В. В. Бузырев Т. А. Ивашенцева А. Г. Кузьминский
 Скачать 1.71 Mb.
|
|
валовая прибыль как объект налогообложения. Валовая прибыль (П в ) - сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия, от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрак- тов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расхо- дов по этим операциям. Валовая прибыль исчисляется только для целей налого- обложения по фактическим результатам деятельности организации. По составу она похожа на балансовую прибыль, но есть отличия в части определения фак- тической прибыли от реализации, которые более подробно рассмотрены в под- разделе (4.3). Остаточная (чистая) прибыль (П ч ) - остающаяся у СМО после уплаты из балансовой прибыли налогов и других платежей в бюджет: П ч = П б − Н пр , (4.14) где Н пр - налог на прибыль, уплачиваемый из балансовой прибыли. По отдельным составным элементам или источникам балансовой прибы- ли выделяют такие виды: 1) прибыль от сдачи заказчикам по договорам подряда готовых объектов (“под ключ”), технологических этапов и комплексов работ (в соответствии с принятыми формами взаиморасчётов) - прибыль от реализации работ (СМР). Основные источники этой прибыли - нормативная прибыль, заложенная в дого- ворную цену СМР при заключении договора (контракта) подряда (ПН) и эко- номия от снижения себестоимости СМР (СН) - формула (4.6); 2) прибыль от реализации продукции подсобных производств образу- ется как разница между ценой продажи этой продукции и её себестоимостью. По источникам также, как и прибыль от реализации СМР состоит из двух час- тей - прибыли нормативной, заложенной в цену продукции (через среднеотрас- 228 левую или нормативную рентабельность) и экономии издержек при изготовле- нии этой продукции; 3) прибыль от реализации услуг основного производства (текущие ре- монты строительных конструкций, механизированные услуги и т.п.) населению и другим предприятиям и организациям образуется как разница между дого- ворной ценой выполнения тех или иных услуг по контракту (или установлен- ным тарифом на услуги) и затратами на выполнение услуг. Источников этой прибыли также два (ПН+СН); 4) прибыль от реализации продукции и услуг вспомогательных хо- зяйств к прибыли от строительной деятельности, как правило, не относится, но определяется точно также, как и предыдущие два вида прибыли. В современ- ных условиях в результате диверсификации производства объёмы продукции и услуг вспомогательных хозяйств (неосновного производства) возрастают. Строительные организации занимаются оказанием оздоровительных услуг, тор- говых, складского хранения и проч.; 5) прибыль от реализации основных средств и другого имущества СМО определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этого имущества, увеличенной на индекс инфляции в установленном порядке (при переоценке основных фондов); 6) прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и оп- ционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и це- ной приобретения с учётом оплаты услуг по их приобретению и реализации; 7) доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, ди- виденды по акциям, принадлежащим организации; 8) доходы (расходы) от прочих операций - от аренды имущества, налоги и сборы, относимые на финансовые результаты и уплачиваемые за счёт балан- совой прибыли (налог на имущество, на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, сбор за парковку автомашин); 9) доходы (расходы) от внереализационных операций - доходы: - суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности; - стоимость отдельных основных средств, товаров и иного имущества, полученных безвозмездно от других предприятий, но не ниже их балансовой (по основным средствам - остаточной) стоимости; - доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции; - присуждённые или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причинённых убытков; - прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчётном году; 229 - прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности без создания юридического лица, после её распреде- ления; - положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранных валютах; - другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производ- ством и реализацией продукции, работ, услуг); расходы и потери: - затраты на производство, не давшее продукции и по аннулированным заказам; - затраты по содержанию законсервированных объектов; - не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним при- чинам; - потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; - убытки по операциям с тарой; - судебные и арбитражные расходы; - присуждённые или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причинённых убытков. Причём суммы, внесённые в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с зако- нодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационых операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; - суммы сомнительных долгов по расчётам с другими предприятиями и отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законода- тельством; - убытки от списания просроченной дебиторской задолженности и других нереальных долгов; - некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и пор- ча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценно- стей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий; - некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрез- вычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установле- ны; - отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранных валютах. Внереализационная деятельность (операции) может приносить доходы или убытки. Это во многом зависит от компетентности руководства (менедже- ров) предприятия и работников экономических служб. Умение вовремя и пра- вильно установить причины убытков и возможных доходов положительно ска- 230 зывается на итоге внереализационных операций и общей сумме балансовой прибыли. Основной вид прибыли СМО - прибыль от реализации работ, продукции, услуг и основными источниками увеличения как балансовой прибыли, так и прибыли от реализации являются экономия затрат на производство и реализа- цию работ (продукции, услуг) и рост объёмов производства, позволяющий по- лучить большую массу нормативной прибыли. Факторы, влияющие на доходы и прибыль строительных организаций По направлениям деятельности все факторы можно подразделить на: влияющие на размер балансовой прибыли; оказывающие влияние на прибыль от реализации продукции, работ, ус- луг; влияющие на сумму прибыли, остающейся в распоряжении строитель- ной организации после уплаты налогов (чистую). Поскольку основу как балансовой, так и чистой прибыли составляет при- быль от реализации продукции (работ, услуг), рассмотрим факторы, опреде- ляющие её величину. На сумму (массу) прибыли от реализации оказывают влияние две группы факторов: ценовые и внутренние. Ценовые (внешние) факторы представляют собой: - неоправданный рост цен на строительно-монтажные работы, продукцию и услуги строительных организаций; - формирование монопольно высоких договорных цен в строительстве. Внутренние факторы (зависящие от деятельности строительной органи- зации), в свою очередь, могут подразделяться ещё на три подгруппы: 1) фактор объёма выполняемых СМР, производимой подсобными произ- водствами и хозяйствами продукции и оказываемых услуг. С ростом объёмов производства растёт сумма нормативной прибыли: ПН = О дц * ПН ′ / 100 , (4.15) где О дц - договорная цена выполненного объёма СМР (продукции, услуг) в р.; ПН ′ - нормативная прибыль в договорной цене СМР (продукции, услуг), ис- численная в % к О дц Кроме того, при увеличении объёмов выполняемых работ (продукции, услуг) происходит экономия на условно постоянных расходах в результате бо- лее полного использования производственной мощности строительной органи- зации, которую можно рассчитать по формуле (4.3); 231 2) фактор структуры. Строительные организации выполняют и реализуют различные работы, продукцию, услуги, имеющие в цене разную нормативную прибыль. Структура производственной программы строительной организации определяется удельными весами (долями) этих работ, продукции и услуг. Они могут быть различны. Если в общем объёме работ (продукции, услуг) будут преобладать с более высоким уровнем нормативной прибыли, то итоговая (суммарная) прибыль от реализации будет выше; 3) факторы снижения себестоимости СМР - технические, организацион- ные, хозяйственные, научно-технические достижения (по статьям или элемен- там затрат) - подробно рассмотрены в теме “Себестоимость СМР” (см. подраз- дел 4.1 настоящего учебного пособия). Наряду с вышеперечисленными факторами на размер балансовой прибы- ли организаций значительное влияние оказывает внереализационная деятель- ность. Подробный перечень итогов внереализационной деятельности приведен в предыдущем пункте и оговорен в разделе II - “Формирование финансовых ре- зультатов” “Положения о составе затрат по производству и реализации продук- ции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогооб- ложении прибыли” [161]. Как уже отмечалось, положительные или отрицатель- ные результаты внереализационной деятельности зависят от компетентности менеджеров и собственников организации, их умения грамотно составлять и контролировать договорную и плановую документацию. Кроме рассмотренных факторов на размер прибыли, остающейся в распо- ряжении строительной организации после уплаты налогов (чистой), оказывает влияние и применяемая в организации политика её распределения. Действую- щая система налогообложения предусматривает льготы по величине налога на прибыль в зависимости от направлений её расходования (более подробно рас- сматривается в подразделе 4.3). Поэтому преобладание в расходах из чистой прибыли направлений, по которым предусмотрены льготы по налогообложе- нию, позволяет организациям получать большую массу чистой прибыли при том же размере балансовой. Прибыльность (рентабельность) деятельности строительных организаций Прибыль - важнейший показатель эффективности использования ресур- сов организации, но её абсолютная сумма не может служить обобщающим по- казателем работы строительных организаций. Прибыль как абсолютный ре- зультат деятельности строительной организации подвержена влиянию ценовых (инфляционных) и структурных факторов. Для сравнительной характеристики деятельности различных строительных организаций и оценки эффективности работы одной организации в динамике используют относительные показатели прибыльности - различные виды рентабельности. 232 Рентабельность производства (Р сп , в %) рассчитывается по формуле: Р сп = П б * 100 / С , (4.16) где С - себестоимость сданных СМР, реализованной продукции, услуг, она (как и балансовая прибыль - П б ) может быть плановой и фактической за от- чётный или предыдущие годы, р. При таком способе определения рентабельность характеризует эффектив- ность использования средств, затраченных на производство работ, продукции и услуг подрядной организацией, отражает её конкурентоспособность. Различные организации при выполнении одного и того же вида продукции, работ, услуг имеют разные затраты, что объясняется квалификацией менеджеров, уровнем применяемых материалов, техники, технологий, методов организации произ- водства и труда, управления. Для удовлетворительного существования органи- зации в современных условиях рентабельность строительного производства ре- комендуется специалистами в размере 25-28%. Рентабельность продукции (Р пр , в %) исчисляется строительными орга- низациями при формировании портфеля заказов и производственной програм- мы как отношение суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг) к выручке от реализации (ВР): Р пр = П р * 100 / ВР . (4.17) Определяется отдельно по каждому виду продукции, работ и услуг, ха- рактеризует выгодность или доходность выпуска той или иной продукции, должна быть не ниже уровня нормативной прибыли к выручке от реализации данной продукции (ПН ′ - см. формулу 4.15). Для получения большей массы прибыли от реализации целесообразно в производственную программу строи- тельной организации включать объекты и виды работ (продукции, услуг) с бо- лее высокими уровнями рентабельности. Показатель рентабельности основного вида строительной продукции - строительно-монтажных работ часто используют при характеристике уровня снижения себестоимости СМР. Если уровень рентабельности исчислен по ито- говым показателям деятельности СМО (суммарной прибыли и общей выручке от реализации всех видов работ, продукции, услуг), то её называют рентабель- ностью продаж. Этот показатель широко используется в зарубежной практике при характеристике результативности деятельности организаций. Рентабельность предприятия (Р п ) определяется как отношение балан- совой прибыли, полученной организацией, к среднегодовой стоимости её иму- щества (предприятия): Р п = П б * 100 / АК (4.18) 233 или Р п = П б * 100 / (ОФ ов + ОС ) , (4.19) где АК - среднегодовая стоимость активов (имущества), находящихся в распо- ряжении строительной организации, определяется по балансу пред- приятия, р.; ОФ ов - среднегодовая остаточная восстановительная стоимость основных средств (фондов) и нематериальных активов организации, р.; ОС - среднегодовые остатки оборотных средств, р. Рассчитанный таким образом показатель свидетельствует о том, насколь- ко эффективно использовались средства, вложенные в данное предприятие и применяемые при производстве работ (продукции, услуг) строительно- монтажной организацией, то есть её имущество - основные фонды и оборотные средства. Значение данного показателя рентабельности интересует собственни- ков средств, вложенных в предприятие (акционеров), а также потенциальных инвесторов. Основы планирования прибыли и доходов Балансовая прибыль, планируется в сумме от реализации продукции (ра- бот, услуг) по всем видам деятельности: производство СМР (в том числе капи- тального ремонта), выпуск продукции подсобного производства, выполнение услуг населению и другим организациям, от внереализационной деятельности. Причём сначала планируется прибыль от реализации продукции, работ, услуг, а затем, как сумма - балансовая прибыль. Рассмотрим основы планирования различных составных частей балансо- вой прибыли. Прибыль от реализации строительной продукции (СМР и капиталь- ный ремонт). Она рассчитывается исходя из уровней рентабельности продукции (к объ- ёму работ) каждого вида. Уровень рентабельности складывается в этом случае из уровней нормативной (сметной) прибыли (ПН ′) и планируемого снижения себестоимости работ (У сн ). Нормативная прибыль (сметная прибыль или плановые накопления) ого- варивается при обосновании договорной цены СМР на стадии заключения кон- тракта подряда. Она может устанавливаться в процентах к сметной себестоимо- сти СМР или к фонду заработной платы основных рабочих и рабочих- механизаторов (более подробно состав и назначение сметной прибыли смотреть в предыдущем подразделе). При планировании нормативы сметной прибыли, использованные для расчёта договорной цены СМР, пересчитываются в каждой подрядной строительной организации в процентах к договорной цене выпол- няемого объёма СМР (О дц ). 234 Плановая прибыль от сдачи СМР рассчитывается в целом на производст- венную программу и по каждому строящемуся объекту (выполняемому догово- ру) исходя из намечаемого к выполнению объёма работ (О дц ) следующим обра- зом: П р = О дц * (ПН ′ + У сн ) / 100 , (4.20) где ПН ′ - норматив сметной прибыли к цене СМР, %; У сн - плановый уровень снижения себестоимости СМР, %. Прибыль от продажи (реализации) потребителям продукции и услуг подсобных производств и вспомогательных хозяйств (П рп ) устанавливается с учётом планируемого объёма их производства в натуральных измерителях по каждому виду (О нi ), действующих договорных цен или тарифов на единицу то- го или иного вида продукции и услуг (ДЦ1 i ) и плановой себестоимости произ- водства единицы соответствующего вида продукции или услуг (С1 i ): ( ) ∑ = − ∗ = n 1 i i i Нi РП 1 C 1 ДЦ О П . (4.21) Себестоимость производства единицы какого-либо вида продукции или услуг (С1 i ) планируется, как правило, методом прямого калькулирования. Прибыль от внереализационных операций обычно определяется на ос- нове отчётных данных за истекший год (в части прибылей или убытков по опе- рациям прошлых лет) и исходя из реальных условий деятельности организации в плановом году. Кроме прибыли от реализации и от внереализационных операций некото- рые организации могут иметь и планировать также: |