БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ. Учебное пособие т. С. Маслова
 Скачать 1.63 Mb.
|
|
Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ 2.1. Бухгалтерский учет вложений в нефинансовые активы 2.2. Учет объектов основных средств 2.3. Учет нематериальных активов 2.4. Учет непроизведенных активов 2.5. Учет материальных запасов 2.1. Бухгалтерский учет вложений в нефинансовые активы В соответствии с Инструкцией вложениями в нефинансовые активы являются фактические затраты учреждения в объекты нефинансовых активов (основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы) при их приобретении (в том числе по договору лизинга), строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также фактические затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), технологических работ (ТР), результаты которых впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов. Капитальные вложения можно осуществлять только при условии наличия титульных списков, проектно-сметной документации и источников финансирования. В титульных списках содержится перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них приводятся сроки начала и окончания капитальных работ, их сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются сам проект, рабочие чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие документы технического и экономического характера. Проектно-сметную документацию разрабатывают, как правило, специализированные конструкторско-технологические организации. Разнообразие капитальных вложений предопределяет необходимость их группировки, представленной в табл. 2.1. Таблица 2.1. Классификация капитальных вложений Признак классификации Виды капитальных вложений По технологической структуре - строительные и монтажные работы; - оборудование, инструмент и инвентарь; - прочие капитальные работы и затраты По направлению вложений - новое строительство; - расширение; - реконструкция; - техническое перевооружение действующих производств По назначению произведенных затрат - капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов производственного назначения; - капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов непроизводственного назначения (жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, спортивных сооружений и проч.); - капитальные вложения в объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг По степени готовности - капитальные работы законченные; - капитальные работы незаконченные (незавершенное капитальное строительство) Строительные работы связаны с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки и проч. К монтажным работам относятся монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться на месте его постоянного использования только после сборки и установки на фундамент. В состав оборудования, инструмента и инвентаря входят оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа. К первому виду относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений. Ко второму виду - оборудование, которое не требует дополнительных затрат на установку (автомобили и другие транспортные средства, свободно стоящие станки и т.п.). К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в смете строительства. Новым считается строительство зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту. При расширении строятся дополнительные или увеличиваются существующие производства. Реконструкция предусматривает переустройство действующих цехов или производств. При техническом перевооружении действующих производств выполняется комплекс работ в целях повышения технико-экономического уровня отдельных производств, цехов или участков на основе внедрения передовой техники и технологии, модернизации и замены устаревшего оборудования. Законченными считаются объекты, полностью завершенные, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств, нематериальных и непроизведенных активов. В состав незаконченных капитальных вложений, или незавершенного строительства, включаются объем выполненных строительно-монтажных работ по возводимому объекту, стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа, и оборудования, находящегося в монтаже, а также прочие капитальные работы и затраты. Капитальные работы выполняются подрядным способом, т.е. специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) по договору подряда, либо хозяйственным способом, т.е. собственными силами учреждения. Для отражения вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нефинансовых активов, предназначен счет 10600 "Вложения в нефинансовые активы". Учет ведется по фактическим расходам по отдельным объектам, в целом по строительству, по приобретаемым объектам основных средств, непроизведенных активов и др. Для учета вложений в нефинансовые активы бюджетные учреждения применяют следующие счета бухгалтерского учета (табл. 2.2): Таблица 2.2. Счета бухгалтерского учета Группировочные счета Счета бухгалтерского учета 10610 "Вложения в недвижимое имущество учреждения" 10611 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения" 10613 "Вложения в непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения" 10620 "Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения" 10621 "Вложения в основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения" 10622 "Вложения в нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения" 10624 "Вложения в материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения" 10630 "Вложения в иное движимое имущество учреждения" 10631 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения" 10632 "Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения" 10634 "Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" 10640 "Вложения в предметы лизинга" 10641 "Вложения в основные средства - предметы лизинга" 10642 "Вложения в нематериальные активы - предметы лизинга" 10644 "Вложения в материальные запасы - предметы лизинга" По дебету счета 10600 "Вложения в нефинансовые активы" формируются фактические расходы на строительство и приобретение соответствующего объекта нефинансового актива. Определенная таким образом первоначальная стоимость активов, принятых к бухгалтерскому учету и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета "Вложения в нефинансовые активы" в дебет счетов "Основные средства", "Нематериальные активы", "Непроизведенные активы", "Материальные запасы" (табл. 2.3) <1>. -------------------------------- <1> Далее проводки по бухгалтерскому учету объектов даны начиная с 19-го разряда кода счета бухгалтерского (бюджетного) учета. Имеется в виду деятельность бюджетная и связанная с выполнением государственного (муниципального) задания. В некоторых операциях указывается конкретный вид деятельности, в рамках которого возможен данный хозяйственный факт. Бухгалтерские записи приведены согласно Плану счетов бюджетных учреждений. Для казенных и бюджетных учреждений в 24 - 26-м разрядах отражаются коды КОСГУ. Корреспонденция счетов для автономных учреждений не приводится. Она практически аналогична корреспонденции счетов для бюджетных учреждений, только в 24 - 26-м разрядах коды классификации операций сектора государственного управления не указываются. Таблица 2.3. Корреспонденция счетов по счету 10600 "Вложения в нефинансовые активы" Содержание операции Дебет Кредит 1. Учтены произведенные вложения в объекты основных средств, сформированные в сумме задолженности 10601310 20831660 подотчетных лиц 2. Учтены произведенные вложения в объекты нематериальных активов, сформированные в сумме задолженности подотчетных лиц 10602320 20832660 3. Учтены осуществленные вложения в объекты непроизведенных активов, сформированные в сумме задолженности подотчетных лиц 10603330 20833660 4. Учтены произведенные вложения в объекты нематериальных активов 10602320 30232730 5. Отражены суммы НДС, если они согласно нормам налогового законодательства РФ не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении (строительстве) объектов основных средств 10601310 21012660 6. Отражены суммы НДС, если они согласно нормам налогового законодательства России не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении (создании) объектов нематериальных активов 10602320 21012660 7. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности по оплате труда работников, непосредственно связанных со строительством (покупкой) объектов основных средств 10601310 30211730 8. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности по взносам на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленным от фонда оплаты труда работников, непосредственно связанных со строительством (покупкой) объектов основных средств 10601310 30306730 9. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности поставщикам за приобретенные объекты основных средств 10601310 30231730 10. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности по уплате государственной пошлины за регистрацию автотранспортного средства в органах ГИБДД 10601310 30291730 11. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности за услуги по установке сигнализации на автотранспортное средство 10601310 30226730 12. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности за консультационные и посреднические услуги, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств 10601310 30226730 13. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности за услуги по доставке объектов основных средств (включая страхование доставки), непосредственно связанные с их приобретением 10601310 30222730 14. Учтены произведенные вложения, сформированные в 10602320 30211730 сумме задолженности по оплате труда работников, непосредственно связанных с приобретением (созданием) объектов нематериальных активов 15. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности за государственную регистрацию прав на объекты недвижимости (жилые и нежилые помещения, сооружения) 10601310 30291730 16. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности по взносам в Фонд социального страхования РФ, начисленным от сумм оплаты труда работников, непосредственно связанных с приобретением объектов нематериальных активов 10602320 30302730 17. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении) 10601310 30404310 18. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных бюджетам других уровней 10601310 40110151 19. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в нематериальные активы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении) 10602320 30404320 20. Казенным учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в нематериальные активы, полученные безвозмездно от наднациональных организаций и правительств иностранных государств 10602320 40110152 21. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также от государственных и муниципальных организаций 10601310 40110180 22. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности поставщикам за услуги по доставке материальных запасов, включая страхование доставки (в рамках нескольких договоров) 10604340 30222730 23. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности поставщикам за приобретенные объекты материальных запасов в рамках нескольких договоров 10604340 30234730 24. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности поставщикам, подрядчикам за работы по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию (сортировка, фасовка и др., не 10604340 30226730 связанные с их использованием) 25. Отражены суммы НДС, если они согласно нормам налогового законодательства РФ не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении материальных запасов 10604340 21012660 26. Учтены произведенные вложения в объекты материальных запасов, сформированные в сумме задолженности подотчетных лиц 10604340 20834660 27. Учтены осуществленные вложения в объекты непроизведенных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) 10613330 30404330 28. Списаны с бухгалтерского учета суммы произведенных вложений, в том числе в объекты, не завершенные строительством, уничтоженные в результате стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы 40120273 10601410 29. Списаны с бухгалтерского учета суммы произведенных вложений, в том числе в объекты, не завершенные строительством, уничтоженные в результате террористических актов, иных действий, совершенных помимо воли учреждения как правообладателя 40110172 10601410 30. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы, полученные безвозмездно от международных финансовых организаций 10604340 40110153 31. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителю) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также от иных юридических лиц 10604340 40110180 32. Сформирована первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету в результате завершения капитальных вложений, а также работ по достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию на основании акта о приеме-передаче объекта нефинансовых активов 10100310 10601410 33. Сформирована первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету в результате завершения капитальных вложений, а также работ по модернизации на основании акта о приеме-передаче объекта нефинансовых активов 10201320 10602420 34. Сформирована первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов, принятых к бухгалтерскому учету в результате завершения капитальных вложений 10310330 10613430 35. Сформирована фактическая стоимость материальных запасов, принятых к бухгалтерскому учету в результате завершения капитальных вложений в рамках нескольких договоров 10500340 10604440 36. Списаны с бухгалтерского учета суммы произведенных вложений в объекты нефинансовых активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) 30404300 10604440 37. Списаны с бухгалтерского учета суммы произведенных вложений при осуществлении НИОКР и ТР, по которым не получены положительные результаты 40110172 10602420 Регистром аналитического учета капитальных вложений служит многографная карточка, которая ведется по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому) объекту в разрезе видов затрат, приобретаемому объекту нефинансовых активов, а также по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (выполняемой работе). Пример 2.1. Казенное учреждение заключило договор с ООО "Актив" на приобретение у него медицинского оборудования - недвижимого имущества в рамках бюджетной деятельности. Общая стоимость оборудования по договору составила 500 000 руб. Дополнительно приобретая оборудование, учреждение оплатило консультационные услуги сторонней организации в сумме 10 000 руб. Кроме того, учреждение самостоятельно внесло поправки в техническую документацию, чтобы улучшить характеристики оборудования. Дополнительные расходы по подготовке оборудования к эксплуатации составили: - оплата труда сотрудников, принимавших участие в этой работе, - 3 000 руб.; - страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (ФСС), Пенсионный фонд РФ (ПФР), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 780 руб.; - стоимость израсходованных материалов - 300 руб. Таким образом (табл. 2.4), первоначальная стоимость оборудования, приобретенного за плату, составила 514 080 руб. (500 000 + 10 000 + 3 000 + 780 + 300). Таблица 2.4. Корреспонденция счетов по учету операций казенного учреждения Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Увеличены капитальные вложения в основные средства при их приобретении 10611310 30231730 500 000 2. Увеличены капитальные вложения в основные средства на сумму консультационных услуг 10611310 30226730 10 000 3. Увеличены капитальные вложения на сумму заработной платы, начисленной сотрудникам за подготовку оборудования к эксплуатации 10611310 30211730 3 000 4. Увеличены капитальные вложения на сумму начисленного страхового взноса в ФСС, ПФР, ФФОМС 10611310 30302730, 780 30310730, 30307730 5. Увеличены капитальные вложения на стоимость израсходованных материалов 10611310 10506440 300 |