БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
Инвентаризация материальных запасов. Материальные запасы заносят в описи по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и проч.). При хранении материальных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материальных запасов путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в опись данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Материальные запасы, поступающие во время инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру после инвентаризации. Эти материальные ценности отражаются в отдельной описи под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению - члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую занесены эти ценности. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера учреждения в процессе инвентаризации материальные запасы могут быть отпущены материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности фиксируются в отдельной описи под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению - члена комиссии. Предметы мягкого инвентаря, отправленные в стирку и ремонт, должны отражаться в инвентаризационной описи на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, оказывающих эти услуги. Предметы мягкого инвентаря, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях. Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и документов строгой отчетности. Инвентаризация кассы также проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, бланки строгой отчетности (бланки ценных бумаг, квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек и вкладыши в них) и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности проводится по видам бланков (например, по акциям - именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Инвентаризация денежных средств в пути проводится путем сверки сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных документов на сдачу выручки и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в казначействе (банках) на лицевых счетах, проводится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии учреждения, с данными выписок казначейства (банков). Инвентаризация расчетов. Инвентаризация расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах расчетов бухгалтерского учета. Например, проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по материалам, оплаченным, но находящимся в пути, поступившим без документов. По задолженности работникам выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам, невостребования депонентской задолженности и др. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам на командировочные, хозяйственные расходы, представительские расходы, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение). Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить: а) правильность расчетов с финансовыми органами, государственными внебюджетными фондами и другими организациями; б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Порядок регулирования инвентаризационных разниц В ходе инвентаризации может сложиться ситуация, когда комиссия выявит либо излишки (превышение фактических данных над данными бухгалтерского учета), либо недостачи (превышение данных бухгалтерского учета над фактическими данными) имущества. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" выявленные расхождения подлежат регистрации в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты нефинансовых активов (излишки) принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия расхождения к бухгалтерскому учету. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на затраты производства (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть: - решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ во взыскании ущерба с виновных лиц; - или заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.). Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю. Окончательное решение о зачете недостач излишками по пересортице принимает руководитель учреждения. Оформление результатов инвентаризации Документы, которые используются для оформления инвентаризации, определены Приказом Минфина России "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" и систематизированы в табл. 4.20. Таблица 4.20. Формы регистров бухгалтерского учета Документ Краткая характеристика Инвентаризационная опись ценных бумаг Применяется для отражения результатов инвентаризации ценных бумаг, а также финансовых вложений учреждений в ценные бумаги. В описи указываются наименование ценной бумаги и ее эмитента, серия и номер; стоимость по номиналу единицы ценной бумаги, код валюты, в которой номинирована ценная бумага, курс Банка России на дату проведения инвентаризации; количество принадлежащих учреждению ценных бумаг; номинальная стоимость имеющегося пакета ценных бумаг в иностранной валюте (в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу, указанному в описи), в рублях; первоначальная стоимость ценных бумаг в рублях Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств Применяется для отражения результатов инвентаризации остатков денежных средств учреждения на счетах в учреждениях Банка России, кредитных организациях. В документе указываются: наименование кредитной организации, номер счета в ней; код валюты по ОКВ; остаток денежных средств на дату инвентаризации в иностранной валюте; курс Банка России на дату инвентаризации, остаток на счете на дату инвентаризации в рублях. Кроме того, в описи выполняется запись о подтверждении к началу инвентаризации данных о наличии денежных средств банковскими выписками Инвентаризационная опись задолженности по кредитам, займам (ссудам) Применяется для отражения результатов инвентаризации задолженности по кредитам, займам (ссудам), находящимся на учете в учреждении. Заполняется в разрезе видов задолженности по заемщикам и кредитным соглашениям в соответствии с номерами счетов бухгалтерского учета. В документе отражаются: сумма задолженности в рублях и в иностранной валюте (по основному долгу, начисленным и неуплаченным процентам, штрафным санкциям за нецелевое использование средств, штрафам (пеням) за несвоевременный возврат и неуплату процентов); сумма задолженности, подтвержденная и не подтвержденная дебиторами; сумма просроченной задолженности (с истекшим сроком исковой давности) Инвентаризационная опись Применяется для отражения результатов инвентаризации (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов бланков строгой отчетности и денежных документов, проведенной в учреждении. В описи путем сопоставления фактического наличия объекта учета с данными бухгалтерского учета выявляются расхождения. Инвентаризационная опись составляется комиссией учреждения по видам документов и материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица. В документе отражаются: наименование и код бланков строгой отчетности, единица измерения; фактическое наличие (цена, количество); данные бухгалтерского учета (количество, сумма); результаты инвентаризации (по недостаче и излишкам - количество и сумма) Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации объектов нефинансовых активов. В описи путем сопоставления фактического наличия объекта учета с данными бухгалтерского учета выявляются расхождения. Составляется комиссией учреждения по материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица. В документе отражаются: наименование и код объекта учета, инвентарный номер, единица измерения; фактическое наличие объекта учета (цена, количество); данные бухгалтерского учета (количество, сумма); результаты инвентаризации (по недостаче и излишкам - количество и сумма) Инвентаризационная опись наличных денежных средств Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации наличных денежных средств в кассе учреждения. Формируется комиссией учреждения. В документе отражаются: наличие денежных средств в кассе учреждения фактически и по учетным данным (цифрами и прописью), недостача и излишки, выявленные по результатам инвентаризации; номера последних приходного и расходного кассовых ордеров Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, иными дебиторами и кредиторами (за исключением расчетов по долговым обязательствам, по которым составляются отдельные инвентаризационные описи). Формируется комиссией учреждения. В документе указываются: сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности; наименование дебитора (кредитора) - в случае отражения расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ; сумма задолженности учреждения по платежам (переплатам по платежам в бюджеты) - по видам платежей в разрезе соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ, в которые подлежит перечислению задолженность, номер счета бухгалтерского учета; общая сумма задолженности по данным бухгалтерского учета, в том числе подтвержденная дебиторами (кредиторами), не подтвержденная дебиторами (кредиторами), а также сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности Инвентаризационная опись Применяется для отражения результатов проведенной расчетов по поступлениям инвентаризации расчетов по доходам (доходным поступлениям) учреждений. Формируется комиссией учреждения. В документе отражаются: данные бухгалтерского учета, номер счета бухгалтерского учета, общая сумма задолженности плательщика ("Всего"), в том числе подтвержденная дебитором, не подтвержденная дебитором, а также сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности Ведомость расхождений по результатам инвентаризации Применяется для отражения установленных (выявленных) расхождений с данными бухгалтерского учета, а именно: недостач или излишков по нефинансовым и финансовым активам в количественном и стоимостном выражении. Документ служит основанием для составления акта о результатах инвентаризации (код формы 0504835) Материальная ответственность работника за недостачу, порчу имущества В соответствии с законодательством (ст. 238 ТК РФ) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом следует понимать реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества, возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. При определении размера ущерба нужно исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью подразумевается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов. Может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер. Законодательством предусмотрено два вида материальной ответственности (ст. 241 ТК РФ): 1) полная; 2) ограниченная. Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб, недостачу в полном размере. Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, т.е. о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности либо иное имущество (ст. 244 ТК РФ) <1>. -------------------------------- <1> См. также Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, и Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, утвержденные Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85. Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством. По общему правилу за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или другими федеральными законами. Материальную ответственность в пределах среднего месячного заработка несут все работники, в том числе должностные лица, если нет основания для возложения на них ответственности в более высоком размере. Порядок исчисления среднего заработка для выплат работнику (отпуска, увольнение и т.п.) установлен ст. 139 ТК РФ, а также Постановлением Правительства РФ <1>. В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников. -------------------------------- <1> См. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922. Сумма причиненного ущерба, не превышающая среднего месячного заработка, взыскивается с виновного работника по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку, чтобы установить размер причиненного ущерба и причины его возникновения. Для этого учреждение имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов. Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба обязательно. В случае отказа или уклонения работника от представления такого объяснения составляется акт (ст. 247 ТК РФ). При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде. Работодатель взыскивает причиненный ущерб в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ): - если месячный срок истек либо работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб; - если сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок. Для этого работодателю придется подготовить пакет документов, например: - исковое заявление о возмещении суммы причиненного ущерба; - копию приказа о приеме работника на работу; - копию трудового договора с работником; - копию акта о результатах инвентаризации; - копию договора о полной материальной ответственности (при его наличии); - должностную инструкцию работника; - документы, связанные с проведением служебной проверки. Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить этот ущерб полностью или частично. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При увольнении работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался его возместить, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество. Ущерб, недостача возмещаются независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю. Бухгалтерский учет расчетов по недостаче, хищению и прочему ущербу имуществу бюджетного учреждения После утверждения изменений, внесенных Приказом Минфина России от 29 августа 2014 г. N 89н, в частности, изменилось название и перечень хозяйственных фактов, подлежащих отражению на счете 20900 "Расчеты по ущербу и иным доходам", существенно расширился, что, конечно, должно привести к повышению качества бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях. Расчеты по недостачам, хищениям, потерям от порчи нефинансовых и финансовых активов, выявленным в результате инвентаризации, и по иным доходам отражаются в бухгалтерском учете на счете 20900 "Расчеты по ущербу и иным доходам", а именно (п. 221 Инструкции по применению Единого плана счетов): 20930 "Расчеты по компенсации затрат"; 20940 "Расчеты по суммам принудительного изъятия"; 20970 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам"; 20980 "Расчеты по иным доходам". На счетах расчетов по ущербу и по иным доходам учитываются расчеты по суммам: - выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей; - потерь от порчи материальных ценностей, другим суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащим возмещению виновными лицами в установленном российским законодательством порядке; - предварительной оплаты, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда; - задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы); - задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск; - излишне произведенных выплат; - принудительного изъятия, в том числе для возмещения ущерба в соответствии с российским законодательством при возникновении страховых случаев; - ущерба, причиненного вследствие действий (бездействия) должностных лиц организации; - иного ущерба, а также иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженным на счетах расчетов 20500 "Расчеты по доходам". Задолженность дебиторов по ущербу и по иным доходам в иностранных валютах одновременно учитывается в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности (признания доходов). Переоценка расчетов плательщиков по ущербу и иным доходам в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетов в соответствующей иностранной валюте. Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по доходам в иностранной валюте с включением курсовых разниц от переоценки активов в финансовый результат текущего финансового года. Для ведения бухгалтерского учета расчетов по ущербу имуществу применяются счета аналитического учета в зависимости от объекта учета и содержания хозяйственной операции: 20971 "Расчеты по ущербу основным средствам"; 20972 "Расчеты по ущербу нематериальным активам"; 20973 "Расчеты по ущербу непроизведенным активам"; 20974 "Расчеты по ущербу материальных запасов"; 20981 "Расчеты по недостачам денежных средств"; 20982 "Расчеты по недостачам иных финансовых активов"; 20983 "Расчеты по иным доходам". Чаще всего недостача, ущерб, причиненные организации, определяются в процессе инвентаризации. Инвентаризацию имущества, финансовых активов и обязательств субъект учета проводит в установленном им в учетной политике порядке, руководствуясь положениями российского законодательства. Недостача (порча) имущества в пределах норм естественной убыли не учитывается на счете 20900 "Расчеты по ущербу и иным доходам", а по распоряжению руководителя списывается на расходы учреждения либо себестоимость готовой продукции, работ, услуг (п. 111 Инструкции по применению Единого плана счетов). Аналитический учет ведут в карточке учета средств и расчетов по виновным лицам, ответственным за возмещение причиненного ущерба, виду имущества и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам. Синтетический учет учреждения осуществляют в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам. Операции по счету 20900 "Расчеты по ущербу и иным доходам" оформляются бухгалтерскими записями, систематизированными в табл. 4.21 (излишки) и табл. 4.22 (недостача, ущерб, списание). Таблица 4.21. Бухгалтерский учет излишков, выявленных при инвентаризации Содержание операции Дебет Кредит Учреждением приняты к бухгалтерскому учету на основании решения инвентаризационной комиссии, утвержденного руководителем учреждения, излишки нефинансовых активов, выявленные при инвентаризации (при проведении проверок), по текущей оценочной стоимости, установленной на дату их 40110180 принятия к бухгалтерскому учету: - основных средств; 10110310, 10120310, 10130310 - нематериальных активов; 10220320, 10230320 - непроизведенных активов; 10311330, 10312330, 10313330 - материальных запасов 10520340, 10530340 Таблица 4.22. Бухгалтерский учет фактов недостачи нефинансовых и финансовых активов и причиненного им ущерба Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением сформирована дебиторская задолженность на суммы недостач, хищений, потерь имущества, являющегося нефинансовыми активами (основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов). 20971560 - 40110172 Одновременно с бухгалтерского учета списывается на уменьшение первоначальной стоимости сумма накопленной амортизации по амортизируемым объектам: 20974560 - основных средств; 10400410 10100410 - нематериальных активов. 10409420 10201420 Списана с бухгалтерского учета остаточная стоимость недостающих объектов: - основных средств; 40110172 10100410 - нематериальных активов. 10201420 Списана с бухгалтерского учета балансовая стоимость объектов непроизведенных активов. 40110172 10310430 Списана с бухгалтерского учета балансовая (фактическая) стоимость материальных запасов 40110172 10500440 2. Учреждением сформирована дебиторская задолженность на недостачу, хищение финансовых активов: 20981560 - наличных денежных средств в кассе учреждения; 20134610 - денежных средств в иностранной валюте на счете в кредитной организации при наличии решения суда о признании кредитной организации банкротом 20127610 3. Учреждением сформирована дебиторская задолженность на суммы выявленных недостач, хищений денежных 20982560 40110172 документов, финансовых вложений и иных финансовых активов, за исключением денежных средств. Одновременно с бухгалтерского учета списывается балансовая стоимость: 40110172 - денежных документов; 20135610 - финансовых вложений 20431530, 20434530 - 20453550 4. Погашена виновным лицом недостача нефинансовых и финансовых активов наличными денежными средствами в кассу учреждения 20134510 20970660, 20980660 5. Погашена виновным лицом недостача нефинансовых и финансовых активов в безналичном порядке 20111510 20970660, 20980660 6. Учтено возмещение ущерба виновными лицами из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ 30403830 20970660, 20980660 7. Учреждением отражено в бухгалтерском учете возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме: 40110172 - основных средств; 20971660 - нематериальных активов; 20972660 - материальных запасов; 20974660 - денежных документов и финансовых вложений. 20982660 Одновременно активы, поступившие в учреждение, принимаются к бухгалтерскому учету (см. операции 6, 9 - 11) 8. Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом 10110310, 40110172 10120310, 10130310 9. Приняты к бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом <*> 10210320, 40110172 10220320, 10230320 10. Приняты к бухгалтерскому учету объекты материальных запасов, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом 10520340, 40110172 10530340 11. Приняты к бухгалтерскому учету денежные документы, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом 20135510 40110172 12. Списана с бухгалтерского учета сумма недостачи, хищения нефинансовых и финансовых активов при отсутствии конкретных виновников, а также при отказе во взыскании судом. 40110172 20970660, Одновременно дебиторская задолженность принимается на 20980660 забалансовый учет по дебету счета 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" 13. Списана с бухгалтерского учета сумма недостачи, хищения нефинансовых и финансовых активов в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным. 40110173 20930660, Одновременно дебиторская задолженность принимается на забалансовый учет по дебету счета 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" 20940660, 20970660, 20980660 14. Учреждением учтены суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанным с балансового учета. 20930560, 40110173 Одновременно дебиторская задолженность списывается с забалансового учета по кредиту счета 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов". 20940560, Далее сумма недостачи может быть возмещена наличными деньгами, в безналичном порядке, а также в натуральной форме 20970560, 20980560 15. Учреждением учтена положительная курсовая разница по расчетам по ущербу и иным доходам 20900560 40110171 16. Учреждением учтена отрицательная курсовая разница по расчетам по ущербу и иным доходам 40110171 20900660 17. Учреждением сформирована дебиторская задолженность в сумме начисленного дохода по компенсации причиненных виновными лицами затрат, а также по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (уплата государственной пошлины, оплата судебных издержек) 20930560 40110130 18. Учреждением сформирована дебиторская задолженность в сумме начисленного дохода за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого работник уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, а также других излишне произведенных выплат 20930560 40110130 19. Учреждением сформирована дебиторская задолженность в сумме предварительной оплаты, не возвращенной контрагентом при расторжении договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, ведении претензионной работы 20930560 40110130 20. Учреждением сформирована дебиторская задолженность подотчетных лиц, своевременно не возвращенная ими (не удержанная из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний 20930560 20800660 21. Учреждением учтены поступившие на лицевой счет денежные средства во исполнение требования о возврате аванса 20111510 20930660 22. Учреждением удержана из заработной платы сумма 30403830, 20930660, компенсации затрат 30211830 30403730 -------------------------------- <*> Одним из признаков принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве нематериального является отсутствие материально-вещественной формы, тем не менее данная проводка приведена в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Рассмотрим пример отражения результатов инвентаризации в рамках деятельности, приносящей доход. Пример 4.3. Перед составлением годового отчета учреждение провело инвентаризацию, в процессе которой были выявлены: а) излишек продуктов питания на сумму 300 руб.; б) недостача ГСМ в пределах норм естественной убыли - 400 руб.; запасных частей, балансовая стоимость которых - 1 200 руб., а восстановительная - 1 400 руб. Недостачу виновное лицо погашает наличными деньгами в кассу учреждения. В бухгалтерском учете учреждения описанную ситуацию необходимо отразить следующим образом (табл. 4.23, мнение автора). Таблица 4.23. Учет результатов инвентаризации (деятельность, приносящая доход) Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Приняты к бухгалтерскому учету излишки продуктов питания, выявленные при инвентаризации 10532340 40110180 300 2. Списана с бухгалтерского учета недостача ГСМ в пределах норм естественной убыли 10970272 10533440 400 3. Учреждением отражена недостача запасных частей: - по балансовой стоимости; 20974560 10536440 1 200 - на разницу между балансовой и восстановительной стоимостью 20974560 40140180 200 4. Поступили наличными в кассу учреждения денежные средства от виновного лица в погашение недостачи 20134510 20974660 1 400 5. Доходы будущих периодов учтены в доходах текущего отчетного периода 40140180 40110180 200 Счет 20940 "Расчеты по суммам принудительного изъятия" используется для бухгалтерского учета следующих сумм: - поступлений в результате применения мер гражданско-правовой ответственности, включая штрафы, пени и неустойки за нарушение российского законодательства о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг; - поступлений сумм задатков и залогов в обеспечение заявок на участие в конкурсе (аукционе), а также в обеспечение исполнения контрактов (договоров) в соответствии с российским законодательством; - возмещения ущерба в соответствии с российским законодательством, в том числе при возникновении страховых случаев; - иных сумм принудительного изъятия. Соответствующие бухгалтерские проводки представлены в табл. 4.24. Таблица 4.24. Бухгалтерский учет расчетов по суммам принудительного изъятия Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением сформирована дебиторская задолженность в сумме начисленного дохода от принудительного изъятия 20941560 40110140 2. Учреждением учтены суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие неправомерного удержания этих сумм, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения, а также суммы расходов, связанных с судопроизводством 20941560 40110140 3. Учреждением учтены поступившие суммы принудительного изъятия наличными в кассу 20134510 20941660 4. Учреждением учтены поступившие суммы принудительного изъятия на лицевой счет, открытый в органе казначейства, а также на валютный счет 20111510, 20941660 20127510 5. Учреждением учтено уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом в случае принятия решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю государственного (муниципального) контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов). 30200830 20941660 Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 6. Учреждением учтено уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом в случае принятия решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю государственного (муниципального) контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов), если договор оплачивается за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания по оказанию государственных (муниципальных) услуг (выполнению работ). 30406830 20941660 Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) Тесты 1. Для проведения инвентаризации назначается: а) комиссия по трудовым спорам; б) комиссия учреждения совместно с прокуратурой; в) исправительная комиссия для взыскания с виновников порчи и хищения денежных средств; г) инвентаризационная комиссия. 2. Кто возглавляет и формирует состав участников данной комиссии (см. вопрос 1): а) главный бухгалтер учреждения; б) руководитель учреждения (или его заместитель); в) учредитель; г) казначейство района? 3. В каком из перечисленных документов не отражаются результаты инвентаризации: а) в инвентаризационной описи; б) в акте инвентаризации наличных денежных средств; в) в акте инвентаризации безналичных денежных средств в иностранной валюте; г) в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими кредиторами и дебиторами? 4. Какой проводкой оформляется в бухгалтерском учете выявленная недостача денежных документов: а) Д 20935560 К 20135610; б) Д 20930560 К 40110172; в) Д 20111510 К 20905660; ) Д 20981560 К 20135610? 5. Что рекомендуется проверять до начала инвентаризации: а) инвентарные карточки, инвентарные книги и другие регистры аналитического учета; б) техническую документацию; в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду; г) все ответы верны? 6. Основной целью инвентаризации активов учреждений является: а) установление расхождений фактического наличия активов и данных бухгалтерского учета; б) выявление недостач и подтверждение несоответствия занимаемой должности материально ответственного лица; в) обеспечение достоверности показателей бухгалтерского учета, сохранность финансовых и нефинансовых активов; г) нет верного ответа. 7. Возмещение ущерба в соответствии с российским законодательством при возникновении страховых случаев учитывается на счете: а) 20111; б) 20930; в) 20940; г) нет верного ответа. 8. Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету в оценке: а) по текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету расхождения; б) по текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету расхождения; в) по текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату утверждения результатов инвентаризации; г) нет верного ответа. 9. Какой проводкой оформляется в учете погашение выявленной недостачи канцелярских принадлежностей на сумму 12 000 руб. в безналичном порядке: а) Д 20974560 К 20135610; б) Д 20974660 К 10536440; в) Д 20111510 К 20974660; г) Д 20111610 К 20974560? 10. Какой проводкой оформляются в учете выявленные излишки мягкого инвентаря - иного движимого имущества: а) Д 10525340 К 40110180; б) Д 10535340 К 40110172; в) Д 10535340 К 40110180; г) Д 20974560 К 40110172? 11. Какой проводкой оформляется в учете формирование дебиторской задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной ими: а) Д 20930560 К 20800560; б) Д 20930560 К 20800660; в) Д 20111510 К 20800660; г) Д 20940560 К 20800660? Контрольные вопросы и задания 1. На каком счете учитываются расчеты с дебиторами по доходам? 2. Охарактеризуйте виды доходов, получаемых учреждениями. 3. Что входит в состав безвозмездных поступлений? 4. На каком счете учитываются авансы, выданные поставщикам за услуги связи? 5. Каковы особенности учета авансовых платежей? 6. Опишите порядок отражения в учете операций по реализации закрепленного за учреждением имущества. 7. Опишите порядок отражения в учете операций по реализации имущества в рамках деятельности, приносящей доход. 8. Кто может быть подотчетным лицом учреждения? 9. Как отражается в бюджетном учете списание командировочных расходов? 10. Назовите срок, в течение которого подотчетное лицо должно отчитаться по командировке. 11. Что такое представительские расходы? 12. Назовите виды материальной ответственности за причиненный материальный ущерб. 13. Перечислите аналитические счета к счету 20900 "Расчеты по ущербу и иным доходам". 14. Что такое норма естественной убыли? 15. Каким первичным документом оформляется недостача денежных средств в кассе учреждения? 16. Назовите общий срок исковой давности. 17. Составьте корреспонденцию счетов по учету продажи готовой продукции. Ответы на тесты К п. 4.1 "Учет расчетов с дебиторами по доходам": N вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Вариант ответа в б б а а а в в г а, б К п. 4.2 "Учет расчетов по выданным авансам" и к п. 4.3 "Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами": N вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Вариант ответа в б б б г г а, б б г в |