БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
дополнительный оплачиваемый отпуск. К таким категориям относятся: - работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда; - работники, имеющие особый характер работы; - работники с ненормированным рабочим днем; - работники, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; - работники, предоставление дополнительных отпусков которым предусмотрено федеральными законами (например, "чернобыльцы"). Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска составляет семь календарных дней. Продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска конкретного работника устанавливается трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда. Учреждения могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников (например, коллективными договорами или локальными нормативными актами). Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается (ст. 120 ТК РФ). При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. Согласно ст. 136 ТК РФ отпуска оплачиваются не позднее чем за три дня до их начала. При нарушении установленного срока работодатель обязан выплатить причитающуюся сотруднику сумму с процентами (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен по условиям коллективного договора, локального нормативного акта или трудового договора. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ). Работникам, совмещающим работу с обучением, ТК РФ предоставляет определенные гарантии и компенсации, только если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, работник обучается в нем успешно и получает образование соответствующего уровня впервые. Обучающимся работникам в соответствующих случаях предоставляют дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка либо отпуск без сохранения заработной платы. Продолжительность дополнительного отпуска и отпуска без сохранения заработной платы зависит от того, в каком учебном заведении учится работник. В ст. 173 - 176 ТК РФ указана продолжительность дополнительного отпуска в зависимости от учебного заведения. Учебный отпуск предоставляется только после предъявления работником справки-вызова учебного заведения. Форма этой справки утверждена Приказом Минобразования России от 13 мая 2003 г. N 2057. Если же сотрудник совмещает работу и учебу в образовательном учреждении, которое не имеет государственной аккредитации, учебный отпуск ему не положен. Для этих случаев гарантии и компенсации работникам устанавливаются коллективным или трудовым договором (ст. 173 ТК РФ). Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет, определены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в рабочее время и подлежит оплате: при повременной оплате - полная дневная ставка, при сдельной оплате - средний заработок. Оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей (времени участия в судебных заседаниях в качестве общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществления избирательного права и т.д.) производится на основе среднего заработка по месту работы, который рассчитывают исходя из заработной платы за 12 последних месяцев, предшествовавших наступлению события. Работа по совместительству. Работник учреждения может выполнять как основную, так и дополнительную работу (работать по совместительству). Перечень лиц, которые не допускаются к работе по совместительству, приведен в ст. 282 ТК РФ. В соответствии со ст. 60.2 ТК РФ под совмещением подразумевается дополнительная работа у одного и того же работодателя по другой профессии (должности), которая носит срочный характер. При совмещении работа выполняется с письменного согласия работника в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работой по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную плату (ст. 151 ТК РФ). Трудовые договоры по совместительству заключаются с неограниченным числом работодателей. Сотрудник может выполнять работу как по месту основной работы, так и у других работодателей. В зависимости от этого совместительство является внутренним или внешним. Однако не всякая работа считается совместительством. Продолжительность рабочего времени по совместительству не должна превышать четырех часов в день и 16 часов в неделю (ст. 284 ТК РФ). Совместители имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск и дополнительные отпуска. Отпуск предоставляется одновременно с отпуском на основной работе. Если продолжительность отпуска на работе по совместительству меньше, чем по основной работе, то на разницу в днях можно предоставить совместителю отпуск без сохранения заработной платы. Выплата по договорам гражданско-правового характера. Договор гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды, купли-продажи и др.) заключается между организацией и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые учреждение не может выполнить своими силами. Такие договоры составляются не менее чем в двух экземплярах: один выдается исполнителю, другой остается у учреждения. Форму договоров учреждение разрабатывает самостоятельно на основе типовых договоров гражданско-правового характера. Договоры регистрирует бухгалтерия или отдел кадров. Выполненные работы принимаются в порядке, предусмотренном договором, и оплачиваются по счету-заявлению исполнителя, форму которого также разрабатывает учреждение. Вместе с содержанием заявления заявителю необходимо указать дату договора, фамилию, имя, отчество, паспортные данные, сведения о льготах по налогам и другие типовые сведения. Оплату работ по счету-заявлению разрешает руководитель учреждения. Приемка-сдача работ, выполненных работником, оформляется актом о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время проведения определенной работы. Акт служит основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. В акте указывают наименование выполненных работ, суммы платы за выполненные работы, суммы аванса и всего к выплате (с учетом аванса, предоплаты). Акт может применяться по трудовому и гражданско-правовому договорам. Отпуск по беременности и родам. Такой отпуск предоставляется на основании заявления работницы и медицинского свидетельства, в котором указан предполагаемый срок родов. Продолжительность отпуска составляет (ст. 255 ТК РФ): - при нормальных родах - 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов; - при осложненных родах - 70 календарных дней до родов и 86 календарных дней после родов; - при рождении двух и более детей - 84 календарных дня до родов и 110 календарных дней после родов. За все время нахождения работницы в отпуске по беременности и родам ей на основании листка нетрудоспособности, выданного лечебным учреждением, где женщина состоит на учете, выплачивается пособие в размере среднего заработка. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают из средств ФСС с четвертого дня болезни (первые три дня начисляет и оплачивает работодатель). Основанием для выплаты пособий служат листки нетрудоспособности, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы сотрудника (табл. 5.1) и его среднего заработка за последние два года, предшествовавшие наступлению события нетрудоспособности. Таблица 5.1. Размер пособия по временной нетрудоспособности Размер пособия в % к среднему заработку Лица, имеющие право на пособие 100 Застрахованное лицо, имеющее страховой стаж восемь и более лет 80 Застрахованное лицо, имеющее страховой стаж от пяти до восьми лет 60 Застрахованное лицо, имеющее страховой стаж менее пяти лет В случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой лица подлежат обязательному социальному страхованию 50 При амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка При стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица Первичные документы и регистры бухгалтерского учета Заработная плата работникам начисляется на основании первичных документов. Для учета рабочего времени и начисления заработной платы применяются следующие документы. Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности учреждения. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках, месячном фонде заработной платы и утверждается приказом (распоряжением) руководителя учреждения или уполномоченного им лица. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Приказы (распоряжения) о приеме работника (работников) на работу применяются для оформления и учета лиц, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту), составляются лицом, ответственным за прием на работу в учреждение. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника и др.). Подписанный руководителем или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносят запись о приеме на работу, заполняют в отделе персонала личную карточку, а в бухгалтерии открывают лицевой счет работника. Учетная карточка научного, научно-педагогического работника применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. Такую карточку заполняют на основании соответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента, профессора и проч.), а также сведений, сообщенных о себе работником. На каждого научного и научно-педагогического работника ведут также личную карточку. Карточка-справка используется для регистрации справочных сведений о заработной плате работника, в которой помимо общих сведений о нем отражаются начисления сумм по всем видам оплаты, удержанные суммы по видам и сумма к выдаче. Карточку-справку заполняют на основании расчетно-платежной ведомости. Карточка-справка может быть использована для получения сведений, например о суммах выплаченного гонорара. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы заполняют по установленной форме лица, назначенные приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.). Табель открывается ежемесячно за два-три дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц. Записи в табель новых сотрудников и исключение из него работников проводятся только на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении. В табеле регистрируются случаи отклонения от нормального использования рабочего времени. В верхней части строки на каждого работника, в отношении которого были такие отклонения (сверхурочные), записывают часы отклонений, в нижней части проставляют условные обозначения отклонений, а также часы работы в ночное время. Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени произошли отклонения двух видов, одно из которых - работа в ночное время, то в нижней части строки заполняют дробью, числитель которой - условное обозначение отклонений, знаменатель - ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилию работника в табеле повторяют два раза. В конце месяца работник, ответственный за ведение табеля, определяет общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) и записывает их в соответствующие графы. Заполненный табель подписывает лицо, ведущее табельный учет. Заполненный табель и другие документы, оформленные необходимыми подписями, в установленные сроки сдают в бухгалтерию для проведения расчетов, после утверждения табеля руководителем учреждения этот табель используют для составления расчетно-платежной ведомости. График отпусков предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений учреждения на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитывают нормы законодательства, специфику деятельности учреждения и пожелания работника. График отпусков визируют руководитель отдела персонала, руководители структурных подразделений и утверждает руководитель учреждения или уполномоченное им лицо. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносят соответствующие изменения. Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях применяется для расчета среднего заработка для определения сумм оплаты отпуска, компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством. Сведения о виде отпуска, датах начала и окончания отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, проставляют на основании приказа. Номер записки-расчета соответствует номеру приказа, являющегося основанием для предоставления отпуска. В заголовочной части записки-расчета указывают все необходимые реквизиты, период, за который предоставляется отпуск, а также количество дней основного, дополнительного или (в свободной графе) иного вида отпуска. Таблицу "Заработная плата по месяцам" записки-расчета заполняют на основании карточки-справки, если расчетный период при исчислении среднего заработка составляет 12 месяцев (например, оплата времени обучения на курсах повышения квалификации). В записке-расчете приводят сумму начислений за отпуск, удержаний и причитающуюся на руки работнику. Расчетно-платежная ведомость применяется для отражения начисления заработной платы и выплат, произведенных работникам в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет, удержанных из заработной платы налогов и других сумм. Основанием для начисления заработной платы служат: приказы руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях, иные документы. Работникам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, заработную плату начисляют по договорам оказания услуг и актам выполненных работ. Расчетно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем. Заработная плата выплачивается с разрешения руководителя учреждения и главного бухгалтера. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. В централизованных бухгалтериях расчетно-платежную ведомость составляют в отдельности на каждое обслуживаемое учреждение, ее подписывают руководитель соответствующего обслуживаемого учреждения, руководитель группы учета и исполнитель. Разрешение на выплату заработной платы дают руководитель учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главный бухгалтер. Платежная ведомость применяется в тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, т.е. в межрасчетный период. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включают в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе "Сумма к выдаче" напротив данной фамилии делают прочерк, а выплаченную сумму записывают в графу "Выплаты в межрасчетный период". Порядок оформления платежной ведомости аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно-платежной ведомости. Реестр депонированных сумм составляет кассир учреждения, если сотрудники не получили соответствующих выплат. Указываются: наименование структурного подразделения; номер платежной ведомости; фамилия, имя, отчество лица, не получившего заработную плату, денежное довольствие или стипендию; табельный номер и сумма. Книгу аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий заполняют на основании реестра депонированных сумм. В книге указывают: табельный номер; фамилию, имя, отчество лица, не получившего заработную плату, денежное довольствие или стипендию; месяц, номер платежной ведомости, сумму. При получении работником соответствующих сумм указывают номер расходного кассового ордера, а также сумму задолженности по оставшейся депонированной оплате с начала года. В табл. 5.2 приведены бухгалтерские записи по начислению основной и дополнительной оплаты труда в рамках бюджетной и внебюджетной деятельности учреждения. Таблица 5.2. Бухгалтерские записи по начислению основной и дополнительной оплаты труда Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением принята к бухгалтерскому учету задолженность по оплате труда работникам (по должностным окладам, почасовой оплате, воинским и специальным званиям; отпускные, пособия за первые три дня временной нетрудоспособности и др.) 40120211 30211730 2. Учреждением принята к бухгалтерскому учету задолженность по оплате труда работникам, занятым производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг 10900211 30211730 3. Учреждением принята к бухгалтерскому учету задолженность по оплате труда работникам, связанным с приобретением (строительством) объектов основных средств 10611310 30211730 4. Учреждением принята к бухгалтерскому учету задолженность по выплате компенсаций работникам 40120262 30262730 5. Учреждением принята к бухгалтерскому учету задолженность по оплате труда работникам, связанным с приобретением непроизведенных активов 10613330 30211730 6. Учреждением принята к бухгалтерскому учету задолженность по дополнительным выплатам и компенсациям, начисленным в соответствии с законодательством (подъемным пособиям, ежемесячному пособию на рождение ребенка, за использование личного автомобиля в служебных целях и др.) 40120212 30212730 7. Учреждением принята к бухгалтерскому учету задолженность по оплате труда лиц, не состоящих в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера за услуги связи 40120221 30221730 8. Учреждением принята к бухгалтерскому учету задолженность по оплате труда лиц, не состоящих в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера за транспортные услуги 40120222 30222730 9. Органом ФСС отражена задолженность по суммам начисленных: пособия по временной нетрудоспособности начиная с четвертого дня болезни; пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей; единовременного пособия на рождение ребенка, - а также по суммам других выплат за счет средств государственного социального страхования (начисляет и выдает пособия ФСС) 30302830 30213730 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными федеральными законами. Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев: - счетной ошибки; - когда орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признал вину работника в невыполнении норм труда или простое; - когда заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом. Все удержания, предусмотренные российским законодательством, можно разделить на три группы, представленные в табл. 5.3. Таблица 5.3. Виды удержаний из заработной платы работников Вид удержаний Характеристика удержаний Обязательные НДФЛ; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц По инициативе учреждения За причиненный материальный ущерб, возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, брак и др. По инициативе работника Квартплата (по спискам, представленным ЖКО); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; членские профсоюзные взносы Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. Ограничения, установленные ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. |