДС поставщика 30304830 21012660 1 800 4. Предъявлен счет-фактура покупателю на сумму продукции по продажной цене, включая НДС 20574560 40110172 22 000 5. Отражена сумма НДС в момент отгрузки продукции покупателю 40110172 30304730 3 960 6. С лицевого счета погашена задолженность бюджету по НДС 30304830 20111610 2 160 (3 960 - 1 800) Сумма НДС, подлежащая перечислению в доход бюджета, будет равна 2 160 руб. (3 960 - 1 800). Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры по совершении операций реализации продукции, товаров, работ и услуг. Порядок составления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден Постановлением Правительства РФ "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС". На основании счетов-фактур производятся расчеты НДС, контролируются правильность и полнота уплаты налога в бюджет и компенсируется НДС из бюджета. Счет-фактуру по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг поставщик составляет в двух экземплярах, один из которых должен быть представлен покупателю не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Поставщик обязан вести журнал учета выданных счетов-фактур и книгу продаж. У покупателя оригиналы счетов-фактур хранятся в журнале учета счетов-фактур и подлежат регистрации в книге покупок по мере принятия к учету приобретаемых продукции, товаров, работ, услуг. Транспортный налог Порядок исчисления и уплаты транспортного налога регулируется нормами гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ и принятыми в соответствии с ней законами субъектов РФ (ст. 356 НК РФ). Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых по российскому законодательству зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. К таким транспортным средствам относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном российским законодательством порядке. Перечень транспортных средств, |