БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
Ведомость на выдачу кормов и фуража применяется для выдачи в течение месяца кормов и фуража для кормления рабочего скота и других животных. Каждая выдача кормов и фуража подтверждается подписью получателя. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания выданных кормов и фуража в расход. Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения. Применяется для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных, научных и учебных целей, а также предметов основных средств стоимостью до 3 000 руб. за единицу. Записи проводятся по каждому материально ответственному лицу (графа 1) с указанием выдаваемых материальных ценностей ( графы 3 - 12). Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания материальных ценностей и предметов основных средств стоимостью до 3 000 руб. за единицу в установленном порядке с баланса учреждения. Выдача по ведомости специальной одежды и специальной обуви на нужды учреждения сопровождается также соответствующими записями в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты. Сроки носки (эксплуатации) спецодежды, предметов мягкого инвентаря исчисляются со дня их фактической выдачи в носку (эксплуатацию). Для спецодежды сезонного пользования срок носки (эксплуатации) в течение одного сезона засчитывается за один год. Время хранения на складах в срок носки (эксплуатации) не засчитывается. Истечение срока носки не является основанием для списания специальной одежды и специальной обуви. Эти предметы, возвращенные работниками по истечении сроков носки, но еще годные для дальнейшего использования, могут быть использованы по назначению после стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обезвреживания и ремонта. В карточке указываются данные о работнике (пол, фамилия, имя, отчество, рост, размеры одежды, обуви, дата выдачи, возврата одежды, процент ее износа) и другая информация. Путевой лист применяется для списания в расход всех видов топлива. Например, путевой лист легкового автомобиля является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю. Учреждениям для контроля за движением путевых листов, выданных водителю, и сдачей обработанных путевых листов в бухгалтерию рекомендуем вести журнал учета движения путевых листов. Напоминаем, что обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов установлены Приказом Минтранса России от 18 сентября 2008 г. N 152. Путевой лист, самостоятельно разработанный организацией, может быть одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение ГСМ, при наличии в нем обязательных реквизитов, утвержденных Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте утверждаются распоряжением Минтранса России. Базовая норма расхода топлива зависит от конструкции автомобиля, его агрегатов и систем, категории, типа, назначения автомобильного подвижного состава (легковые, автобусы, грузовые) и вида используемого топлива. При расчете базовой нормы учитывают массу автомобиля в снаряженном состоянии, типизированный маршрут и режим движения в условиях эксплуатации в пределах Правил дорожного движения. Нормы расхода топлива на 100 км пробега автомобиля определены в литрах бензина или дизтоплива для бензиновых и дизельных автомобилей. Транспортная норма (норма на транспортную работу) включает в себя базовую норму и зависит или от грузоподъемности, или от нормируемой загрузки пассажиров, или от конкретной массы перевозимого груза. Эксплуатационная норма устанавливается на основе базовой или транспортной нормы с использованием поправочных коэффициентов (надбавок). Базовая норма также зависит от грузоподъемности, или от нормируемой загрузки пассажиров, или от массы перевозимого груза. Нормы расхода топлива могут повышаться или понижаться в зависимости от условий, при которых эксплуатируется транспортное средство. Для марок автомобилей, не указанных в нормах расхода топлив и смазочных материалов, а также в случае отклонения от установленных законодательством норм нормы расхода устанавливаются по результатам контрольных замеров, проведенных комиссией учреждения на основании приказа руководителя. Результаты контрольного замера оформляются актом, который служит основанием для приказа об утверждении нормы расхода топлива. Фактический расход определяют согласно показаниям приборов и сверяют с данными путевого листа автомобиля. Подтверждением расходов по ГСМ в учреждении являются данные путевых листов, которые выписывает в одном экземпляре уполномоченное лицо учреждения. Путевой лист действителен в течение срока, установленного в учреждении, и может быть выписан на неделю, месяц и др. Неизрасходованный остаток бензина учитывается при дальнейшем списании бензина на основании следующего путевого листа, представленного в бухгалтерию. Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов при оформлении решения о списании мягкого инвентаря, посуды и однородных предметов хозяйственного инвентаря стоимостью от 3 000 руб. до 40 000 руб. включительно за единицу и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия указанных объектов. Если российским законодательством решение о списании имущества требует согласования с собственником имущества (с уполномоченным им органом власти), то акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря принимается к учету только при наличии такого согласования. В акте указываются причины, послужившие основанием для принятия решения о списании объектов, и перечень мероприятий по исполнению решения о списании (ликвидация, утилизация, передача, передача в переработку (аффинаж), иные мероприятия), отметка о результатах проведенных мероприятий, в том числе перечень имущества, подлежащего постановке на учет по результатам проведенных мероприятий, указанных в акте, в целях дальнейшего использования объектов. Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря оформляется в двух экземплярах. Один экземпляр оформленного акта, согласованного в установленном порядке и утвержденного руководителем учреждения, передается в бухгалтерию учреждения (централизованную бухгалтерию), другой остается у материально ответственного лица. Определение непригодности и решение вопроса о списании мягкого инвентаря осуществляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом (распоряжением) руководителя учреждения. Если при увольнении работник сдал спецодежду, срок носки которой не истек, то комиссия определяет процент ее износа, и при повторной выдаче бывшей в употреблении спецодежды срок носки исчисляется с учетом установленного процента износа. При повторной выдаче спецодежды выполняется запись в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты работника с пометкой "бывшая в употреблении". В присутствии комиссии списанный мягкий инвентарь уничтожают (режут, рвут и т.д.), и он превращается в ветошь. При этом штампы, нанесенные ранее на мягкий инвентарь при приеме его к учету и выдаче в эксплуатацию, отрезают. Ветошь, пригодная для использования в хозяйственных целях, принимается на склад по приходному ордеру с указанием веса, затем отпускается в подразделения и используется для уборки помещений и т.д. Ветошь принимается к учету в условной оценке. Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материальных запасов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения. Акт составляет комиссия по поступлению и выбытию активов и утверждает руководитель учреждения. Карточка учета материалов применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру и заполняется на каждый номенклатурный номер материала материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке выполняют на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. Аналитический учет материальных запасов ведут в разрезе их групп (видов), наименований, сортов и количества, по материально ответственным лицам и (или) местам хранения, принимая во внимание положения, предусмотренные отраслевыми стандартами. Аналитический учет материальных запасов, за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, осуществляется в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей. Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (далее - карточка) применяется для аналитического учета: объектов основных средств, материальных ценностей, использованных при изготовлении экспериментальных устройств; материальных ценностей, выданных на транспортные средства взамен изношенных; переходящих наград, призов, кубков; товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, включая спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ; нефинансовых активов в пути; материальных запасов, а также материальных ценностей, принятых в переработку, полученных в аренду, безвозмездное пользование, на хранение. Карточку ведут: - по наименованию, количеству, стоимости; - по каждому объекту арендованного имущества - по инвентарным номерам арендодателя (при наличии номеров); - по нефинансовым активам в пути - по отдельным поставщикам; - по товарно-материальным ценностям, принятым на ответственное хранение, - по владельцам (собственникам); - по сырью и материалам, принятым в переработку, - по заказчикам, видам, сортам и их местонахождению. Заполнение карточки начинается с переноса данных об остатках на начало года. Записи в ней выполняются на основании первичных (сводных) документов, приложенных к журналам операций, в количественном и стоимостном выражении с выведением остатков на конец периода. Карточки составляются по каждому материально ответственному лицу в отдельности. Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведут по видам и возрастным группам (животных на откорме - только по видам) в книге учета животных. Материально ответственные лица отражают материальные запасы в книге (карточке) учета материальных ценностей. Книга учета материальных ценностей (карточка) применяется для отражения в местах хранения материальных ценностей лицами, ответственными за их сохранность. Материально ответственные лица ведут учет по наименованиям, сортам и количеству материалов, готовой продукции, мягкого инвентаря, посуды, объектов библиотечных фондов с использованием отдельных страниц для каждого наименования объекта учета. Учреждение систематически контролирует поступление и расходование материальных ценностей, находящихся на складе (в местах хранения), а также проводит сверку данных по счетам бухгалтерского учета материальных запасов с записями, которые ведут материально ответственные лица по местам хранения материальных ценностей. О результатах проверок должны быть сделаны необходимые записи на отведенной для этого странице в конце регистра. При ограниченном объеме наименований материальных ценностей материально ответственные лица вправе учитывать наличие материальных ценностей и операций по их поступлению и выбытию в карточке учета материальных ценностей. Книга регистрации боя посуды предназначена для обобщения учреждениями (материально ответственными лицами) сведений о разбитой посуде. К посуде, в частности, относятся: рюмки, фужеры, стаканы, чашки, кружки, бокалы, блюда, тарелки, салатники, графины, кувшины, вазы, подносы, кастрюли, жаровни, сковородки, ковши, тазы, чайники, кофейники, формы для запекания, термосы, сотейники, утятницы, хлебницы, терки и др. Записи в данном регистре выполняют материально ответственные лица. Постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения контролирует правильность ведения книги регистрации боя посуды. Синтетический учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения осуществляется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (п. 120 Инструкции по применению Единого плана счетов). Операции поступления материальных запасов учитываются в соответствии с содержанием хозяйственной операции: - в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов - в части операций принятия к учету материалов, товаров по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений) и операций по увеличению фактической (балансовой) стоимости материалов (оборудования, учитываемого в составе материалов, и т.п.) - на сумму фактических затрат по их дооборудованию, модернизации; - в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо журнале операций расчетов с подотчетными лицами - в части операций поступления материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления); - в журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов материальных запасов. Бухгалтерские проводки в отношении поступления (табл. 2.30) и выбытия (табл. 2.31) даны без учета готовой продукции и товаров, а также предметов лизинга. Таблица 2.30. Бухгалтерский учет поступления материальных запасов в бюджетных учреждениях Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы в оценке по фактической стоимости, приобретенные за плату в рамках государственного (муниципального) договора, без дополнительных затрат 10520340, 10530340 30234730 2. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы в оценке по фактической стоимости, сформированной при их приобретении (по нескольким договорам), изготовлении, в том числе хозяйственным способом 10520340, 10530340 10624440, 10634440 3. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы в оценке по фактической стоимости, сформированной в рамках их движения между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) 10520340, 10530340 30404340 4. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету в оценке по фактической стоимости материальные запасы, полученные от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений при закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления. 10520340, 10530340 40110180 Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания 5. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы в оценке по фактической стоимости, приобретенные через подотчетное лицо за плату в рамках государственного (муниципального) договора на нужды бюджетного учреждения 10520340, 10530340 20834660 6. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету в оценке по фактической стоимости материальные запасы, безвозмездно полученные от резидентов РФ и физических лиц - нерезидентов РФ. 10520340, 10530340 40110180 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 7. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы, ранее числившиеся в составе материалов в пути, при их приобретении и переходе права собственности в момент отгрузки поставщиком. 10520340, 10530340 10723440, 10733440 Материальные запасы в пути - это материалы, оплаченные учреждениями по иногородним поставкам, но не поступившие к концу месяца на склад, а также материалы, полученные на склады групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания и не распределенные по учреждениям 8. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету в оценке по фактической стоимости материальные запасы, безвозмездно полученные от наднациональных организаций и правительств 10520340, 10530340 40110152 иностранных государств. Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 9. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы (материалы, комплектующие, запасные части, ветошь, дрова и др.), остающиеся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных, ремонтных работ, в том числе работ по разукомплектации нефинансовых активов, в том числе демонтажа экспериментальных устройств 10520340, 10530340 40110180 10. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету в оценке по фактической стоимости материальные запасы, безвозмездно полученные от международных организаций. 10520340, 10530340 40110153 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 11. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы, остающиеся в распоряжении бюджетного учреждения и полученные от ликвидации (разборки, утилизации) объектов основных средств 10520340, 10530340 40110172 12. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету неучтенные материальные запасы, выявленные при инвентаризации, в оценке по текущей оценочной стоимости 10520340, 10530340 40110180 13. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы, поступившие в натуральной форме в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом 10520340, 10530340 40110172 14. Учтено внутреннее перемещение материальных запасов между подразделениями учреждения. 10520340, 10530340 10520340, 10530340 Отражается в соответствующих регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица 15. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы в оценке по фактической стоимости в результате реорганизации бюджетного учреждения в форме слияния, присоединения, разделения, выделения 10520340, 10530340 30406730 16. Учреждением принят к бухгалтерскому учету молодняк животных, полученный в качестве приплода 10536340 40110180 17. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы, поступившие в результате разукомплектации объектов 10520340, 10530340 40110172 Таблица 2.31. Бухгалтерский учет выбытия материальных запасов в бюджетных учреждениях Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением списана с бухгалтерского учета фактическая стоимость израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных первичных документов в рамках внебюджетной деятельности 10960272, 10970272, 10980272, 10990272 10520440, 10530440 2. Учреждением списана с бухгалтерского учета фактическая стоимость израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных первичных документов в рамках бюджетной деятельности 40120272 10520440, 10530440 3. Учреждением списана с бухгалтерского учета фактическая стоимость материальных запасов, переданных в подразделения учреждения для изготовления основных средств 10621310, 10631310, 10611310 10520440, 10530440 4. Учреждением списана с бухгалтерского учета фактическая стоимость материальных запасов, переданных в подразделение учреждения для производства готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг. 10960272, 10970272, 10980272 10520440, 10530440 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 5. Учреждением списана с бухгалтерского учета фактическая стоимость материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных и иных бедствий, природного явления, катастрофы, согласно принятому решению об их списании 40120273 10520440, 10530440 6. Учреждением списана с бухгалтерского учета фактическая стоимость материальных запасов (за исключением готовой продукции, товаров) в результате их продажи 40110172 10520440, 10530440 7. Учреждением списана с бухгалтерского учета фактическая стоимость материальных запасов в результате их передачи в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) 30404340 10520440, 10530440 8. Учреждением списана с бухгалтерского учета фактическая стоимость материальных запасов в результате их передачи органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления), а также иной государственной организации 40120241 10520440, 10530440 9. Учреждением списана с бухгалтерского учета фактическая стоимость материальных запасов (в случаях, предусмотренных законодательством РФ), переданных бюджетным учреждением в качестве учредителя (участника) в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ или иным юридическим лицам. 21530530, 21550550 10520440, 10530440 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 10. Учреждением списана с бухгалтерского учета фактическая стоимость материальных запасов, пришедших в негодность вследствие физического износа, а также помимо воли бюджетного учреждения (в случаях выявленных недостач, хищений, уничтожения основных средств при террористических актах) согласно принятому решению об их списании 40101172 10520440, 10530440 11. Учреждением списана с бухгалтерского учета фактическая стоимость материальных запасов, безвозмездно переданных в порядке, предусмотренном законодательством РФ: 10520440, 10530440 - организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций; 40120242 - наднациональным организациям и правительствам иностранных государств; 40120252 - международным организациям. 40120253 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 12. Учреждением списана с бухгалтерского учета фактическая стоимость материальных запасов (спецоборудования), переданных со склада в научное подразделение для выполнения согласно договору НИОКР и ТР с одновременным принятием спецоборудования на забалансовый учет по дебету счета 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" 10960272 10536440 13. Учреждением списана с бухгалтерского учета фактическая стоимость материальных запасов, переданных работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, с одновременным принятием на забалансовый учет по дебету счета 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)" 10900272, 10500440 40120272 Готовая продукция Готовая продукция - это часть материальных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют ГОСТам, условиям договора или требованиям иных документов в случаях, предусмотренных российским законодательством. Готовая продукция принимается к учету в оценке по плановой (нормативно-плановой) себестоимости на дату выпуска продукции. По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции. Возникающие при этом отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативно-плановой) себестоимости (экономия или перерасход) относятся: - на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции; - на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года - в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. Организация бухгалтерского учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. Готовую продукцию учитывают в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведут в единицах измерения, принятых в учреждении, в зависимости от физических свойств. Готовую продукцию переводят в состав материальных запасов (основных средств) в целях ее использования для нужд учреждения по фактической себестоимости, признаваемой фактической (первоначальной) стоимостью объекта. Себестоимость готовой продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в ходе производства готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. Затраты учреждения при производстве готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг делятся на прямые и накладные. Прямые затраты можно непосредственно отнести на себестоимость готовой продукции, конкретного вида оказываемой услуги (выполняемой работы). При оказании одного вида услуг все затраты, непосредственно связанные с их оказанием, относятся к прямым затратам (п. 134 Инструкции по применению Единого плана счетов). Накладные затраты возникают в связи с производством различных видов готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Такие затраты распределяются между видами готовой продукции, работ, услуг пропорционально выбранной базе распределения. К общехозяйственным затратам можно отнести: - административно-управленческие расходы; - затраты на содержание персонала, не связанного с производственным процессом; - амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; - арендную плату за помещения общехозяйственного назначения; - затраты по оплате информационных, консультационных и других услуг; - другие аналогичные по назначению затраты. При производстве одного (единственного) вида готовой продукции, оказании услуг, выполнении работ все затраты, непосредственно с этим связанные, относятся к прямым затратам. Прямые затраты относятся на себестоимость производства единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги. Для целей управления в бухгалтерском учете фактические затраты учреждения на производство готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг должны быть детализированы по следующим показателям (п. 134 Инструкции по применению Единого плана счетов). В зависимости от отраслевых особенностей - по экономическим элементам и по статьям калькуляции. По экономическим элементам: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты (командировочные, почтовые, за телефон и проч.). Это единая и обязательная к применению классификация для всех предприятий независимо от их организационно-правовой формы. Классификация показывает, что именно израсходовано на производство продукции и каково соотношение отдельных элементов затрат в общей их сумме. По способу включения в себестоимость - прямые и накладные (в том числе общехозяйственные). По связи с технико-экономическими факторами - условно-постоянные (общехозяйственные) и условно-переменные (накладные). Кроме того, учетной политикой учреждения может быть предусмотрена детализация фактических расходов в целях их нормирования, лимитирования и т.д. Для формирования в денежном выражении информации о затратах на производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов: 10960 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг"; 10970 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг"; 10980 "Общехозяйственные расходы"; 10990 "Издержки обращения". Учет на этих счетах организуют в разрезе аналитических счетов для учета расходов по видам затрат - кодам статей, подстатей расходов КОСГУ в соответствии с положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации. Например, для ведения бухгалтерского учета прямых затрат на производство готовой продукции применяются следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции: 10960211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 10960212 "Затраты на прочие выплаты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 10960213 "Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 10960221 "Затраты на услуги связи в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 10960222 "Затраты на транспортные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 10960223 "Затраты на коммунальные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 10960224 "Затраты на арендную плату за пользование имуществом в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 10960225 "Затраты на работы, услуги по содержанию имущества в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 10960226 "Затраты на прочие работы, услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 10960262 "Затраты на пособия по социальной помощи населению в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 10960263 "Затраты на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления, в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 10960271 "Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 10960272 "Затраты по расходованию материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"; 10960290 "Прочие затраты в себестоимости готовой продукции, работ, услуг". В рамках формирования учетной политики учреждение вправе, руководствуясь требованиями законодательства РФ, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, налогового законодательства РФ по раскрытию информации о затратах на производство готовой продукции, устанавливать в составе рабочего плана счетов аналитические коды видов синтетического счета объекта учета. Согласно п. 134 Инструкции по применению Единого плана счетов накладные расходы могут распределяться пропорционально: - прямым затратам по оплате труда; - материальным затратам; - иным прямым затратам; - объему выручки от реализации продукции (работ, услуг); - иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения. Основным первичным документом по распределению фактических затрат учреждения между конкретными объектами учета (т.е. видами готовой продукции, работ, услуг, а также стоимостью незавершенного производства) является расчет фактической себестоимости платных работ и услуг, а также готовой продукции и стоимости незавершенного производства. На основании этого расчета и осуществляется распределение фактических затрат учреждения в рамках приносящей доход деятельности между названными показателями. Форму расчета необходимо разработать и утвердить в учетной политике учреждения. Способ распределения накладных расходов между видами услуг выбирает само учреждение или орган, на который возложены полномочия учредителя, таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур. Выбранный способ распределения накладных расходов должен быть зафиксирован в учетной политике учреждения. Общехозяйственные расходы, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике распределяются на себестоимость оказанных услуг, а в части нераспределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года. К нераспределяемым расходам относятся те, которые не формируют себестоимость оказываемых услуг. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству (НЗП), которое отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат. Сумма общехозяйственных расходов учреждения не включается в фактическую стоимость НЗП. Аналитический учет затрат на изготовление продукции (работ, услуг) ведут в многографной карточке в разрезе видов производимой учреждением готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг по видам расходов (п. 139 Инструкции по применению Единого плана счетов). Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), операций принятия к учету готовой продукции (в том числе отражение отклонений фактической себестоимости от плановой), а также операций по отнесению сформированной себестоимости затрат, общехозяйственных расходов, издержек обращения на соответствующие счета финансового результата осуществляется в журнале по прочим операциям. Затраты учреждения при производстве готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, общехозяйственные расходы, издержки обращения учитывают в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни в следующих регистрах бухгалтерского учета (п. 140 Инструкции по применению Единого плана счетов): - журнале операций по расчетам по оплате труда; - журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками; - журнале операций по расчетам с подотчетными лицами; - журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов; - журнале по прочим операциям. Способ калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базу распределения накладных расходов между объектами калькулирования выиграет само учреждение самостоятельно или орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя. При этом необходимо оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур. Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции, операций принятия к учету готовой продукции, в том числе отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативно-плановой), а также операций по отнесению сформированной себестоимости затрат, произведенных общехозяйственных расходов на соответствующие счета финансового результата ведут в журнале по прочим операциям. Учитывается готовая продукция в составе групп счетов: 10520 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения", 10530 "Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения", которые содержат аналитический код вида синтетического счета - 7 "Готовая продукция". Бухгалтерские проводки по учету представлены в табл. 2.32. Таблица 2.32. Бухгалтерский учет готовой продукции в бюджетных учреждениях Содержание операции Дебет Кредит Формирование фактической себестоимости (стоимости) готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг 1. Учтены расходы, включаемые в себестоимость при производстве одного вида готовой продукции, выполняемой работы (оказываемой услуги), а также прямые расходы при производстве нескольких видов готовой продукции, выполнении работ (оказании услуг) 10960200 30200730, 20800660, 10400410, 30300730, 10130410, 10500440 2. Учтены накладные расходы, включаемые в себестоимость 10970200 30200730, при производстве разных видов готовой продукции, выполнении работ (оказании услуг) 20800660, 10400410, 30300730, 10130410, 10500440 3. Учтено распределение накладных расходов при производстве разных видов готовой продукции, выполнении работ (оказании услуг) 10960200 10970200 4. Учтены общехозяйственные расходы, включаемые в себестоимость при производстве разных видов готовой продукции, выполнения работ (оказания услуг) 10980200 30200730, 20800660, 10400410, 30300730, 10130410, 10500440 5. Учтено распределение общехозяйственных расходов при формировании фактической себестоимости (стоимости) производства разных видов готовой продукции, выполнение работ (оказание услуг) 10960200 10980200 6. Отнесение фактической себестоимости оказанных учреждением услуг (выполненных работ) в рамках исполнения государственного (муниципального) задания на уменьшение финансового результата учреждения текущего финансового года. 40110180 10960200 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания 7. Списана с бухгалтерского учета фактическая себестоимость оказанных учреждением услуг (выполненных работ) в рамках иной приносящей доход деятельности на уменьшение финансового результата учреждения текущего финансового года. 40110130 10960200 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 8. Списана с бухгалтерского учета фактическая себестоимость оказанных учреждением услуг (выполненных работ) в рамках медицинской помощи, предусмотренной базовой программой обязательного медицинского страхования, на уменьшение финансового результата учреждения текущего финансового года. 40110130 10960200 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 7 - средства по обязательному медицинскому страхованию 9. Списаны с бухгалтерского учета общехозяйственные расходы, не формирующие себестоимость работ, услуг (готовой продукции), выполняемых, оказываемых бюджетным учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, в том числе расходы по содержанию имущества, с отнесением на финансовый результат текущего финансового 40120200 10980200 года. Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания 10. Списаны с бухгалтерского учета общехозяйственные расходы, в части не распределяемой на себестоимость готовой продукции (работ, услуг), на финансовый результат текущего финансового года на основании справки. 40120200 10980200 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) Учет готовой продукции 11. Учреждением (на дату выпуска продукции) принята к бухгалтерскому учету готовая продукция в оценке по плановой (нормативно-плановой) себестоимости на основании требования-накладной 10527340, 10537340 10960200 12. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету суммы разницы между фактической и плановой (нормативно-плановой) себестоимостью готовой продукции по окончании месяца, на основании справки с приложением расчета (перерасход - фактическая себестоимость больше плановой (нормативно-плановой)): а) в части нереализованной продукции - на увеличение ее остатка; 10527340, 10537340 10960200 б) в части реализованной продукции; 40110130 10960200 в) в части продукции, списанной вследствие естественной убыли; 40120272 10960200 г) в случае превышения плановой (нормативно-плановой) над фактической себестоимостью готовой продукции (экономия) указанные операции ("а", "б", "в") отражаются способом "красное сторно" 13. Учреждением списана с бухгалтерского учета сумма естественной убыли готовой продукции на основании соответствующих оправдательных документов 40120272, 10900272 10527440, 10537440 14. Учреждением списана с бухгалтерского учета сумма недостач, хищений готовой продукции на основании соответствующих оправдательных документов 40110172 10527440, 10537440 15. Учреждением списана с бухгалтерского учета стоимость потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах 40120273 10527440, 10537440 16. Учреждением списана с бухгалтерского учета плановая (нормативно-плановая) себестоимость готовой продукции в результате ее реализации 40110130 10527440, 10537440 17. Учреждением учтены хозяйственные операции по переводу готовой продукции в состав основных средств в 10121310 - 10128310; 10527440, 10537440 целях ее использования для нужд учреждения - по фактической себестоимости на основании требования-накладной 10131310 - 10138310 18. Учреждением учтены хозяйственные операции по переводу готовой продукции в состав материальных запасов в целях ее использования для нужд учреждения - по фактической себестоимости на основании требования-накладной 10521340 - 10526340; 10531340 - 10536340 10527440, 10537440 Пример 2.10. Экономико-правовой колледж имеет в своем составе столовую, которая финансируется за счет средств от деятельности, приносящей доход (в 18-м разряде кода счета необходимо указывать 2 - деятельность, приносящая доход). При формировании фактической себестоимости продукции для обеспечения питания учащихся учитывается не только стоимость израсходованных продуктов, но и другие расходы, связанные с ее изготовлением. Все расходы для удобства считаем прямыми. В марте столовая произвела следующие расходы: списаны продукты питания, использованные при изготовлении продукции, - 80 000 руб.; начислена заработная плата работникам столовой - 50 000 руб.; начислены обязательные страховые взносы - 15 000 руб., начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 100 руб. (0,2%); начислено за коммунальные услуги - 20 240 руб. (в том числе НДС - 3 240 руб.). Операции по производству готовой продукции в бухгалтерском учете отражаются записями, представленными в табл. 2.33. Таблица 2.33 Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Отпущены в производство продукты питания для производства готовой продукции 10960340 10532440 80 000 2. Начислена заработная плата работникам столовой 10960211 30211730 50 000 3. Начислены обязательные страховые взносы 10960213 30302730, 30307730, 30310730 15 000 4. Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 10960213 30306730 100 5. Отражены расходы на коммунальные услуги 10960223 30223730 18 000 6. Учтена сумма НДС по коммунальным услугам 21012560 30223730 3 240 7. Принята к бухгалтерскому учету готовая продукция по плановой себестоимости 10537340 10960200 163 100 (80 000 + 50 000 + 15 000 + 100 + 18 000) Товары На счете 10500 "Материальные запасы", содержащем аналитический код вида синтетического счета 8 "Товары", учитываются материальные ценности, приобретенные учреждением для продажи. Товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к учету по фактической стоимости. Учреждения, которые ведут розничную торговлю, товары, переданные в реализацию, вправе учитывать по их розничной цене с обособленным учетом торговой наценки (скидки). Торговая наценка (скидка) учитывается на счете 10500 "Материальные запасы", содержащем аналитический код вида синтетического счета 9 "Торговая наценка". Суммы торговых наценок (скидок) по товарам, реализованным, отпущенным, списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года. Относящиеся к нереализованным товарам суммы наценок (скидок) уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными учреждением размерами сумм наценок (скидок) на соответствующие товары. Аналитический учет товаров, переданных на реализацию, ведут по материально ответственным лицам, местам реализации в порядке, установленном учреждением в учетной политике. Операции по счету 10539 "Торговая наценка" учитываются в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Затраты, произведенные учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе их продвижения на рынке, на основании первичных документов, учитываются по дебету счета 10990 "Издержки обращения" в разрезе следующих аналитических счетов: 10990211 "Издержки обращения в части заработной платы"; 10990212 "Издержки обращения в части прочих выплат"; 10990213 "Издержки обращения в части начислений на выплаты по оплате труда"; 10990221 "Издержки обращения в части услуг связи"; 10990222 "Издержки обращения в части транспортных услуг"; 10990223 "Издержки обращения в части коммунальных услуг"; 10990224 "Издержки обращения в части арендной платы за пользование имуществом"; 10990225 "Издержки обращения в части содержания имущества"; 10990226 "Издержки обращения в части прочих работ, услуг"; 10990262 "Издержки обращения в части пособия по социальной помощи населению"; 10990263 "Издержки обращения в части выплаты пенсий, пособий организациями сектора государственного управления"; 10990271 "Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов"; 10990272 "Издержки обращения в части расходования материальных запасов"; 10990290 "Издержки обращения в части прочих расходов". Затраты, произведенные бюджетным учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров, списываются на дату, определенную в учетной политике учреждения, но не реже чем по результатам месяца учитываются бухгалтерской записью по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 40120200 "Расходы текущего финансового года" и кредиту счета 10990200 "Издержки обращения". Бухгалтерские проводки по учету товаров, торговой наценки (скидки) систематизированы в табл. 2.34. Таблица 2.34. Бухгалтерские проводки по учету товаров, торговой наценки (скидки) Содержание операции Дебет Кредит 1. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету товары в оценке по фактической стоимости, приобретенные через подотчетное лицо для продажи 10538340 20834660 2. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету товары в оценке по фактической стоимости, приобретенные за плату у поставщиков для продажи 10538340 30234730 3. Учтена торговая наценка на товары при розничной торговле (фактическая стоимость товаров доведена до продажной цены при их передаче на реализацию). 10538340 10539440 По нашему мнению, еще должна быть операция внутреннего перемещения товаров со склада в места осуществления торговли - дебет и кредит счета 10538340 со сменой материально ответственного лица 4. Учреждением на основании товарного отчета и прилагаемых к нему первичных (сводных) документов признаны в бухгалтерском учете доходы от реализации товаров 20531560 40110130 5. Списана с бухгалтерского учета на основании справки-отчета кассира, приходного кассового ордера фактическая стоимость товаров в результате их продажи 40110130 10538440 6. Одновременно (см. операцию 5) способом "красное сторно" списана с учета сумма торговой наценки на проданные товары 40110130 10539440 7. Способом "красное сторно" списана с бухгалтерского учета сумма торговой наценки по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий, относимой на финансовый результат текущего финансового года на основании товарного отчета, акта о списании материальных запасов и справки 40120273 10539440 8. Способом "красное сторно" списана с бухгалтерского учета сумма торговой наценки по выявленным недостаче, ущербу товаров текущего финансового года 40110173 10539440 9. Приняты к бухгалтерскому учету суммы издержек, произведенные учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров 10990200 30200730, 20800660, 10400410, 30300730, 10130410 (в части ОС <*>, стоимостью до 3 000 руб.), 10500440 -------------------------------- <*> ОС - основные средства. Тесты 1. К материальным запасам государственных (муниципальных) учреждений относятся: а) предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; б) предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, и стоимостью 3 000 руб.; в) предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; г) предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего шесть месяцев, стоимостью менее 40 000 руб. 2. Материальные запасы учитываются на счете: а) 10700; б) 20600; в) 10500; г) 30200. 3. Материальные запасы в пути учитываются на счете: а) 10500; б) 30200; в) 10700; г) 20600. 4. Учет готовой продукции - иного движимого имущества ведут на счете: а) 10537; б) 10538; в) 10505; г) 10507. 5. Каким документом оформляется списание в расход всех видов топлива: а) актом о списании материальных запасов; б) путевым листом; в) накладной; г) актом сдачи? 6. Каким документом оформляется списание с баланса материальных запасов: а) накладной; б) актом сдачи-приемки; в) актом о списании материальных запасов; г) путевым листом? 7. Материальные запасы списывают в оценке: а) по остаточной стоимости; б) по средней фактической стоимости; в) по рыночной стоимости; г) методом ЛИФО. 8. Оприходование материальных запасов, полученных от поставщиков, отражается бухгалтерской записью: а) Д 10500340 К 30234730; б) Д 30220830 К 20611660; в) Д 10500340 К 30405340; г) Д 10500440 К 30405222. 9. Списание материальных запасов (кроме готовой продукции) при их продаже отражается в бухгалтерском учете проводкой: а) Д 40110172 К 10500440; б) Д 30220830 К 20611660; в) Д 40110130 К 10500440; г) Д 40110180 К 10500440. 10. Передача хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей в подразделения учреждения для использования оформляется бухгалтерской проводкой: а) Д 40110172 К 10506440; б) Д 40120272 К 10504440; в) Д 10505340 К 30222730; г) нет верного ответа. Контрольные вопросы и задания 1. Дайте определение нефинансовых активов как объектов бюджетного учета. 2. Назовите аналитические счета к счету 10600 "Вложения в нефинансовые активы". 3. Перечислите условия включения объектов в состав основных средств. 4. Приведите классификацию объектов основных средств. 5. Назовите первичные документы по учету операций с основными средствами. 6. Составьте бухгалтерские проводки по операциям поступления объектов основных средств. 7. Составьте бухгалтерские записи по переоценке объектов основных средств. 8. Какие активы в бухгалтерском учете признаются непроизведенными? 9. В чем заключается основное отличие нематериальных активов от других объектов нефинансовых активов? 10. Составьте бухгалтерские проводки по операциям поступления и выбытия непроизведенных активов. 11. Назовите состав нематериальных активов. 12. Составьте бухгалтерские записи о поступлении нематериальных активов в учреждение. 13. Составьте бухгалтерские проводки по операциям выбытия продуктов питания из учреждения. 14. Каков порядок начисления и учета амортизации по основным средствам и нематериальным активам? 15. Износ и амортизация: это разные категории или одно и то же? 16. Дайте определение срока полезного использования. 17. В каких целях проводится переоценка активов? 18. Какие активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материальных запасов? 19. Что такое естественная убыль материалов? 20. Каким образом осуществляется группировка объектов материальных запасов? 21. Какие расходы учитываются при определении фактической стоимости материальных запасов? 22. Перечислите регистры аналитического и синтетического учета материальных запасов. 23. Составьте бухгалтерские проводки по операциям поступления продуктов питания в учреждение. 24. Дайте определение готовой продукции и товаров. 25. В какой оценке готовая продукция списывается с бюджетного бухгалтерского учета? 26. Составьте бухгалтерские проводки по операциям производства готовой продукции. Ответы на тесты К п. 2.2 "Учет объектов основных средств": N вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Вариант ответа б а а в в а б г а в N вопроса 11 12 13 14 15 Вариант ответа б а а в б К п. 2.3 "Учет нематериальных активов": N вопроса 1 2 3 4 5 Вариант ответа а г в б в К п. 2.4 "Учет непроизведенных активов": N вопроса 1 2 3 4 5 6 Вариант ответа а в а а б а К п. 2.5 "Учет материальных запасов": N вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Вариант ответа а в в г б в б а а а |