БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
не являющихся объектом налогообложения, приведен в п. 2 ст. 358 НК РФ. Налоговые ставки зависят от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства, категории транспортного средства. Размеры ставок транспортного налога, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ (п. 2 ст. 361 НК РФ), но не более чем в 10 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса (п. 3 ст. 361 НК РФ). Порядок и сроки уплаты в бюджет транспортного налога (авансовых платежей по налогу) определяются законами субъектов РФ. При установлении транспортного налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. За нарушение сроков уплаты налога с учреждения взыскиваются пени (п. 1 ст. 75 НК РФ), а за неполную уплату транспортного налога в бюджет учреждение может быть привлечено к ответственности согласно ст. 120, 122 НК РФ. Расчеты с бюджетом по транспортному налогу учитываются на счете 30305 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" (п. 130 Инструкции по применению бюджетного Плана счетов) <1>. -------------------------------- <1> В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на статью 290 "Прочие расходы" относятся следующие расходы: уплата налогов (включаемых в состав расходов), государственных пошлин и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней (налога на имущество, земельного налога, в том числе в период строительства объекта, транспортного налога, государственной пошлины и сборов в установленных законодательством случаях); уплата штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, оплата санкций за несвоевременную оплату поставки товаров, работ, услуг, других экономических санкций. Бухгалтерские проводки систематизированы в табл. 5.18. Таблица 5.18. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением сформирована кредиторская задолженность бюджету по транспортному налогу 40120290 30305730 2. Учреждением сформирована задолженность бюджету в сумме начисленных штрафов и пеней по транспортному налогу 40120290 30305730 3. Учреждением с лицевого счета погашена задолженность 30305830 20111610 бюджету по транспортному налогу 4. Учреждением с лицевого счета погашена задолженность бюджету по штрафам и пеням 30305830 20111610 Государственная пошлина Порядок исчисления и уплаты государственной пошлины регулируется нормами гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ. Государственная пошлина - это федеральный сбор, взимаемый при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательством, за совершением юридически значимых действий, предусмотренных указанной главой (п. 1 ст. 333.16, ст. 333.17 НК РФ). Порядок и сроки уплаты государственной пошлины установлены ст. 333.18 НК РФ. Ее размеры определены в ст. 333.19 - 333.33 НК РФ. Плательщиками государственной пошлины (ст. 333.17) признаются: - организации; - физические лица. Данные субъекты признаются плательщиками в случае, если они: 1) обращаются за совершением юридически значимых действий; 2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с гл. 25.3 НК РФ. Следует отметить, что государственная пошлина не уплачивается (ст. 333.35 НК РФ): - за государственную регистрацию права оперативного управления недвижимым имуществом, находящимся в государственной или муниципальной собственности; - за государственную регистрацию права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности; - за государственную регистрацию арестов, прекращения арестов недвижимого имущества. Главой 25.3 НК РФ предусмотрены также льготы по уплате государственной пошлины. Расчеты с бюджетом по государственной пошлине учитываются на счете 30305 "Расчеты по прочим платежам в бюджет". Бухгалтерские проводки систематизированы в табл. 5.19. Таблица 5.19. Бухгалтерский учет расчетов по государственной пошлине Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением сформирована кредиторская задолженность бюджету в сумме начисленной государственной пошлины 40120290, 30305730 10600300, 10900290 2. Учреждением сформирована задолженность бюджету в сумме начисленных штрафов и пеней по государственной пошлине 40120290 30305730 3. Учреждением с лицевого счета погашена задолженность бюджету по государственной пошлине, а также по штрафам и пеням 30305830 20111610 Налог на имущество организаций Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций регулируется гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ и принятыми в соответствии с ней законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе учреждения в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования; 2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России. Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций установлен ст. 375 и 376 НК РФ. Налоговую базу налогоплательщик исчисляет самостоятельно исходя из кадастровой стоимости имущества, относящегося к основным средствам. Статьей 381 НК РФ предусмотрены налоговые льготы по налогу на имущество. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут дополнить перечень налоговых льгот (п. 2 ст. 372 НК РФ). Ставка налога, порядок и сроки его уплаты, а также сроки представления налоговых деклараций устанавливаются законами субъектов РФ. За нарушение сроков уплаты налога с учреждения взыскиваются пени (п. 1 ст. 75 НК РФ), а за неполную уплату налога в бюджет учреждение может быть привлечено к ответственности по ст. 120, 122 НК РФ. Расчеты с бюджетом по налогу на имущество учитываются на счете 30312 "Расчеты по налогу на имущество" (п. 130 Инструкции по применению бюджетного Плана счетов). Бухгалтерские проводки систематизированы в табл. 5.20. Таблица 5.20. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением сформирована кредиторская задолженность бюджету в сумме начисленного налога на имущество 40120290 30312730 2. Учреждением сформирована задолженность бюджету в сумме начисленных штрафов и пеней за несвоевременное (неполное) перечисление налога на имущество 40120290 30312730 3. Учреждением с лицевого счета погашена задолженность бюджету по налогу на имущество, а также по штрафам и пеням 30312830 20111610 Земельный налог Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется гл. 31 "Земельный налог" НК РФ и принятыми в соответствии с ней нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 387 НК РФ). Плательщиками земельного налога признаются учреждения, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Не признаются объектом налогообложения: 1) земельные участки, изъятые из оборота по российскому законодательству; 2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с российским законодательством и занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; 3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с российским законодательством и предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 4) земельные участки из состава земель лесного фонда; 5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с российским законодательством и занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда ( п. 2 ст. 389 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Максимальные размеры ставок земельного налога предусмотрены в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 1 ст. 394 НК РФ). Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ, а также порядок и сроки уплаты земельного налога. Кроме того, они могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения (п. 2 ст. 387, ст. 397 НК РФ). Налогоплательщики - юридические лица исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ). Налоговые декларации по земельному налогу налогоплательщики должны представлять не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ). Налог (авансовые платежи) уплачивается в те же сроки в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (п. 1 ст. 397 НК РФ). За нарушение сроков уплаты налога с учреждения взыскиваются пени (п. 1 ст. 75 НК РФ), а за неполную уплату земельного налога в бюджет учреждение может быть привлечено к ответственности по ст. 120, 122 НК РФ. Расчеты с бюджетом по земельному налогу учитываются на счете 30313 "Расчеты по земельному налогу" (п. 130 Инструкции по применению бюджетного Плана счетов). Бухгалтерские проводки систематизированы в табл. 5.21. Таблица 5.21. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по земельному налогу Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением сформирована кредиторская задолженность бюджету в сумме начисленного земельного налога 40120290 30313730 2. Учреждением сформирована задолженность бюджету в сумме начисленных штрафов и пеней за несвоевременное (неполное) перечисление земельного налога 40120290 30313730 3. Учреждением с лицевого счета погашена задолженность бюджету по земельному налогу, а также по штрафам и пеням 30313830 20111610 Тесты 1. В какой из бюджетов налогоплательщик обязан перечислять НДС: а) местный; б) бюджет ФОМС; в) федеральный; г) нет верного ответа? 2. Какой счет предназначен для учета НДС по приобретенным материальным ценностям: а) 21012; б) 21011; в) 30304; г) 30500? 3. Для принятия к зачету перед бюджетом суммы НДС должно быть выполнено условие: а) сумма НДС включена в стоимость продукции; б) сумма НДС проставлена отдельной строкой; в) сумма НДС включена в стоимость продукции или выделена особой строкой в зависимости от варианта признания выручки в учетной политике учреждения; г) нет правильного ответа. 4. В какой из бюджетов налогоплательщик обязан перечислять налог на имущество: а) местный; б) бюджет субъекта РФ; в) федеральный; г) нет правильного ответа? 5. Какая бухгалтерская проводка составляется при погашении задолженности по НДС перед бюджетом: а) Д 21012560 К 20111610; б) Д 30304830 К 20111610; в) Д 30221830 К 20121610; г) Д 21011660 К 21012560? 6. В каких случаях НДС включается в первоначальную стоимость приобретаемого мягкого инвентаря: а) данный вопрос обязательно согласовывается с налоговой службой; б) если это отражено в учетной политике учреждения; в) в рамках деятельности, приносящей доход; г) в рамках бюджетной деятельности? 7. Налоговая база по налогу на имущество определяется: а) как среднегодовая стоимость имущества, которое учитывается по первоначальной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бюджетного учета; б) как среднегодовая стоимость имущества, которое учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бюджетного учета; в) как фактическая стоимость активов, учитываемых в бухгалтерском балансе учреждения; г) все ответы верны. 8. Какая бухгалтерская проводка составляется при погашении задолженности с лицевого счета перед бюджетом по земельному налогу, а также по штрафам и пеням: а) Д 21012560 К 20111610; б) Д 30313830 К 20111610; в) Д 30305830 К 20121610; г) нет правильного ответа? 9. Какую бухгалтерскую проводку составляет казенное учреждение при погашении задолженности по НДФЛ перед бюджетом: а) Д 30301830 К 30405211; б) Д 30301830 К 20111610; в) Д 30301830 К 20121610; г) нет правильного ответа? 10. Какую бухгалтерскую проводку составляет бюджетное учреждение при погашении задолженности по НДФЛ перед бюджетом: а) Д 30305830 К 20111610; б) Д 30301830 К 20111610; в) Д 30405211 К 30301830; г) нет правильного ответа? 5.5. Учет доходов и расходов бюджетных учреждений Счета 40110 "Доходы текущего финансового года" и 40120 "Расходы текущего финансового года" предназначены для учета и определения учреждением финансового результата своей текущей деятельности. Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по указанным счетам показывает положительный финансовый результат - прибыль, дебетовый - отрицательный, т.е. убыток (п. 295 Инструкции по применению Единого плана счетов). Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции и товаров соответственно. При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, учтенные на счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов - счет 40130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Раздельный учет по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогообложения, осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета, органом, исполняющим функции и полномочия учредителя, актом учреждения, принимаемым при формировании его учетной политики. Синтетический учет финансового результата учреждения ведут в журналах по прочим операциям. Доходы оценивают по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре. Доходы признают методом начисления. Дата признания дохода определяется по дате перехода права собственности на товар, готовую продукцию, работу и услугу. При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой. На счете 40110172 "Доходы от операций с активами" <1> учитываются: - доходы и расходы, связанные с реализацией нефинансовых и финансовых активов; - суммы ущерба имуществу и полученные суммы возмещения ущерба; - затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата; - поступление материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения; - другие доходы. -------------------------------- <1> Бухгалтерские записи с данным счетом приведены в учебном пособии при отражении информации о нефинансовых и финансовых активах. Финансовый результат прошлых отчетных периодов учитывается на счете 40130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". На данном счете отражаются операции: - по заключению счетов текущего финансового года; - по переоценке стоимости нефинансовых активов и амортизации, проведенной в соответствии с российским законодательством. Бухгалтерские записи по счету 40130000 систематизированы в табл. 5.22. Таблица 5.22. Бухгалтерский учет финансового результата прошлых отчетных периодов Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением учтены доходы, списанные в конце отчетного года на финансовый результат (в части дебетового остатка) 40130000 40110100 2. Учреждением учтены доходы, списанные в конце отчетного года на финансовый результат (в части кредитового остатка) 40110100 40130000 3. Учреждением учтены расходы, списанные в конце отчетного года на финансовый результат 40130000 40120200 4. Учреждением в конце отчетного года (в части дебетового остатка) учтены операции по завершенным внутренним расчетам между головным учреждением и его обособленным подразделением 40130000 30404000 5. Учреждением в конце отчетного года (в части кредитового остатка) учтены операции по завершенным внутренним расчетам между головным учреждением и его обособленным подразделением 30404000 40130000 6. Учреждением учтены операции по расчетам с прочими кредиторами на финансовый результат в конце отчетного года (в части дебетового остатка) 40130000 30406000 7. Учреждением учтены операции по расчетам с прочими кредиторами на финансовый результат в конце отчетного года (в части кредитового остатка) 30406000 40130000 * Бухгалтерские записи по отражению на счете результатов переоценки стоимости и амортизации активов см. соответственно в табл. 2.10 - основных средств; табл. 2.24 - нематериальных активов; табл. 2.28 - непроизведенных активов. Счет 40140 "Доходы будущих периодов" предназначен для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (п. 301 Инструкции по применению Единого плана счетов), а именно: - доходов, начисленных за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящихся к доходам текущего отчетного периода; - доходов, полученных от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия; - доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам; - доходов по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным), в том числе на иные цели, а также на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность; - доходов по договорам (соглашениям) о предоставлении грантов; - иных аналогичных доходов. Доходы будущих периодов учитывают по видам доходов (поступлений), предусмотренных планом ФХД учреждения, в разрезе договоров, соглашений. В учетной политике учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету доходов будущих периодов, в том числе принимая во внимание отраслевые особенности своей деятельности, а также требования российского налогового законодательства о раздельном учете доходов учреждения. Бухгалтерские записи по счету 40140 систематизированы в табл. 5.23. Таблица 5.23. Корреспонденция счетов к счету 40140 "Доходы будущих периодов" Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением признана в бухгалтерском учете сумма начисленного дохода будущих периодов в соответствии с договором и актом о выполнении отдельного этапа работ (услуг) 20531560 40140130 2. Учреждением признана в бухгалтерском учете сумма начисленного дохода будущих периодов от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия 10526340, 40140340 10536340 3. Доходы будущих периодов учтены в составе доходов текущего отчетного периода в момент перехода права собственности на основании акта о выполнении всего объема работ 40140130 40110130 4. Отражено зачисление в доход текущего отчетного периода в конце финансового года по продукции животноводства и земледелия 40140340 40110340 Пример 5.6. Муниципальное бюджетное учреждение (бассейн) продает физическим лицам абонементы на посещение бассейна. Стоимость квартального абонемента составляет 8 425 руб. (в том числе НДС). Рассмотрена ситуация одного абонемента, решение представлено в табл. 5.24. Таблица 5.24. Бухгалтерский учет доходов будущих периодов Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Оприходованы в кассу денежные средства, полученные от физического лица в оплату абонемента 20134510 20531660 8 425 2. Признаны в бухгалтерском учете начисленные доходы будущих периодов 20531560 40140130 8 425 3. Учтена сумма НДС с полученной оплаты абонемента (8 425 x 18 : 118) 40140130 30304730 1 285 4. Учтена зачисленная в доход текущего отчетного периода часть стоимости оказанных услуг в период действия абонемента (ежемесячно, в последний день месяца) (8 425 : 3) 40140130 40110130 2 808 5. Признаны в бухгалтерском учете начисленные суммы НДС с доходов от оказания услуг [(8 425 - 1 285) : 3 x 18%] 40110130 30304730 428 Счет 40150 "Расходы будущих периодов" предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (п. 302 Инструкции по применению Единого плана счетов). В частности, на этом счете в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные: - с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; - с освоением новых производств, установок и агрегатов; - с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; - с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения; - с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов; - с неравномерно производимым ремонтом основных средств; - со страхованием имущества, гражданской ответственности; - с выплатой отпускных; - с иными аналогичными расходами. Расходы будущих периодов учитываются по видам расходов (выплат), предусмотренных планом ФХД учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям. Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 40150 как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (с кредита счета 40150) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся. В учетной политике учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе принимая во внимание отраслевые особенности деятельности учреждения, а также требования российского налогового законодательства о раздельном учете расходов (выплат) учреждения. Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету расходов будущих периодов систематизированы в табл. 5.25. Таблица 5.25. Корреспонденция счетов к счету 40150 "Расходы будущих периодов" Содержание операции Дебет Кредит 1. Приняты к бухгалтерскому учету расходы, произведенные учреждением в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам: - по заработной плате с начислениями (+ подстатья 213); 40150211, 30211730, 40150213 30302730, 30307730, 30310730 - по прочим выплатам; 40150212 30212730 - по работам, услугам на содержание имущества; 40150225 30225730 - по прочим работам, услугам; 40150226 30226730 - по социальным пособиям 40150262 30262730 2. Расходы учреждения, ранее учтенные в составе расходов будущих отчетных периодов, списаны (отнесены) на расходы текущего финансового года, в том числе: - по заработной плате с начислениями (+ подстатья 213); 40120211 40150211, 40150213 - по прочим выплатам; 40120212 40150212 - по работам, услугам на содержание имущества; 40120225 40150225 - по прочим работам, услугам; 40120226 40150226 - по социальным пособиям 40120262 40150262 3. Учреждением списаны с бухгалтерского учета расходы будущих периодов по оплате неотработанных дней отпуска, не возмещенных уволившимися работниками 40120273 40150211, 40150213 Пример 5.7. Бюджетное учреждение приобрело неисключительные права на использование программы для ЭВМ на условиях простой (неисключительной) лицензии на срок три года (36 месяцев). Оплата по договору осуществлена за счет субсидии на выполнение государственного задания. Стоимость лицензии на право использования - 18 000 руб. Программа приобретена для использования системы электронного документооборота. Вознаграждение за предоставляемые права на использование программы уплачивается в форме разового 100%-ного фиксированного платежа. В бухгалтерском учете данный факт будет отражен следующим образом (табл. 5.26). Таблица 5.26. Бухгалтерский учет расходов будущих периодов Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Учреждением перечислен с лицевого счета единовременный платеж по лицензионному договору 30226830 20111610 18 000 2. Признаны в бухгалтерском учете расходы будущих периодов в размере стоимости прав на использование программы для ЭВМ 40150226 30226730 18 000 3. Принята стоимость прав на программу для ЭВМ на забалансовый учет счет 01 18 000 4. Учреждением списаны с бухгалтерского учета расходы будущих периодов на расходы текущего финансового года в период действия лицензионного договора (ежемесячно: 18 000 : 36) 40120226 40150226 500 Счет 40160 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных учреждением в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения (п. 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов): - возникающих вследствие принятия иного обязательства (сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств); - предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование работников учреждения; - предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки, иных аналогичных предстоящих оплат; - возникающих в силу российского законодательства в случаях принятия решения о реструктуризации деятельности учреждения, в том числе создании, изменении структуры (состава) обособленных подразделений учреждения и (или) изменении видов его деятельности, а также в случае принятия решения о реорганизации либо ликвидации учреждения; - возникающих из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, в размере сумм, предъявленных к учреждению штрафных санкций (пеней), иных компенсаций по причиненному ущербу (убыткам), в том числе вытекающих из условий гражданско-правовых договоров (контрактов), в случае предъявления претензий (исков) к публично-правовому образованию: о возмещении вреда, причиненного физическому лицу или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания актов органов государственной власти, не соответствующих закону или иному правовому акту, а также ожидаемых судебных расходов (издержек) в случае предъявления учреждению согласно российскому законодательству претензий (исков), иных аналогичных ожидаемых расходов; - по обязательствам учреждения, возникающим по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), в отношении начисления которых существует на отчетную дату неопределенность их размера ввиду отсутствия первичных документов; - по иным обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, в случаях, предусмотренных актом учреждения, принятым при формировании его учетной политики. Аналитический учет по счету 40160 "Резервы предстоящих расходов" ведут в многографной карточке или в карточке учета средств и расчетов (по видам создаваемых резервов). Инструкцией по применению Единого плана счетов не установлен порядок учета резервов на счете 40160 "Резервы предстоящих расходов". Применение данного счета должно быть отражено в учетной политике учреждения. Считаем целесообразным при формировании учетной политики предусмотреть в рабочем плане счетов учреждения соответствующие аналитические счета к счету 40160 "Резервы предстоящих расходов" в разрезе статей (подстатей) КОСГУ, руководствуясь Приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. N 65н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". Это позволит правильно отнести резервы предстоящих расходов на соответствующую статью (подстатью) КОСГУ при их списании на финансовый результат текущего года. Если обратиться к практике коммерческих организаций, то они используют два метода формирования суммы резерва расходов на оплату отпусков: 1) сумму резерва рассчитывают исходя из суммы среднего дневного заработка работников и предполагаемых дней отпуска; 2) сумму резерва определяют с использованием норматива отчислений, который исчисляют исходя из доли расходов на выплату отпускных в общей сумме расходов на оплату труда. |