В. В. Бузырев Т. А. Ивашенцева А. Г. Кузьминский
 Скачать 1.71 Mb.
|
|
Физический износ связан с потерей основными средствами своих потре- бительских свойств. Он выражается в коррозии металла, деформации частей и деталей машин, поэтому его также называют материальным износом. ОФ ме- няют свою натурально-вещественную форму и не могут использоваться по на- значению - теряют свою потребительную стоимость. В строительных организа- циях в силу специфики строительного производства ОФ подвержены значи- тельному материальному износу. Физический или материальный износ основных фондов зависит от сле- дующих факторов: условий их использования, интенсивности эксплуатации, своевременности и качества ремонтов, качества узлов и деталей машин, квали- фикации обслуживающего персонала и др. ОФ строительных организаций ис- пользуются на открытом воздухе, подвержены воздействию атмосферных явле- ний, поэтому материально изнашиваются быстрее и в большей степени, чем в других отраслях народного хозяйства и промышленности. Физический износ может определяться по каждой единице основных средств и в целом по строительной организации. Он неразрывно связан со сро- ком полезного использования ОФ, то есть по истечении этого срока единица (объект) основных средств полностью физически изнашивается. Физический или материальный износ можно охарактеризовать такими показателями: а) сумма начисленного износа по фондам (И ф ). Она определяется суммой амортизационных отчислений на воспроизводство (реновацию, обновление) ОФ, начисленных с начала их эксплуатации (в рублях) И ф = А год * Т ф или (3.20) И А Ф год i Т Ф = = ∑ , 1 (3.21) где А год - годовая сумма амортизационных отчислений, р.; Тф - фактический срок службы ОФ с момента их приобретения, годы; t - текущий год начисления амортизационных отчислений; б) коэффициент износа фондов (К иф ). Он показывает степень изношенно- сти ОФ, рассчитывается в процентах по каждому виду, группе и в целом по всей сумме основных фондов организации: К иф = И ф / Ф пб * 100 ; (3.22) в) остаточная стоимость основных средств - первоначальная или восста- новительная стоимость ОФ за вычетом износа (Ф ост ), определяется по формуле: 179 Ф ост = Ф пб(вос) - И ф (3.23) Моральный износ возникает по следующим причинам: в результате технического прогресса в отраслях, производящих фонды (в машиностроении); в результате изменения технических и технологических характеристик (совершенствования) строительной продукции. Моральный износ означает, что действующие фонды становятся неэф- фективными, обесцениваются в результате того, что появляются новые, более производительные машины и механизмы. В зависимости от направления дейст- вия научно-технического прогресса (НТП) различают две формы морального износа. Первая форма связана с развитием техники, совершенствованием техно- логии на предприятиях, производящих машины, что обеспечивает сокращение затрат на их изготовление. Происходит утрата стоимости ОФ вследствие повы- шения производительности труда в изготавливающих их отраслях. Эта форма не приводит к необходимости замены действующего оборудования новым, так как технический уровень и того и другого оборудования остается одним и тем же. Моральный износ первой формы (И м(1) ) рассчитывается по формуле: И м(1) = (Ф пб - Ф вос ) / Ф пб * 100 . (3.24) Вторая форма морального износа обусловлена изменением конструктив- ных качеств машин и механизмов, что сопровождается ростом их производи- тельности и снижением себестоимости изготавливаемой ими продукции. При- менение технически устаревших средств труда (машин и оборудования) сдер- живает рост производительности труда в организации, снижает конкурентоспо- собность выпускаемой продукции и выполняемых работ, поэтому вторая форма морального износа, как правило, сопровождается заменой устаревшего обору- дования на новое, более производительное. Моральный износ второй формы (И м(2) ) можно определить следующим образом: И м(2) = Ф пб - Ф пб * В1 / В2 , (3.25) где В1 и В2 - годовая производительность (выработка), соответственно, дейст- вующих и новых видов ОФ, в натуральных единицах измерения. Показатели морального износа используются в аналитических целях. Их значение интересует партнёров строительной организации при заключении с ней сделок (насколько прогрессивные ОФ используются в организации). Эти показатели оцениваются при продаже ОФ (в процессе приватизации, при бан- кротстве предприятия и т.п.), при разработке бизнес-планов организации. 180 Моральному износу в большей степени подвержена активная часть ОФ - машинный парк и транспортные средства. Кроме того, что вторая форма мо- рального износа вызывается выпуском более совершенных и производительных машин, в строительстве она может происходить и из-за изменения конструк- тивных характеристик создаваемой продукции (строящихся зданий и сооруже- ний). Например, применение сборных конструкций, переход к повышенной или пониженной этажности возводимых жилых домов и офисных зданий приводит к моральному износу специализированных транспортных средств (панелевозов, плитовозов) и грузоподъемных машин (кранов, подъемников). Происходящие в соответствии с государственными программами структурной перестройки (“Жилище”, “Свой дом”) изменения в жилищном строительстве - сооружение домов усадебного типа и коттеджей из мелкоштучных конструкций и лёгких бетонов - сопровождаются моральным износом башенных кранов и другой тех- ники. Современный уровень изношенности машин и оборудования в строитель- стве (по состоянию на конец 1996 г.) составляет 33,9%, доля полностью физи- чески изношенных и подлежащих замене основных фондов - 5,8% [2]. Если сравнивать строительство с другими отраслями народного хозяйства и промышленности, то можно отметить, что темпы обновления (или воспроиз- водства) его ОФ значительно выше. Это объясняется особенностями строитель- ного производства - подвижный или мобильный характер работ, работы на от- крытом воздухе. Отсюда - ускоренный физический и моральный износ. В результате физического износа стоимость основных средств должна быть полностью перенесена на себестоимость выполняемых работ, производи- мой продукции и оказываемых услуг. Процесс постепенного перенесения стои- мости средств труда по мере износа на стоимость производимой продукции и использования этих сумм для последующего воспроизводства ОФ и называют амортизацией. Процесс амортизации ОФ проявляется в виде отчисления денежных средств в амортизационный фонд. Амортизационные отчисления представляют собой денежную форму перенесённой стоимости функционирующих ОФ и включаются в себестоимость продукции. С развитием НТП, увеличением применения машин происходит возраста- ние доли амортизационных отчислений в общих затратах на производство, то есть в себестоимости продукции, работ и услуг. В современных условиях пере- хода к рыночным отношениям, значительной инфляции возникла противопо- ложная тенденция - доля амортизации в себестоимости работ снижается из-за резкого уменьшения степени механизации строительных работ и использования привлеченных строительных машин на условиях аренды. Амортизационные отчисления начисляются не по всем основным средст- вам, а только по тем, которые были приобретены за счёт собственных источни- ков организации, и с течением времени (из-за физического износа) их нужно 181 восстановить, воспроизводить. Исходя из этого, амортизация не начисляется на следующие основные средства: • дарёные; • безвозмездно переданные организации в процессе приватизации; • приобретённые за счёт бюджетных ассигнований; • жилищный фонд; • объекты внешнего благоустройства и лесного хозяйства; • земельные участки; • объекты природопользования и другие основные средства [153]. С 01.01.98 организации могут начислять амортизационные отчисления одним из следующих способов [153]: - линейным; - уменьшаемого остатка; - списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений оп- ределяется как произведение первоначальной стоимости ОФ и нормы аморти- зации, исчисленной исходя из срока их полезного использования, по формуле: А год = Ф пб * Н ам / 100 , (3.26) где Н ам - норма амортизационных отчислений (%), определяется по формуле: Н ам = 100 / Т пи , (3.27) где Т пи - срок полезного использования ОФ, годы. Срок полезного использования объекта основных средств (Т пи ) - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей её деятельности. Он оп- ределяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учёту исходя из следующих условий: ♦ ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожи- даемой производительностью или мощностью применения; ♦ ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов ремонтов; ♦ нормативно-правовых и других ограничений использования этого объ- екта (например, срок аренды). При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости ОФ на начало отчёт- 182 ного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного ис- пользования этих фондов. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется ис- ходя из принципов линейного способа каждый год равными долями, но при этом срок эксплуатации корректируется в зависимости от фактического состоя- ния эксплуатации объектов основных средств (срок переноса стоимости основ- ных средств увеличивается на время нахождения соответствующих объектов на консервации, в ремонте, модернизации). При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соот- ношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагае- мого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта основных средств. Данный способ начисления амортизации удобно применять в организациях при неритмичном использовании основных средств, что характерно для строительства. Годовая сумма амортизационных отчисле- ний при этом способе определяется следующим образом: А год = Ф пб * О год / О пи , (3.28) где О год - натуральный показатель объёма продукции (работ, услуг) в отчётном периоде; О пи - предполагаемый объём продукции (работ, услуг) за весь срок полез- ного использования объекта основных средств, в натуральных еди- ницах измерения. Годовая сумма амортизационных отчислений при любом способе начис- ляется в течение года, ежемесячно в размере 1/12 части годовой суммы, начи- ная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данной единицы основных средств на баланс организации и до полного погашения стоимости этих основных средств. Также ежемесячно начисленная амортизация включает- ся в себестоимость продукции, работ, услуг. При этом размер ежемесячных амортизационных отчислений не зависит от степени использования основных фондов, то есть от интенсивности работы машин и механизмов. Поэтому улуч- шение использования парка строительных машин приводит к снижению разме- ра амортизации на единицу производимой продукции (работ, услуг), то есть к снижению себестоимости продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления относятся к постоянным расходам и при увеличении выработки машин (росте объёмов работ и продукции) наблюдается экономия по условно-постоянным расходам (Э с ): Э с = А гсм * (О ф / О п - 1) , (3.29) 183 где А гсм - годовая сумма амортизационных отчислений по строительным маши- нам (активным ОФ), плановая, р.; О ф и О п - соответственно, фактический и запланированный объёмы СМР, продукции и услуг, р. В ходе эксплуатации основных средств, физического и морального износа необходимо периодически их восстанавливать. Восстановление или воспроиз- водство (непрерывно повторяющийся процесс обновления) объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконст- рукции. Различают целую систему ремонтов, которая применяется для поддер- жания ОФ в работоспособном состоянии. Ремонты бывают: текущие, капиталь- ные и восстановительные (после стихийных бедствий). При текущем ремонте происходит частичная разборка машины с заменой отдельных изношенных уз- лов и деталей. При капитальном ремонте - полная разборка машины и замена изношенных узлов и деталей новыми, то есть производится максимальное вос- становление её первоначальных эксплуатационных качеств. От организации ремонтной базы строительства во многом зависит уровень использования ак- тивной части ОПФ. Большое значение для поддержания машин в рабочем со- стоянии имеют техническое обслуживание и система планово- предупредительных ремонтов (ППР). Назначение технического обслуживания - профилактика, предупреждение неисправностей в работе строительных машин. Аналогичную роль играют и ППР. Если обычные ремонты (текущие) проводят- ся по мере выхода деталей и узлов, то ППР - по графику, плану ремонтов. Они совмещаются с техническим обслуживанием. В результате сокращаются про- стои парка машин, увеличиваются сроки его службы. Ремонт ОФ производится за счёт себестоимости работ. Затраты на ремонты планируются организациями самостоятельно, а списываются на себестоимость работ по факту. При этом для того, чтобы в отдельные периоды года не было резкого увеличения затрат на ремонт в составе себестоимости работ, организации могут создавать резервный ремонтный фонд путём равномерного ежемесячного отчисления в него опреде- лённых (обоснованных предварительными расчётами) сумм. А затем, по мере необходимости, этот резерв используется на текущий или капитальный ремон- ты. Восстановительные ремонты могут производиться за счёт бюджета (феде- рального или местного), льготных кредитов или внебюджетных фондов. Модернизация представляет собой конструктивные усовершенствования действующих машин. Назначение модернизации - сократить потери от мораль- ного износа. Она позволяет увеличить срок службы строительных машин и ОФ, повышать производительность машин, снизить себестоимость изготовляемой с помощью машин продукции (работ, услуг). Модернизация, как правило, осуще- ствляется в процессе капитального ремонта, но затраты - за счёт прибыли, ос- тающейся в распоряжении организации. 184 Реконструкция представляет собой частичную перестройку зданий с за- меной части оборудования и технологий производства работ. Она позволяет получить дееспособные прогрессивные основные фонды, избежать значитель- ные потери от их морального старения. При реконструкции минимальны объё- мы СМР, затраты материально-технических ресурсов и сроки получения необ- ходимых ОФ. Реконструкция как форма воспроизводства основных средств эффективна для обеспечения возрастающих объемов СМР и при изменениях структуры выполняемых работ, производимой продукции и оказываемых услуг. Источником средств на реконструкцию ОФ может быть прибыль организации. Затраты, понесённые организацией на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную балансовую стоимость таких объектов, если эти затраты повышают нормативные показате- ли функционирования объектов основных средств - их срок полезного исполь- зования, мощность, производительность, качество применения и т.п. [153]. После полного физического износа (списания стоимости отдельных объ- ектов основных средств на себестоимость произведённой продукции) и накоп- ления определённых сумм в амортизационном фонде основные средства вос- производятся путём их приобретения. Строятся или покупаются новые едини- цы основных средств за счёт амортизационного фонда. Такое новое воспроиз- водство может быть: простым - приобретаются основные средства, аналогичные выбывшим по стоимости и техническим характеристикам, и объёмы производства остаются неизменными; и расширенным - основные средства приобретаются в большем объёме и с лучшими техническими характеристиками, в результате чего увели- чивается производственная мощность предприятия. При расширенном воспроизводстве кроме амортизационного фонда ис- точником служит прибыль организации. Как в ходе простого, так и в ходе расширенного воспроизводства важно не допустить значительного морального износа ОФ, нужно постоянно следить за последними научно-техническими достижениями. Есть два пути возмещения ОФ - экстенсивный (ОФ заменяются на большее количество аналогичных) и интенсивный (новые машины имеют большую производительность). Характе- ристикой интенсивного пути являются опережающие темпы роста парка строи- тельных машин (то есть активной части) по сравнению с темпами роста всех ОФ. Быстрый рост парка строительных машин способствует повышению уров- ня механизации строительного производства, росту производительности живо- го труда, очень часто - экономии издержек на производство СМР и, тем самым, - повышению конкурентоспособности продукции. Кроме рассмотренных источников воспроизводство основных средств может осуществляться также за счёт: благотворительных взносов физических и юридических лиц, заёмных средств (банковских кредитов и временно свобод- ных средств других организаций), выпуска ценных бумаг (акций и облигаций). 185 В условиях нормальной экономики при отсутствии или незначительном уровне инфляции амортизационного фонда в основном хватает для простого воспроизводства ОФ. Но при современном уровне инфляции (более 10% в год) и значительном росте цен на строительные машины и механизмы этого источ- ника воспроизводства организациям недостаточно. Государством принимаются меры по восстановлению их амортизационных фондов путём периодической переоценки ОФ. В настоящее время установлена ежегодная периодичность та- ких переоценок [153]. Кроме того, отдельные организации для создания дополнительного ис- точника финансирования воспроизводства основных средств могут применять механизм ускоренной амортизации. Метод ускоренной амортизации применя- ется в отношении к следующим основным фондам: - активной части производственных основных фондов (машин, оборудо- вания, транспортных средств), введённых в действие после 1 января 1991 г.; - основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вы- числительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществ- ляется замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более произ- водительной. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (ли- нейный) метод её начисления. При этом утверждённая в установленном поряд- ке норма годовых амортизационных отчислений на реновацию может быть уве- личена не более, чем в два раза. Решение о применении механизма ускоренной амортизации организации принимают самостоятельно [156]. В условиях, когда у организаций из-за высоких цен на строительную тех- нику (и другие виды активных ОФ) нет сразу значительных средств на её при- обретение, одной из форм воспроизводства может быть аренда с выкупом (ли- зинг). Аренда основных средств |