БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
Таким образом, первоначальная стоимость исключительного права на использование созданного учебного пособия составила 15 600 руб. (10 000 + 2 600 + 1 600 + 1 400). В табл. 2.21 приведены необходимые бухгалтерские проводки. Таблица 2.21. Бухгалтерские проводки по учету НМА образовательного учреждения Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Сформирована первоначальная стоимость объекта НМА: - начислена заработная плата работникам за создание НМА; 10632320 30211730 10 000 - начислены страховые взносы; 10632320 30302730, 30307730, 2 600 30310730, 30306730 - отражена стоимость израсходованных материалов в принятой оценке; 10632320 10536440 1 600 - исчислен сбор за выдачу свидетельства о регистрации права. 10632320 30291730 1 400 2. Принят к бухгалтерскому учету объект НМА в оценке по первоначальной стоимости 10231320 10632420 15 600 Начисление и учет амортизации объектов нематериальных активов Первоначальная или восстановительная стоимость объектов нематериальных активов возмещается бухгалтерским способом амортизационных отчислений, производимых по отчетным периодам в течение всего срока их полезного использования. Годовую сумму амортизации бюджетное учреждение рассчитывает линейным способом на основе балансовой стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В случаях изменения срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования нематериального актива, годовую сумму амортизации учреждение исчисляет линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной согласно оставшемуся сроку полезного использования на дату изменения срока использования. Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату подразумевается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной амортизации на соответствующую дату. Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату следует понимать срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату. В отечественном законодательстве срок полезного действия (использования) определяется как временной период, в котором амортизируемое имущество способно приносить доход. Сроком полезного использования нематериального актива является период, в течение которого учреждение предполагает использовать актив. Срок полезного использования нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения исходя из следующего: - срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно российскому законодательству; - ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных российским законодательством, получать экономические выгоды. Нематериальные активы, срок полезного использования которых невозможно надежно определить, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По таким нематериальным активам в целях определения амортизационных отчислений срок полезного использования устанавливают из расчета 10 лет. Для расчета сумм амортизации нематериального актива комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов ежегодно определяет продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив, и в случаях его существенного изменения уточняет срок его полезного использования. Возникшая в связи с этим корректировка суммы начисляемой ежемесячно амортизации осуществляется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором проведено уточнение срока полезного использования. Принимая к учету объект нематериальных активов по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, учреждение рассчитывает годовую сумму амортизации линейным способом на основе остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату принятия объекта к учету. В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1 / 12 годовой суммы. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости нематериального актива либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета). Начисление амортизации не может быть более 100% стоимости амортизируемого объекта. Начисление амортизации на объекты прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для принятия решения об их списании из-за полной амортизации. Начисленная амортизация учитывается на счете 10409 "Амортизация нематериальных активов". По объектам нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке: - на объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет; - на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации. Бухгалтерские проводки по учету амортизационных отчислений представлены в табл. 2.22. Таблица 2.22. Бухгалтерский учет амортизации объектов НМА Содержание операции Дебет Кредит 1. Признаны текущие расходы в сумме амортизации НМА, начисленной в отчетном периоде в рамках бюджетной деятельности 40120271 10429420, 10439420, 10449420 2. Признаны текущие расходы в сумме амортизации НМА, начисленной в отчетном периоде в рамках деятельности, приносящей доход 10960271, 10970271, 10980271, 10990271 10429420, 10439420, 10449420 3. Признаны текущие расходы в сумме амортизации НМА стоимостью до 40 000 руб. включительно, начисленной в отчетном периоде в размере 100%, в рамках бюджетной деятельности 40120271 10429420, 10439420, 10449420 4. Принята к бухгалтерскому учету сумма накопленной 30404320 10429420, амортизации при получении объектов НМА в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) 10439420, 10449420 5. Принята к бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации при получении объектов НМА от органов власти (при закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления). 40110180 10429420, 10439420, 10449420 Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания 6. Принята к бухгалтерскому учету сумма накопленной амортизации при получении объектов НМА от государственных (муниципальных) учреждений 40110180 10429420, 10439420, 10449420 7. Списаны с бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации объектов НМА в результате их списания на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов 10429420, 10439420 10220420, 10230420 8. Списаны с бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации объектов НМА в результате их продажи (передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации) в случаях, предусмотренных законодательством РФ 10429420, 10439420 10220420, 10230420 9. Списаны с бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации объектов НМА в результате их передачи в уставный капитал организаций в соответствии с действующим законодательством РФ, при создании некоммерческих организаций. 10429420, 10439420 10220420, 10230420 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) Учет выбытия нематериальных активов В бухгалтерском учете выбытие нематериального актива отражается в случаях: - прекращения срока действия исключительного права учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; - передачи по государственному (муниципальному) договору (контракту) учреждением исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; - перехода исключительного права к другим правообладателям без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); - прекращения использования вследствие морального износа и принятия по указанному основанию решения о списании нематериального актива; - в иных случаях, предусмотренных российским законодательством. Бухгалтерские проводки по учету выбытия объектов нематериальных активов бюджетных учреждений систематизированы в табл. 2.23. Таблица 2.23. Бухгалтерский учет выбытия объектов нематериальных активов Содержание операции Дебет Кредит 1. Списана с бухгалтерского учета первоначальная (восстановительная) стоимость объекта НМА в результате передачи в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) на основании первичных учетных документов 30404320 10220420, 10230420, 10240420 2. Списана с бухгалтерского учета первоначальная (восстановительная) стоимость НМА при их безвозмездной передаче в соответствии с законодательством РФ органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления) 40120241 10220420, 10230420 3. Списана с бухгалтерского учета остаточная стоимость объектов НМА в результате их продажи (передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации) в случае и порядке, установленных законодательством РФ. 40110172 10220420, 10230420 Предварительно отражается списание суммы накопленной амортизации по выбывающим объектам 4. Списана с бухгалтерского учета стоимость объектов НМА при начисленной сумме амортизации 100% (если решение об их списании по причине полной амортизации было принято бюджетным учреждением) 10429420, 10439420, 10449420 10220420, 10230420, 10240420 5. Списана с бухгалтерского учета остаточная стоимость НМА при их безвозмездной передаче в соответствии с законодательством РФ: - иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти; 40120241 10220420 - организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций; 40120242 10230420 - наднациональным организациям и правительствам; иностранных государств; 40120252 - международным организациям. 40120253 Предварительно отражается списание суммы накопленной амортизации по выбывающему объекту. Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 6. Списана с бухгалтерского учета остаточная стоимость 21520000, 10220420, объектов НМА, переданных бюджетным учреждением в качестве учредителя (участника) в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ или иным юридическим лицам в соответствии с действующим законодательством РФ, а также при создании некоммерческих организаций. 21530000, 21540000 10230420 Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) Учет переоценки нематериальных активов В результате переоценки объектов нематериальных активов их первоначальная (фактическая) стоимость преобразуется в восстановительную стоимость (первоначальную, скорректированную до рыночных цен). Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. В соответствии с российским законодательством сроки и порядок переоценки устанавливает Правительство РФ. Результаты проведенной переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки объектов нематериальных активов по состоянию на 1-е число текущего года не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Бухгалтерские проводки межотчетного периода систематизированы в табл. 2.24. Таблица 2.24. Бухгалтерский учет переоценки НМА Содержание операции Дебет Кредит 1. Принята к бухгалтерскому учету сумма дооценки первоначальной стоимости объектов НМА 10220320, 10230320 40130000 2. Принята к бухгалтерскому учету сумма уценки первоначальной стоимости объектов НМА 40130000 10220420, 10230420 3. Принята к бухгалтерскому учету сумма дооценки амортизации объектов НМА, накопленной на дату переоценки 40130000 10429420, 10439420 4. Принята к бухгалтерскому учету сумма уценки амортизации объектов НМА, накопленной на дату переоценки 10429420, 10439420 40130000 Пример 2.7. Учреждение передало безвозмездно другому бюджетному учреждению авторское право на программу для ЭВМ, балансовая стоимость которой составляла 32 000 руб., а сумма амортизации, начисленной к моменту передачи, - 15 000 руб. В учете учреждения операции по передаче НМА надо отразить следующими бухгалтерскими проводками (табл. 2.25). Таблица 2.25. Бухгалтерские проводки по учету передачи НМА Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Списана с бухгалтерского учета сумма накопленной амортизации 10438420 40120241 15 000 2. Списана с бухгалтерского учета 40120241 10231420 32 000 первоначальная стоимость программы в результате безвозмездной передачи Пример 2.8. Срок полезного использования объекта НМА (пять лет) истек (т.е. стоимость нематериального актива (120 000 руб.) полностью самортизирована). Учреждение приняло решение списать данный объект с баланса. Бухгалтерская проводка представлена в табл. 2.26. Таблица 2.26. Учет списания объекта НМА Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Списан с бухгалтерского учета объект НМА по истечении срока его полезного использования 10429420 10221420 120 000 Пример 2.9. В бухгалтерском учете учреждения числится исключительное авторское право на компьютерную обучающую программу. Первоначальная стоимость этой программы составляет 25 400 руб., а сумма начисленной по ней амортизации - 15 400 руб. Специально созданная в учреждении комиссия установила, что дальнейшее использование программы нецелесообразно, поскольку она морально устарела. Свое решение комиссия оформила соответствующим актом. Списание с бухгалтерского учета исключительных авторских прав на программу отражается бухгалтерскими проводками, представленными в табл. 2.27. Таблица 2.27. Учет списания исключительных авторских прав на программу Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Списана с бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации в уменьшение балансовой стоимости НМА 10439420 10231420 15 400 2. Списана с бухгалтерского учета остаточная стоимость авторского права на программу 40110172 10231420 10 000 Тесты 1. В соответствии с какой классификацией осуществляется группировка НМА: а) ОКОФ; б) ОКОП; в) КПП; г) ОКФП? 2. К НМА не относятся: а) НИОКР, давшие положительный результат и оформленные в установленном порядке; б) патент; в) договор приобретения товарного знака; г) программы для ЭВМ и базы данных на материальных носителях. 3. По какой стоимости объекты НМА принимаются к бухгалтерскому учету: а) рыночной; б) справедливой; в) первоначальной; г) текущей? 4. На каком счете учитываются объекты НМА: а) 10100; б) 10200; в) 10302; г) 10406? 5. Какой бухгалтерской проводкой отражается в учете начисление амортизации по НМА стоимостью 52 000 руб.: а) Д 40120271 К 10401410; б) Д 40120271 К 10402410; в) Д 40120271 К 10408420; г) Д 40120271 К 10406420? 2.4. Учет непроизведенных активов К непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, используемые в процессе деятельности, вещное право на которые должно быть закреплено в установленном порядке (земля, недра и проч.) за учреждением. В силу ст. 20 Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ) государственным (муниципальным) учреждениям земельные участки предоставляются на праве постоянного (бессрочного) пользования. Такое право пользования земельными участками, находящимися в государственной (муниципальной) собственности, предоставляется учреждению на основании решения исполнительных органов государственной власти или органов местного самоуправления, обладающих в пределах их компетенции правом предоставлять соответствующие земельные участки. Учреждения, которым предоставлены земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования, осуществляют владение и пользование этими участками в пределах, установленных законом, иными правовыми актами и актом о предоставлении участков в пользование. Кроме того, указанные учреждения вправе, если иное не предусмотрено законом, самостоятельно использовать участки в целях, для которых они предоставлены, включая возведение для названных целей на участках зданий, сооружений и другого недвижимого имущества (ГК РФ). Основаниями для прекращения прав постоянного (бессрочного) пользования земельными участками являются (ст. 45 ЗК РФ): - отказ от права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками; - ненадлежащее использование земельных участков; - изъятие земельных участков для государственных (муниципальных) нужд; - иные случаи, предусмотренные федеральными законами. Учреждения, использующие земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими участками (п. 4 ст. 20 ЗК РФ). Непроизведенные активы, за исключением земельных участков, отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Вовлечением земельных участков в экономический (хозяйственный) оборот является приобретение, продажа и передача земельных участков с учетом ограничений, установленных ЗК РФ. Земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), учитываются на соответствующем счете аналитического учета на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, |