БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
основными средствами признаются материальные объекты основных фондов, используемые неоднократно или постоянно на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, осуществлении государственных полномочий либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев (п. 38 Инструкции по применению Единого Плана счетов). Капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения оно включает в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов. При наличии у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если по комплексу конструктивно сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, к группировке объектов основных фондов по подразделам с учетом следующих особенностей: - если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами; - надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами; - наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами; - отдельные помещения зданий, имеющие разное функциональное назначение, а также являющиеся самостоятельными объектами имущественных прав, учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств; - обстановка дороги (технические средства организации дорожного движения, в том числе дорожные знаки, ограждение, разметка, направляющие устройства, светофоры, системы автоматизированного управления движением, сети освещения, озеленение и малые архитектурные формы) учитывается в составе дороги, если иное не установлено порядком ведения реестра имущества соответствующего публично-правового образования; - в случаях, предусмотренных учетной политикой учреждений, двигатели самолетов учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств. На основании Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ведется аналитический количественно-суммовой учет объектов основных средств по инвентарным номерам, которые присваиваются каждому объекту недвижимого и движимого имущества (кроме объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости), независимо от того, находится он в эксплуатации, запасе или на консервации. Рекомендуется формировать один из вариантов присвоения уникального инвентарного порядкового номера. Первый вариант состоит из 12 знаков: 1-й знак - код источника финансирования (1, 2, 3, 4 и т.д.); 2 - 4-й знаки - коды синтетического счета (19 - 21-й разряды счета бухгалтерского учета (101)); 5 - 6-й знаки - коды аналитического счета (группы/вида синтетического счета - 22 - 23-й разряды счета бухгалтерского учета (01 - 08)); 7 - 12-й знаки - порядковый номер объекта в группе (000001 - 999999). Второй вариант состоит из 11 знаков: 1-й знак - код источника финансирования (1, 2, 3, 4 и т.д.); 2 - 3-й знаки - коды аналитического счета (группы/вида синтетического счета - 22 - 23-й разряды счета бухгалтерского учета (01 - 08)); 4 - 5-й знаки - коды амортизационной группы (01 - 10 согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1), если невозможно отнести к коду амортизационной группы, проставляется 00; 6 - 11-й знаки - порядковый инвентарный номер (000001 - 999999). Третий вариант состоит из 17 знаков: 1 - 2-й знаки - коды аналитического счета (группы/вида синтетического счета - 22 - 23-й разряды бухгалтерского счета (01 - 08)); 3 - 11-й знаки - коды по ОКОФ, если какие-то объекты невозможно отнести к соответствующему коду ОКОФ, проставляется 000000000; 12 - 17-й знаки - порядковый номер объекта в группе (000001 - 999999). Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. Если объект основных средств является сложным (комплексом конструктивно сочлененных предметов), т.е. включает в себя обособленные элементы, составляющие вместе с ним единое целое, то на каждом таком элементе должен быть обозначен инвентарный номер, присвоенный сложному объекту (комплексу конструктивно сочлененных предметов). Присвоенный объекту основных средств инвентарный номер сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются. При невозможности обозначить инвентарный номер на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бухгалтерского учета без нанесения на объект основного средства. Основные средства учитываются на синтетическом счете 10100 "Основные средства" Единого плана счетов (19 - 23-й разряды кода счета). В рамках синтетического счета проводится аналитическая группировка основных средств по группам (22-, 23-й разряды кода счета) и видам имущества внутри группы (23-й разряд) в соответствии с ОКОФ. Инструкцией по бухгалтерскому учету утверждены следующие аналитические группы имущества <1> : 10 - недвижимое имущество учреждения; 20 - особо ценное движимое имущество учреждения; 30 - иное движимое имущество учреждения; 40 - имущество - предметы лизинга. -------------------------------- <1> Имущество казенного учреждения подразделяется на недвижимое имущество, иное движимое имущество учреждения и предметы лизинга. Согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К объектам недвижимого имущества также относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. В соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" к недвижимому имуществу (недвижимости), права на которое подлежат государственной регистрации, относятся: земельные участки, участки недр и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы. Другие объекты имущества, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Особо ценным движимым имуществом является движимое имущество, без которого осуществление учреждением его уставной деятельности будет существенно затруднено (ст. 9.2 Федерального закона "О некоммерческих организациях", ч. 3 ст. 3 Закона об автономных учреждениях). В соответствии с Постановлением Правительства РФ перечни особо ценного движимого имущества бюджетных и автономных учреждений определяются соответствующими органами, исполняющими функции и полномочия учредителя. Этим Постановлением установлено, что в перечень особо ценного движимого имущества бюджетных и автономных учреждений включается следующее имущество. 1. Движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает: - для федеральных бюджетных и автономных учреждений - размер, установленный федеральными органами государственной власти, осуществляющими функции и полномочия учредителя, в отношении соответствующих федеральных бюджетных учреждений в интервале от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб.; - для бюджетных и автономных учреждений субъекта РФ - размер, установленный нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ в интервале от 50 руб. до 500 тыс. руб. либо государственными органами субъекта РФ, осуществляющими функции и полномочия учредителя в отношении соответствующих бюджетных учреждений субъекта РФ, в интервале, установленном нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ с соблюдением указанных ограничений, если этим нормативным правовым актом такое право будет предоставлено органам, осуществляющим функции и полномочия учредителя; - для муниципальных бюджетных и автономных учреждений - размер, установленный нормативным правовым актом местной администрации в интервале от 50 руб. до 200 тыс. руб. либо органами местного самоуправления, осуществляющими функции и полномочия учредителя в отношении соответствующих муниципальных учреждений, в интервале, установленном нормативным правовым актом местной администрации с соблюдением указанных ограничений, если этим нормативным правовым актом такое право будет предоставлено органам, осуществляющим функции и полномочия учредителя. 2. Иное движимое имущество, без которого ведение бюджетным, автономным учреждениями основных видов деятельности, предусмотренных их уставом, будет существенно затруднено и (или) которое отнесено к определенному виду особо ценного движимого имущества. 3. Имущество, которое отчуждается в специальном порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами РФ, в том числе музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ, а также документы Архивного фонда РФ и национального библиотечного фонда. Перечень особо ценного движимого имущества учреждения ведут на основе сведений бухгалтерского учета о полном наименовании объекта, его балансовой стоимости и об инвентарном (учетном) номере. Аналитический код вида имущества может быть следующим: 1 "Жилые помещения"; 2 "Нежилые помещения"; 3 "Сооружения"; 4 "Машины и оборудование"; 5 "Транспортные средства"; 6 "Производственный и хозяйственный инвентарь"; 7 "Библиотечный фонд"; 8 "Прочие основные средства". На счете "Жилые помещения" учитываются здания, предназначенные под жилье, включая передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома. Счет "Нежилые помещения" предназначен для учета зданий, представляющих собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и проч.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Это здания, занимаемые органами управления, здания учебных заведений, больниц, поликлиник, домов-интернатов, детских учреждений, библиотек и проч. На счете "Сооружения" учитываются инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, либо для осуществления различных непроизводственных функций (водокачки, плотины, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограждения парков, скверов и общественных садов и др.). На счете "Машины и оборудование" учитываются устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, оргтехника, медицинское оборудование, прочие машины и оборудование). Счет "Транспортные средства" предназначен для учета подвижного состава железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного транспорта, а также гужевого, производственного транспорта и всех видов спортивного транспорта. На счете "Производственный и хозяйственный инвентарь" учитываются предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения; прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов, производства монтажных работ, и т.п.; производственный инвентарь и принадлежности, которые служат для облегчения производственных операций во время работы (рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и др.); оборудование, способствующее охране труда, шкафы торговые и стеллажи; инвентарная тара; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам. Счет "Библиотечный фонд" используется для учета научной, художественной и учебной литературы, специальных видов литературы и других изданий. На счете "Прочие основные средства" учитываются основные средства, которые не нашли отражения на названных счетах. Первоначальная оценка основных средств Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной (фактической) стоимости. Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение и изготовление с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками, подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ) (рис. 2.1). Состав расходов, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Состав расходов на приобретение, сооружение и изготовление объектов │ ┌───┤ основных средств │ │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), │ ├──>│в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от │ │ │деятельности, приносящей доход) │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ├──>│Суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору │ │ │строительного подряда и иным договорам │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ├──>│Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные │ │ │услуги, связанные с приобретением основных средств │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ├──>│Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные │ │ │платежи за приобретение (получение) прав на объект основных средств │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ├──>│Таможенные пошлины │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ├──>│Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую│ │ │приобретен объект основных средств │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ├──>│Расходы по доставке объектов основных средств до места их │ │ │использования, включая расходы по страхованию доставки │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ └──>│Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и│ │изготовлением объекта основных средств │ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Рис. 2.1 Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основных средств. Объект основных средств, находящийся в долевой собственности, принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств соразмерно доле в общей собственности. Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей. Если невозможно установить такую стоимость, то стоимость основных средств, полученных учреждением по указанным договорам, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, в котором они пригодны для использования. Под |