В. В. Бузырев Т. А. Ивашенцева А. Г. Кузьминский
 Скачать 1.71 Mb.
|
|
Сметная себестоимость СМР - это нормативные затраты строительной организации на их выполнение. Она определяется на основе региональных или индивидуальных норм при обосновании договорной цены и заключении кон- тракта подряда. Подрядчик определяет для себя нормативные затраты перед тем, как заключить контракт подряда и подписать протокол с заказчиком о ве- личине договорной цены СМР (в условиях контракта с твердой ценой). Под- рядные организации при расчёте сметной себестоимости работ могут пользоваться сметными нормами и расценками (СНиР), которые введены с 01.01.91 по отдельным видам работ, сметными нормами 1984 г. или формировать собственный банк данных по объектам-аналогам. В течение 1998 г. в России предполагается создание новой сметно-нормативной базы формирования затрат, отражающей рыночные условия деятельности строительных организаций. С 1993 г. создана сеть региональных центров по ценообразованию, кото- рые систематизируют информацию по отдельным экономическим районам о стоимости всех видов СМР при строительстве зданий и сооружений различного назначения. Подрядчики на договорной основе могут получать всю необходи- мую информацию по нормам затрат и рассчитывать нормативную (сметную) себестоимость своих работ. Плановая себестоимость - это плановые или расчётные затраты на про- изводство СМР, рассчитываются перед началом календарного периода для ли- митирования будущих затрат с учётом реальных условий деятельности строи- тельной организации на основе сметной себестоимости работ. Они определяют- ся исходя из конкретных условий работы строительно-монтажной организации: 204 качества и обеспеченности материально-техническими ресурсами, условий снабжения, обеспеченности рабочей силой, применяемых технологий и органи- зации производства и труда, уровня внедрения научно-технических достиже- ний, времени производства работ и т.п. Плановая себестоимость меньше норма- тивной на величину планируемого снижения себестоимости (СН) и может быть больше на сумму затрат, не предусмотренных при обосновании договорной це- ны, но возникающих в конкретных условиях строительства и производства ра- бот (У). Плановая себестоимость работ рассчитывается в целом по строитель- ной организации или по её отдельному участку, объекту на плановый кален- дарный период (месяц, квартал, год): С п = С см - СН п + У, (4.1) где СН п - планируемое снижение (экономия) затрат в плановом периоде или на определённом объекте (этапе, комплексе работ) по сравнению со сметными, р.; У - планируемое удорожание затрат по сравнению со сметными, р. Превышение сметной себестоимости СМР (У) в определённых случаях может быть компенсировано заказчиком. Обычно это оговаривается в контрак- те подряда при обосновании договорной цены. Плановая себестоимость в организациях, как правило, чаще всего исполь- зуется в виде относительного показателя - предельных затрат в расчёте на еди- ницу выполняемых и планируемых к реализации работ: УЗ п = С п / ВР п , (4.2) где УЗ п - удельные затраты (или уровень затрат) в копейках на 1 рубль плани- руемой выручки от реализации СМР, к./р.; ВР п - планируемая выручка от реализации выполняемого в плановом ка- лендарном периоде объёма СМР, р. Фактическая себестоимость СМР отражает величину действительных затрат строительной организации на производство СМР. В неё, кроме затрат, предусмотренных сметой и плановыми расчётами, включаются и непроизводи- тельные затраты, вызванные потерями материалов, простоями, переделками брака и т.п. Фактическая себестоимость определяется по бухгалтерским свод- кам, специальным журналам учёта затрат на производство. Для анализа фактической себестоимости СМР, оценки её динамики, от- клонений от плановой и среднеотраслевой используется показатель удельных затрат (уровень затрат), рассчитываемый по формуле (2.42). Уровень затрат ко- леблется по различным организациям, по отдельным видам строительной про- дукции. В среднем по России фактические затраты на 1 рубль подрядных работ 205 по годам составляли: в 1992 г. - 83,9 к., в 1993 г. - 77,5 к., в 1994 г. - 79,9 к., в 1995 г. - 81,9 к., в 1996 г. - 90.4 к., и в 1997 г. - 90,2 к. [2]. Все три вида себестоимости СМР применяются в хозяйственной деятель- ности подрядчика. По составу затраты можно сгруппировать различными спо- собами - по разным классификационным признакам. Классификация затрат на производство строительно-монтажных работ При планировании, учёте и анализе затраты на производство и реализа- цию продукции (работ, услуг) объединяют в различные группы. В практике вы- деляют два вида группировок затрат: I - по элементам производства; II - по направлениям расходования. Эти группировки затрат используются в деятельности всех организаций и органами статистики. Юридические лица всех форм собственности и организа- ционно-правовых форм, кроме субъектов малого предпринимательства, запол- няют специальную форму федерального государственного статистического на- блюдения № 5-з “Сведения о затратах на производство и реализацию продук- ции (работ, услуг)”, в которой приведены общепринятые наименования отдель- ных групп затрат [160]. Первая классификация основана на выделении затрат по основным эле- ментам процесса труда: предметы труда, средства труда и человек с его навы- ками. Без этих обязательных элементов невозможен ни один процесс труда. Классификация затрат по элементам едина для всех отраслей и сфер деятельно- сти. При этом все затраты группируются по следующим пяти элементам: 1) материальные затраты (МЗ); 2) затраты на оплату труда (ЗОТ); 3) отчисления на социальные нужды (ОСН); 4) амортизация основных фондов (АОФ); 5) прочие затраты (ПРЗ). При второй классификации все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) группируются по их назначению. Эта классификация различна для отдельных видов деятельности (промышленность, сельское хозяй- ство, общественное питание, строительство и др.), она сложилась исходя из традиций калькулирования затрат по отдельным статьям их расходования. В строительных организациях себестоимость СМР по направлениям подразделя- ется на четыре статьи затрат: 1) материалы (М); 2) оплата труда рабочих (ОТР); 3) затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и меха- низмов (ЗЭМ); 4) накладные расходы (НР). 206 По назначению все расходы также можно подразделить на: - прямые (М + ОТР + ЗЭМ); - косвенные или накладные. Прямые расходы (ПР) определяются прямым счётом на каждый вид ра- бот, каждый строящийся объект или комплекс. Они имеют адресный характер. Накладные расходы сложно отнести на тот или иной объект или объём работ, поскольку они связаны с деятельностью строительной организации как хозяй- ствующего субъекта. Это расходы на общее управление, организацию производства и труда. Они определяются в процентах от прямых расходов (в организациях, использующих сметно-нормативную базу 1984 г.) или от оплаты труда рабочих (при использовании сметно-нормативной базы 1991 г.). Существуют специальные нормы НР по видам работ, типам зданий, районам строительства, на основании которых при определении сметной себестоимости СМР рассчитывают сумму НР. Классификации затрат на производство СМР, применяемые в строитель- ных организациях, можно представить в виде схемы (рис. 8). Рис. 8. Классификация затрат на производство строительно-монтажных работ Кроме представленных выше классификаций все расходы любой органи- зации можно условно разделить на две части по отношению к объёмам выпол- няемых работ, выпускаемой продукции, оказываемых услуг: Состав себестоимости СМР По элементам затрат По статьям затрат Материальные затраты Материалы Затраты на оплату труда Оплата труда рабочих Отчисления на социальные нужды Затраты на содержание и экс- плуатацию строительных ма- шин и механизмов Амортизация основных фондов Прочие затраты Накладные расходы 207 условно-постоянные, не зависящие от объёмов производства и реали- зации, связанные с функционированием организации как хозяйствующего субъ- екта. Эти расходы имеют повременный характер и возникают в любом случае, даже если организация вообще ничего не производит; условно-переменные, пропорциональные объёмам производства, чем больше выполняется работ (продукции, услуг), тем больше таких расходов. В случае улучшения использования всех ресурсов и производственной мощности строительной организации в целом увеличиваются и объёмы произ- водства СМР (продукции, услуг), происходит экономия по условно- постоянным расходам (Э упр ), которая может быть определена по формуле: Э с = УПР * (О ф / О п - 1) , (4.3) где УПР - годовая сумма условно-постоянных расходов во всех статьях (эле ментах) себестоимости работ, плановая, р.; О ф и О п - соответственно, фактический и запланированный объёмы СМР, продукции и услуг, р. Состав и структура затрат по элементам Современный состав затрат по элементам приведен в “Положении о со- ставе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включае- мых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования фи- нансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” [161]. Эта классификация едина для всех производств. В элементе “материальные затраты” отражается стоимость: приобретаемых сырья и материалов для СМР со стороны; покупных материалов, используемых в процессе производства продук- ции для обеспечения нормального технологического процесса, на дру- гие производственные и хозяйственные нужды, запасных частей, изно- са инструментов, приспособлений, инвентаря, износа спецодежды и других малоценных предметов; комплектующих изделий, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями; природного сырья; топлива всех видов; энергии всех видов; потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “материаль- ные затраты”, формируется исходя из: цен их приобретения (без учёта налога 208 на добавленную стоимость); наценок (надбавок), комиссионных вознагражде- ний, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных по- шлин; платы за транспортировку; хранение и доставку, осуществляемые сто- ронними организациями. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость про- дукции, исключается стоимость возвратных отходов. В элементе “затраты на оплату труда” отражаются расходы на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и ком- пенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В состав затрат на оплату труда включаются: • выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчис- ленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты тру- да; • выплаты по системным положениям - премии за производственные ре- зультаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год; • выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; • стоимость бесплатных коммунальных услуг, питания и продуктов; • оплата очередных и дополнительных отпусков, проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, прирав- ненных к ним местностях; • выплаты работникам в связи с реорганизацией, сокращением штатов; • единовременные вознаграждения за выслугу лет; • выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда; • оплата учебных отпусков; • оплата за время вынужденного прогула; • доплаты в случае временной утраты трудоспособности; • разница в окладах при временном заместительстве; • суммы, выплачиваемые при выполнении работ вахтовым методом; • заработная плата во время обучения с отрывом от работы; • оплата труда студентов, проходящих производственную практику на предприятиях; • оплата труда студентов в составе студенческих отрядов; • оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, по заклю- ченным договорам; • другие виды выплат. В элементе “отчисления на социальные нужды” отражаются обязатель- ные отчисления по установленным законодательством нормам во внебюджет- 209 ные фонды социального страхования - государственного социального страхо- вания (5,4%), в пенсионный фонд России (работодатели - 28%, отдельные гра- ждане-работники - 1%, с 1 августа 1998 г. - дополнительно 2%), государствен- ный фонд занятости населения (1,5%) и в фонды обязательного медицинского страхования (3,6%), - от затрат на оплату труда работников, включаемых в се- бестоимость продукции (работ, услуг) по элементу “затраты на оплату труда” (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). В элементе “амортизация основных фондов” отражается сумма аморти- зационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в уста- новленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством и учётной политикой предприятия. К элементу “прочие затраты” в составе себестоимости продукции (ра- бот, услуг) относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством по- рядком, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества организации, а также от- дельных категорий работников, вознаграждения за изобретения и рационализа- торские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов. Сложившаяся в последние годы структура себестоимости СМР (соотно- шение между составными частями) по элементам затрат характеризуется сле- дующими данными (табл. 24) [2]. Таблица 24 Структура затрат на производство подрядных работ по элементам в 1992-1997 гг. (в % к итогу) Наименование элемента затрат 1992г. 1993г. 1994г. 1995г. 1996г. 1997г. Затраты, всего 100 100 100 100 100 100 в том числе: - материальные затраты 47,6 47,2 46,8 52,0 52,3 53,6 - затраты на оплату труда 29,3 29,9 27,3 23,8 23,0 23,0 - отчисления на социальные нужды 10,4 10,7 10,2 9,0 8,7 8,7 - амортизация основных фон- дов 2,6 0,9 3,9 3,8 5,4 4,7 - прочие затраты 10,1 11,3 11,8 11,4 10,6 10,0 В разных строительных организациях структура затрат различна. Это за- висит от вида выполняемых СМР, зоны деятельности, вида строительства, фор- мы собственности, организационно-правовой формы. 210 Состав и структура затрат по направлениям Направления или статьи затрат строительно-монтажных организаций ис- пользуются единые при определении сметных затрат на производство СМР, при их планировании и учёте. Себестоимость производства и реализации СМР группируется по так называемым комплексным статьям затрат. Термин “ком- плексная статья” означает, что по данному направлению (назначению) объеди- няются разноэлементные расходы. В статью “материалы” входят затраты на материалы, строительные кон- струкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды матери- альных ресурсов, израсходованные непосредственно на выполнение СМР. За- траты на материалы включаются по их стоимости франко-приобъектный склад (термин “франко” означает “включая”), то есть они включают в себя все расхо- ды от места приобретения или изготовления до приобъектного склада: - цена приобретения (без НДС); - оплата процентов за кредит, предоставленный поставщиком в соответ- ствии с договором поставки; - наценки и комиссионные, уплачиваемые снабженческим и внешнеэко- номическим организациям; - услуги товарных бирж, таможенные пошлины; - затраты на доставку от места приобретения до приобъектного склада (включая транспортные, экспедиционные и погрузо-разгрузочные расходы); - заготовительно-складские расходы (амортизация и эксплуатация склад- ских помещений, заработная плата складских работников, потери и порча мате- риалов в пределах норм естественной убыли, расходы по охране материалов и другие, включая затраты на комплектацию). Статья “оплата труда рабочих” включает основную и дополнительную заработную плату рабочих, занятых непосредственно на СМР, рабочих по дос- тавке материалов от приобъектного склада до места их использования вручную, рабочих, выполняющих пуско-наладочные работы. На эту статью относят: • заработную плату за отработанное время по тарифным ставкам, окла- дам, по сдельной оплате или по смете (при безнарядной системе) в соответст- вии с принятыми в организации системами оплаты труда; • стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты ра- ботникам; • стимулирующие выплаты по системам оплаты труда, премии (за произ- водственные результаты, ввод объектов в эксплуатацию, по итогам года), над- бавки к тарифным ставкам (за профессиональное мастерство, высокие трудовые достижения и т.п.); • компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, сверхурочную, многосменность, за совмеще- 211 ние профессий, подвижной и разъездной характер работ, за работу в тяжёлых и вредных условиях и т.д.); • оплата ежегодных очередных и дополнительных отпусков, включая ком-пенсацию за неиспользованный отпуск; • единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с дей- ствующим законодательством; • выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (рай- онный коэффициент, за работу в пустынных, северных и других районах с тя- желыми природно-климатическими условиями в соответствии с законодатель- ством); • выплаты работникам при выполнении работ вахтовым методом в соот- ветствии с законодательством; • заработная плата рабочим во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; • оплата студентам, работающим в составе студенческих строительных отрядов (ССО); • оплата внештатным работникам по трудовым соглашениям и договорам подряда; • другие виды выплат, включаемые в фонд оплаты труда (кроме финан- сируемых за счет чистой прибыли). Если по действующим способам организации строительного производст- ва и труда в состав работников строительного участка (или бригады) включа- ются ИТР, то вся их зарплата также входит в состав статьи “оплата труда рабо- чих” [162, с. 14]. Статья “затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов” включает расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией строительных машин, механизмов, мобильных зданий и приспособлений: ♦ перевозка и перебазирование машин; ♦ монтаж и демонтаж, содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей; ♦ амортизация; ♦ заработная плата обслуживающего персонала; ♦ текущий ремонт и техническое обслуживание, отчисления в ремонтный фонд; ♦ износ оснастки; ♦ энергия, горюче-смазочные и обтирочные материалы; ♦ накладные расходы, связанные с обслуживанием рабочих; ♦ содержание управления механизации или отдела главного механика; ♦ арендная плата за пользование машинами в соответствии с договорами; ♦ расходы по найму и содержанию транспорта, занятого на ввозе и выво- зе грунта, перевозке материалов от приобъектного склада до места ук- ладки, включая зарплату рабочих на погрузо-разгрузочных работах. |