В. В. Бузырев Т. А. Ивашенцева А. Г. Кузьминский
 Скачать 1.71 Mb.
|
|
Аренда - основанное на договоре срочное возмездное владение и пользо- вание имуществом. Все отношения, возникающие в процессе аренды, регули- руются Гражданским кодексом Российской Федерации [51, гл.34]. В настоящее время существуют следующие виды аренды: прокат; аренда транспортных средств; аренда зданий и сооружений; аренда предприятий; 186 финансовая аренда. Арендные отношения между хозяйствующими субъектами (физическими и юридическими лицами) осуществляются на основе договоров аренды. По до- говору аренды (имущественного найма) есть две стороны: арендодатель (владе- лец - собственник или уполномоченное лицо - распорядитель имущества) и арендатор (наниматель - юридическое или физическое лицо). Арендодателями могут быть предприятия и организации любой органи- зационно-правовой формы, отдельные граждане - собственники имущества, ко- митет по управлению государственным имуществом - в случае передачи в арен- ду имущества государственных предприятий, относящихся к федеральной соб- ственности. В роли арендатора могут выступать: любая организация, объединение, подразделение организации, физические лица (отдельные граждане). В договоре аренды, как правило, отражаются следующие моменты: общие положения; перечень имущества, принимаемого (передаваемого) в аренду; раз- мер арендной платы и порядок её внесения; выкуп имущества и его условия; права и обязанности сторон; санкции; порядок прекращения и расторжения до- говора; сроки его действия; прочие условия; подписи. Арендная плата обычно устанавливается в договоре в следующих видах [51, ст. 614]: 1) твёрдые суммы платежей, вносимые единовременно или периодически; 2) установленная доля продукции или доходов, полученных в результате использования арендованного имущества; 3) предоставление арендатором определённых услуг; 4) передача арендатором арендодателю обусловленной договором вещи (имущества) в собственность или в аренду; 5) затраты арендатора на улучшение арендованного имущества; 6) другие или сочетание вышеизложенных. Размер арендной платы определяется по договорённости сторон и не мо- жет пересматриваться чаще одного раза в год. Строительные организации в своей производственно-хозяйственной дея- тельности довольно часто вступают в различные арендные отношения, поэтому рассмотрим подробнее особенности отдельных видов аренды. Прокат - краткосрочная аренда имущества, - применяется строительны- ми организациями для выполнения разовых механизированных СМР, в случае пиковых ситуаций (необходимость срочного выполнения одновременно боль- ших объёмов механизированных работ, выход из строя собственной техники), позволяет обеспечить строительное производство необходимыми строительны- ми машинами и механизмами. В зарубежной практике такой вид аренды назы- вается “рентинг” (краткосрочная аренда-прокат) или “хайринг” (среднесрочная аренда-прокат). За рубежом в роли арендодателя по рентингу и хайрингу вы- ступают специализированные фирмы - прокатчики, которые могут являться филиалами подрядных строительных компаний или торговыми посредниками 187 (дилерами), занимающимися сбытом строительной техники [157]. По договору проката арендная плата обычно устанавливается в виде фиксированных сумм. Ремонт арендованного имущества производит арендодатель. Аренда транспортных средств может быть двух разновидностей: с эки- пажем и без него. Ремонт арендованного транспорта с экипажем осуществляет арендодатель, без экипажа - арендатор. Все расходы по эксплуатации арендо- ванных транспортных средств несёт арендатор. Транспортные средства подле- жат при этом обязательному страхованию, порядок страхования следующий: арендованный транспорт с экипажем страхует арендодатель, без экипажа - арендатор. Аренда зданий и сооружений (недвижимости) имеет следующие особен- ности. Если срок договора аренды более года, он должен быть зарегистрирован в государственных органах. Арендная плата включает плату за пользование землёй и определяется, как правило, на единицу площади зданий и сооружений. При аренде предприятий по договору аренды объектом является весь имущественный комплекс, используемый для предпринимательской деятельно- сти, включая запасы сырья, топлива, другие оборотные средства и права поль- зования имуществом (землёй, природными ресурсами, арендные и др.). Договор аренды предприятия подлежит обязательной государственной регистрации. При финансовой аренде (лизинге) предметом аренды может быть любое имущество, кроме земли и других природных ресурсов. Это одна из форм фи- нансирования производственной деятельности, при которой один субъект (арендодатель) обязуется приобрести в собственность указанное другим субъ- ектом (арендатором) имущество у определённого им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Отношения сторон оформляются лизинговым со- глашением (договором, контрактом), включающим: сумму и срок действия со- глашения, размер арендной платы, процентную ставку, периодичность плате- жей, остаточную стоимость имущества по окончании срока аренды, протокол приёмки имущества арендатором от изготовителя (бывшего владельца), усло- вия страхования имущества, варианты владения имуществом по окончании срока действия аренды и др. В период действия лизингового соглашения юри- дическое право собственности на имущество принадлежит лизинговой фирме (арендодателю), а право на пользование - арендатору. Субъектами лизинговой сделки являются: • лизингодатель - профессиональный предприниматель, который по за- казу арендатора приобретает у поставщика (продавца, производителя) оборудо- вание (или другое имущество) и передаёт его потребителю (арендатору) в поль- зование. В роли лизингодателя обычно выступает лизинговая компания. В ми- ровой практике известны четыре варианта организации лизинговых компаний - лизинговые службы, созданные в структуре банков; универсальные лизинговые компании, создаваемые банками; специализированные лизинговые компании, создаваемые крупными производителями машин и оборудования и лизингую- 188 щими часть своей продукции; лизинговые компании, создаваемые крупными фирмами, специализирующимися на поставке и обслуживании техники; • лизингополучатель - предприниматель, который заказывает лизингода- телю и арендует у него необходимое имущество; • продавец лизингового имущества - организация, у которой приобрета- ется имущество для последующей сдачи в аренду. Арендная плата по договору финансовой аренды производится в виде ли- зинговых платежей и включает: ♦ возмещаемую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества; ♦ сумму, выплачиваемую за кредитные ресурсы; ♦ комиссионное вознаграждение лизингодателю; ♦ страхование лизингового имущества; ♦ другие затраты. В соответствии с ГК РФ договор лизинга должен отвечать следующим условиям: а) право лизингополучателя на выбор объекта лизинга (необходимого имущества) и на выбор продавца. Арендодатель (лизинговая компания) в этом случае не несёт ответственности за выбор предмета аренды и продавца; б) обязательность использования имущества лизингополучателем в пред- принимательских целях; в) приобретение имущества у продавца только при условии передачи его в лизинг; г) размер лизинговых платежей в своей сумме должен быть близок к стоимости лизингового имущества по ценам на момент заключения лизинговой сделки; д) срок, на который имущество передаётся лизингополучателю, не дол- жен быть меньше нормативного срока службы имущества и не должен предос- тавлять лизингодателю возможность сдавать лизинговое имущество в аренду неоднократно в течение нормативного срока его службы. По окончании срока действия лизинговой сделки арендатор: - полностью возвращает оборудование лизинговой компании; - продлевает договор на новый срок на льготных условиях; - либо выкупает имущество по остаточной стоимости (лизинг с после- дующим выкупом). Лизинг даёт определённые преимущества как пользователям, так и про- изводителям лизингового имущества. Использование лизинга для финансирования приобретения технических средств, зданий и сооружений позволяет организациям (арендаторам): пользо- ваться имуществом без единовременного крупного вложения собственных средств на их покупку, что особенно важно для малых и средних предприятий; избежать потерь, связанных с моральным старением имущества, поскольку ли- зинговое имущество находится в собственности лизинговой компании; произ- 189 водить реконструкцию и техническое перевооружение даже не имея значитель- ных средств; обеспечить полное финансирование сделки, не имея наличных средств, так как лизинг обычно не требует авансовых платежей (обычный кре- дит предусматривает оплату не менее 15% стоимости покупки); согласовать удобный порядок внесения лизинговых платежей, может быть после получения выручки от реализации продукции, произведённой на лизинговом оборудова- нии; при международных лизинговых операциях пользоваться налоговыми льготами страны-арендодателя; получать налоговые льготы, так как лизинговые платежи относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополуча- теля; проводить ускоренную амортизацию лизингового оборудования. В то же время лизинг выгоден и производителям оборудования (или дру- гого имущества), так как позволяет расширить рынки сбыта своей продукции; оперативно получать оплату за переданное имущество от лизинговой компа- нии; повышать конкурентоспособность производимого оборудования за счёт оперативных связей с его непосредственными потребителями. В современных условиях спрос на лизинговые услуги в России высок, по- скольку устаревший парк отечественных предприятий требует модернизации и обновления, собственных средств на эти цели у них нет, а возможности полу- чить кредиты в коммерческих банках также ограничены из-за их дороговизны и некредитоспособности большинства отечественных организаций. По состоянию на июнь 1998 г. на территории России работают 536 отече- ственных и 51 зарубежная лизинговые компании [158]. Правительством РФ на- мечены специальные мероприятия по развитию лизинга в Российской Федера- ции на 1997-2000 гг. (постановление Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 915), среди которых - разработка различных методических указаний, обучение основам лизинговой деятельности, содействие созданию специализированных лизинговых компаний и др. В современных условиях аренда становится важной формой воспроиз- водства ОФ строительных организаций, в основном их активной части - парка строительных машин и транспортных средств. Предприятия, не имея значи- тельных средств на приобретение собственных машин, покупают их как бы в рассрочку (долгосрочная аренда с выкупом) или берут их на прокат (кратко- и среднесрочная аренда). Аренда машин очень выгодна при резких конъюнктурных колебаниях, которые сейчас у нас наблюдаются. В таких условиях просто невыгодно дер- жать большой парк собственных машин. С развитием малого бизнеса и специа- лизации в строительстве возрастает доля организаций, выполняющих субпод- рядные работы. При выполнении малыми организациями небольшого объема работ на объекте оказывается выгоднее арендовать строительные машины, чем перебрасывать собственную технику с объекта на объект. По своей экономической сути аренда машин и оборудования является своеобразной формой кредитования продаж. Арендатору она позволяет исполь- зовать дорогостоящую технику без больших начальных затрат на капитальные 190 вложения и выплачивать арендные платежи по мере получения прибыли от экс- плуатации арендуемого оборудования, а арендодателю (производителю машин) - расширить сбыт при относительном сокращении риска потерь от неплатеже- способности покупателя. Малые специализированные строительные организации, чаще всего, арендуют оборудование в форме проката - на несколько часов, дней, неделю, месяц. Специализированные фирмы - прокатчики часто не покупают сдаваемое в прокат оборудование, а приобретают его на условиях лизинга. Таким образом, арендные отношения могут быть и двухуровневой структуры: верхний уровень - лизинг, нижний - рентинг и хайринг. Наиболее развита аренда строительных машин в таких формах в Великобритании - более 60% эксплуатируемого парка машин, во Франции - 20% и в ФРГ - 12% [157]. 3.4. Оборотные средства как часть имущества строительных организаций Экономическая сущность и состав оборотных средств Для непрерывной деятельности и наиболее полного использования про- изводственного потенциала любой организации часть её имущества должна быть в виде оборотных средств. При рассмотрении экономической сущности оборотной части имущества необходимо знать и различать следующие категории: оборотные фонды; оборотные средства; фонды обращения. Оборотные фонды - это часть средств производства (производственных фондов) организации (предприятия). Они представляют собой предметы труда, их натурально-вещественное содержание, потребительную стоимость. Это ка- тегория, определяющая участие материальных средств в процессе производства. В отличие от основных, оборотные фонды участвуют в процессе производства один раз, то есть за один цикл полностью меняют натурально- вещественную форму и переносят свою стоимость на продукты труда (стоимость произведённой продукции, выполненных работ, оказанных услуг). Применительно к деятельности строительных организаций за один производственный цикл - при выполнении определенного вида и объёма строительно-монтажных работ на конкретном объекте - оборотные фонды переносят свою стоимость на себестоимость этих строительно-монтажных работ. Оборотные фонды в строительстве - это различные строительные мате- риалы, конструкции и детали; топливо, горюче-смазочные материалы (ГСМ); запасные части для ремонта; инструмент и производственный инвентарь, спец- одежда (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - МБП). Материалы, детали и другие предметы труда, участвуя в процессе строительного производ- 191 ства, постоянно утрачивают свою натурально-вещественную форму. И поэтому для обеспечения непрерывности строительного производства необходим их оп- ределенный запас на строительной площадке или на складе строительно- монтажной организации. Оборотные фонды находятся в постоянном кругообо- роте и могут выступать либо в виде запасов материалов, деталей, конструкций, либо в виде незавершенного производства СМР (в строительных конструкциях и других затратах на незаконченных зданиях и сооружениях). Критерии отне- сения имущества к оборотным фондам - МБП, используемые в течение пе- риода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного федеральным зако- ном размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования. Оборотные средства - это денежные средства в распоряжении строи- тельно-монтажной организации для образования запасов товарно-материальных ценностей, покрытия затрат по незавершенному строительному производству, расходов будущих периодов (временные сооружения, оргнабор рабочих и др.), для обслуживания платежей и осуществления расчётов в коммерческих банках и др. Оборотные средства, в отличие от оборотных фондов, выступают в стои- мостной форме. Они обслуживают все стадии движения производственных фондов строительно-монтажных организаций и имеют определенную функцию - платежи, расчеты за поставленные товары, выполненные работы, готовую продукцию. Оборотные средства не расходуются в процессе производства, а последо- вательно переходят из одной стадии кругооборота в другую, что наглядно ил- люстрирует следующая схема (рис. 7): Д - Т ... П ... Т' - Д' 1 2 3 Оборотные фонды Фонды обращения Рис.7. Схема кругооборота оборотных средств Можно выделить три стадии кругооборота средств: ♦ первая - Д - Т - приобретение строительных материалов, деталей и конструкций - это оборотные средства в запасах товарно-материальных ценностей; ♦ вторая - Т ... П ... Т' - производственное потребление материалов, переход в незавершенное строительное производство и готовую строи- тельную продукцию - оборотные средства в незавершенном производ- стве; 192 ♦ третья - Т' - Д' - реализация готовой продукции (выполненных строи- тельно-монтажных работ, другой продукции и услуг) - оборотные сред- ства в расчётах - дебиторские задолженности, деньги в кассе и на рас- чётных счетах в банках. Соотношение между понятиями кругооборот и оборот средств: кругообо- рот - это один полный цикл Д -...- Д', оборот - постоянное повторение кру- гооборота. И третья из категорий фонды обращения - это стоимость готовой строи- тельной продукции и средства, связанные с её движением до момента оконча- тельной реализации (поступления средств на расчётный счёт строительной ор- ганизации). Фонды обращения обслуживают сферу обращения и представляют собой часть оборотных средств. Строительно-монтажные организации заинте- ресованы в сокращении сроков реализации готовой строительной продукции и в ускорении оборота денежных документов, что ведёт к сокращению фондов обращения и ускорению оборачиваемости всех оборотных средств, то есть к улучшению их использования. Но в современных условиях хронической за- держки платежей значительная часть оборотных средств строительных органи- заций оказалась связанной в дебиторской задолженности - заказчики из-за от- сутствия у них средств систематически задерживают оплату выполненных СМР. На 1 июля 1997 г. сумма дебиторской задолженности строительных орга- низаций в целом по России составила 82,4 трлн р. - около 78% к выполненному объёму подрядных работ [2]. Оборотные средства - это часть денежных фондов организаций, которые лишь обслуживают производственный процесс, обеспечивая его непрерыв- ность, а, следовательно, непосредственно и не производят прибыли. Но эти средства необходимы для нормального производства продукции, работ, услуг. Они способствуют сокращению простоев основных фондов и рабочей силы, их более эффективному использованию. С одной стороны, определенные оборот- ные средства необходимы, чтобы производство не стояло из-за отсутствия ма- териалов, услуг, машин, рабочих. Но, с другой стороны, экономически невы- годно изымать из производственного процесса значительные средства. Исходя из этого, сложились определенные принципы формирования оборотных средств в организациях: • при определении их размеров исходят из того, что они должны быть минимальными, но, в то же время, достаточными для бесперебойного обеспе- чения процесса строительного производства необходимыми материальными ре- сурсами, для осуществления расчётов с поставщиками и заказчиками; • ведётся систематический учёт оборотных средств на всех стадиях кру- гооборота - в балансе предприятия периодически (раз в квартал) отражаются фактические значения; • определяется примерная потребность в оборотных средствах (осущест- вляется их нормирование) и проводится контроль за их использованием. 193 Оборотные средства строительно-монтажных организаций можно клас- сифицировать по нескольким признакам: 1) по обслуживанию различных стадий оборота - на оборотные фонды и фонды обращения; 2) по источникам формирования - на собственные и заёмные; 3) по принципам организации - на нормируемые и ненормируемые. По первому признаку все оборотные средства делятся на: средства в сфере производства - оборотные фонды (обслуживают пер- вую и вторую стадии кругооборота - Д - Т ... П - Т'); средства в сфере обращения - фонды обращения (обслуживают третью стадию кругооборота - Т' - Д'). Средства в сфере производства, в свою очередь, подразделяются на сред- ства в запасах и средства в производстве. Средства в запасах: производственные запасы основных материалов, кон- струкций, деталей; запасы прочих материалов и топлива; малоценные и быст- роизнашивающиеся предметы. Средства в производстве: незавершенное производство и расходы буду- щих периодов. Средства в производственных запасах необходимы для создания склад- ских не снижающихся запасов, обеспечивающих непрерывность и ритмичность строительного производства. Средства в производстве необходимы для покры- тия затрат по незавершенному производству - оплата материальных счетов, экс- плуатации машин, выплата зарплаты, оплата услуг различных организаций. Средства в сфере обращения подразделяются на денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (в векселя, облигации и другие кратко- срочные ценные бумаги) и средства в расчётах. Они создаются для обеспечения непрерывности оборота фондов предприятий. Часть оборотных средств у строительно-монтажных организаций должна быть постоянно в виде свобод- ных денег, а часть - замораживается на время оплаты выполненных работ и ус- луг заказчиками в виде дебиторской задолженности. То есть, часть оборотных средств выпадает из оборота, поэтому общая сумма оборотных средств строи- тельно-монтажных организаций для обеспечения непрерывности оборота долж- на быть больше на величину фондов обращения. Каждый составной элемент оборотных средств характеризуется опреде- лёнными признаками. Основные материалы, конструкции и детали составляют вещественную основу строительной продукции. Это - кирпич, цемент, прокат черных метал- лов, отделочные материалы и другие строительные материалы и конструкции, применяемые для выполнения СМР. В условиях индустриальных методов про- изводства работ используются готовые конструкции и детали. Они, как прави- ло, при планировании и учете выделяются отдельной строкой - конструкции, детали. 194 Прочие материалы и топливо - это горючее, смазочные, обтирочные и не- которые другие материалы, необходимые при эксплуатации машин и механиз- мов. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - недорогой (стоимо- стью не более стократно установленного федеральным законом размера мини- мальной месячной оплаты труда за единицу) инвентарь и инструмент, незави- симо от срока их полезного использования. В эту статью включаются производ- ственный инвентарь и инструменты, жилищный, конторский и хозяйственный инвентарь, производственная спецодежда и обувь (независимо от срока службы и стоимости), кроме механизированного строительного инструмента. Незавершенное производство - это себестоимость строительно-монтаж- ных работ на несданных заказчикам незавершённых объектах, этапах и ком- плексах работ. Расходы будущих периодов - это своеобразная форма незавершенного производства. Они представляют собой единовременные затраты, которые от- носятся на себестоимость строительно-монтажных работ по частям, так как свя- заны с производством не только в текущем, но и будущих периодах. К расхо- дам будущих периодов относят следующие затраты: - устройство ограждения стройплощадки; - доставка на строительную площадку, монтаж, демонтаж строительных машин; - сооружение временных коммуникаций и зданий. Возводят эти сооружения в начале строительства, а затраты по ним опла- чиваются заказчиками лишь после окончания строительства. К средствам в сфере производства относится группа - “запасы готовой продукции”. Эти запасы появляются у многопрофильных организаций, которые кроме выполнения СМР производят для реализации на рынке строительные и другие материалы, конструкции и товары. Денежные средства - средства, необходимые по ходу оперативной хозяй- ственной деятельности. Это - свободная денежная наличность в кассе, средства на расчётных, валютных, депозитных счетах и аккредитивах. К денежным сред- ствам близки “краткосрочные финансовые вложения” - вложения организации в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленные другим предприятиям займы на срок не бо- лее одного года. И последняя статья - средства в расчётах с заказчиками. Это причитаю- щиеся строительно-монтажным организациям суммы по предъявленным заказ- чикам счетам за выполненные и сданные работы, срок оплаты которых ещё не наступил (так называемая дебиторская задолженность). В последние годы из-за ухудшения финансового положения заказчиков и нарушений ими платёжной дисциплины в этой группе оборотных средств отвлекаются значительные сум- мы. Невыплаты заказчиков за выполненные работы и услуги строительных ор- ганизаций на конец 1996 г. составили 19% выполненного объёма подрядных 195 работ, в 1995 г. - 18%, в 1994 г. - 15%, в 1993 г. -19%. Дебиторская задолжен- ность строительных организаций на 1 января 1998 г. составила 89,5 трлн р., из неё просроченная - 47,0 трлн р. (52,5%). В 1996 г. доля просроченной дебитор- ской задолженности была 50,7%, в 1995 г. - 43,1%, в 1994 г. - 51,8% [2]. Потребность в оборотных средствах, возникшая из-за неплатежей заказ- чиков, покрывается заемными средствами - временно используемыми в обороте средствами других организаций и физических лиц (кредиторской задолженно- стью), кредитами коммерческих банков под высокие проценты, на уплату кото- рых в основном расходуется прибыль. Соотношение между отдельными составными частями оборотных средств представляет собой их структуру. Структура позволяет выявить, в какой форме находится большая часть оборотных средств и где следует искать резервы улучшения их использования. Это необходимо при анализе и планировании производственно-хозяйственной деятельности строительно-монтажных органи- заций. Структура оборотных средств строительных организаций и организаций, занятых в других сферах деятельности, отличаются. Основные отличительные моменты следующие: ♦ из-за больших размеров строительной продукции значительны суммы оборотных средств в сфере обращения (даже при своевременных платежах за- казчиков за выполненные работы); ♦ длительность производственного цикла (сроков строительства объек- тов) приводит к отвлечению оборотных средств в незавершенное производство строительно-монтажных работ - как минимум в размере месячной программы работ, так как расчёты за выполненные работы и услуги, как правило, ведутся ежемесячно; ♦ по сравнению с промышленностью относительно невелика доля обо- ротных средств в производственных запасах материалов и конструкций (в ос- новном из-за действия двух первых факторов); ♦ на структуру оборотных средств влияет профиль строительно-монтаж- ной организации - её специализация на каких-либо видах строительно- монтажных работ - у монтажных и отделочных строительно-монтажных орга- низаций различная структура оборотных средств; ♦ на удельный вес оборотных средств в незавершенном производстве оказывает влияние форма взаиморасчётов между заказчиками и подрядчиками за строительную продукцию - чем крупнее расчётная единица, тем больше средств отвлекается в незавершенное производство. Наименьшая потребность - при ежемесячных расчётах за выполненные работы и наибольшая - при расчё- тах за готовые к эксплуатации объекты - “под ключ”. Источники оборотных средств строительных организаций |