В. В. Бузырев Т. А. Ивашенцева А. Г. Кузьминский
 Скачать 1.71 Mb.
|
|
прибыль от реализации основных средств и другого имущества - опре- деляется в случае намечаемой в плановом году продажи основных средств (их замене на прогрессивные, при перепрофилировании производства, списании, сокращении объёмов производства и т.п.) как разница между планируемой про- дажной ценой и остаточной стоимостью этих средств на момент реализации; доходы от долевого участия в деятельности других предприятий и ди- виденды по акциям, принадлежащим организации - планируются исходя из имеющихся паёв и акций и объявленных общими собраниями собственников этих предприятий размеров прибыли в расчёте на пай или акцию (может быть гарантирован процент доходов на вложенный капитал); доходы от прочих операций, в частности, от аренды имущества - опре- деляются по заключённым договорам аренды на плановый период - конкретные суммы из условий договоров. Свои потребности в научно-техническом и социальном развитии органи- зации удовлетворяют за счёт прибыли, остающейся в их распоряжении после 235 уплаты налогов и других обязательных платежей (чистой), которая также пла- нируется. Исходными предпосылками при планировании чистой прибыли мо- гут быть следующие: • размер чистой прибыли определяется как разница между плановой ба- лансовой прибылью и суммой планируемых к уплате налогов и обязательных платежей. Такой принцип планирования исходя из достигнутого уровня назы- вается “остаточным”; • сумма чистой прибыли складывается из всех затрат организации, необ- ходимых ей для нормального существования и развития - подход, основанный на потребностях организации и её собственников. Порядок и направления расходования прибыли Распределяется прибыль каждой организацией самостоятельно. В первую очередь уплачиваются налоги на прибыль и отдельные виды доходов - в соответствии с инструкцией Государственной налоговой службы РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” [169, 103]. Затем определяется чистая прибыль строительной организации как раз- ница между балансовой прибылью и налогом на прибыль, уплачиваемым в бюджет (формула 4.14). Чистая прибыль распределяется по решению собственника (рассматрива- ется и утверждается общим собранием собственников) с учётом потребностей трудового коллектива и выбранной стратегии деятельности организации. Обычно основные направления расходования чистой прибыли оговариваются в уставе организации - формирование резервного фонда, фонда финансового рис- ка, фондов материального поощрения, научно-технического развития и т.п. За счёт чистой прибыли организации могут финансировать следующие расходы: 1) затраты по финансированию научно-технических мероприятий, опыт- но-конструкторских, проектных и технологических работ, а также работ по соз- данию и освоению новых технологических процессов и видов продукции; 2) затраты капитального характера по улучшению качества продукции, совершенствованию технологии и организации производства; 3) затраты на осуществление мероприятий по кооперированию, специали- зации, экономии материальных ресурсов, созданию новых видов сырья и мате- риалов; 4) затраты на финансирование строительства новых объектов, расшире- ние, техническое перевооружение, реконструкцию действующего производст- ва; 5) затраты на финансирование прироста собственных оборотных средств, а также на возмещение их недостатка; 236 6) уплата процентов по долгосрочным ссудам банка, а также по просро- ченным и отсроченным краткосрочным ссудам и ссудам, полученным на вос- полнение недостатка собственных оборотных средств; 7) расходы на погашение предоставленных предприятию долгосрочных кредитов банков; 8) расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг; 9) затраты по участию в строительстве, реконструкции, ремонте и содер- жании местных автомобильных дорог; 10) выплата всех видов налогов, которые по действующему законода- тельству осуществляются за счёт прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия; 11) взносы в создание объединенных инвестиционных фондов, а также в создание совместных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций; 12) затраты на подготовку и повышение квалификации кадров, в том чис- ле частичное возмещение затрат по подготовке молодых специалистов; 13) затраты капитального характера на осуществление природоохранных мероприятий; 14) отчисления на содержание аппарата управления межотраслевых госу- дарственных объединений, ассоциаций, концернов, а также иных структур вне- ведомственного управления; 15) расходы по добровольному страхованию имущества предприятия; 16) расходы по содержанию зданий и сооружений (включая амортизаци- онные отчисления и затраты на проведение всех видов ремонта), предназначен- ных для культурно-просветительской и физкультурно-оздоровительной работы среди работников предприятия и членов их семей; 17) расходы по содержанию помещений и инвентаря, предоставляемых профессионально-техническим училищам, школам мастеров и прочим учреж- дениям, профсоюзам и другим общественным организациям, а также поликли- никам и больницам, обслуживающим работников предприятия; 18) расходы по содержанию детских дошкольных учреждений, пионер- ских лагерей, лагерей труда и отдыха старших классов (включая амортизацион- ные отчисления и затраты на все виды ремонта); 19) затраты на финансирование строительства жилья и других объектов непроизводственного назначения; 20) расходы по содержанию высших, средних учебных учреждений, про- фессионально-технических училищ, состоящих на балансе предприятия; 21) затраты на оказание помощи школам, домам инвалидов и престаре- лых, сельскому хозяйству и прочим; 22) расходы по возмещению убытков жилищно-коммунального хозяйст- ва, состоящего на балансе предприятий; 23) расходы по возмещению разницы в ценах на топливо и покупную электроэнергию, реализуемые работникам предприятия; 237 24) затраты по организации и развитию подсобного сельского хозяйства предприятия; 25) расходы по возмещению убытков профилакториев, санаториев, домов отдыха и других оздоровительных организаций, находящихся на балансе пред- приятия; 26) расходы по предоставлению льгот рабочим и служащим в части опла- ты их проезда к месту работы транспортом общего пользования, пригородными электричками, ведомственными автобусами и машинами; 27) затраты на содержание редакций средств массовой информации (га- зет, радиогазет, прочих видов средств массовой информации), состоящих на ба- лансе предприятия, для которого эта деятельность не является основной; 28) затраты по проведению оздоровительных мероприятий, в том числе приобретение медикаментов для лечебно-профилактических учреждений, нахо- дящихся на балансе предприятия, путевок на отдых, а также по проведению культурно-просветительных и физкультурных мероприятий; 29) расходы по благоустройству коллективных садов, по предоставлению безвозмездной материальной помощи работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительст- во; предоставление молодым семьям безвозмездной ссуды на улучшение жи- лищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные по- требности; 30) затраты по доначислению амортизации на полное восстановление до балансовой стоимости в случае списания основных фондов до истечения срока их полезного использования (нормативного срока службы); 31) расходы по уплате штрафных санкций и возмещению ущерба в случа- ях: - несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и других внешних воздействий, использования природных ресурсов сверх уста- новленных лимитов, несоблюдения санитарных норм и правил; - получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на про- дукцию (работы, услуги); - сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения; - другие виды штрафных санкций, которые в соответствии с действую- щим законодательством подлежат внесению в бюджет; 32) выплата дивидендов (в АО); 33) другие расходы. 4.3. Налогообложение предприятий и организаций Система налогов Российской Федерации 238 В деятельности организаций при распределении балансовой и чистой прибыли значительное место занимает действующая система налогов. В виде налогов и обязательных платежей в бюджет в современных условиях уходит значительная часть прибыли организаций и предприятий. Действующая налоговая система охватывает все стороны деятельности предпринимателей (как граждан, так и юридических лиц). Она существует (с некоторыми изменениями и уточнениями) с 1992 г. и была введена законом РФ от 27.12.91 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” [170]. Первые основы налогового законодательства в России были заложены с начала 1991 г. До этого действовала система отчислений от прибыли в выше- стоящие организации и различные платежи в бюджет (за основные фонды, нор- мируемые оборотные средства, за трудовые ресурсы и т.п.). В соответствии с действующей системой [170] объектами налогообло- жения являются: 1) доходы (прибыль); 2) стоимость определённых товаров; 3) отдельные виды деятельности налогоплательщиков; 4) операции с ценными бумагами; 5) пользование природными ресурсами; 6) имущество юридических и физических лиц; 7) передача имущества; 8) добавленная стоимость продукции, работ и услуг; 9) другие объекты, установленные законодательными актами. По уровню взимания на территории России существует три вида налогов: а) федеральные - ставки, объекты и плательщики по ним устанавливают- ся законодательными актами РФ и они взимаются на всей территории РФ (сред- ства от них поступают в федеральные, республиканские и местные бюджеты - по отдельным видам); б) налоги субъектов федерации - республик в составе Российской Феде- рации, краев, областей, автономных областей (АО) - ставки по этим видам на- логов определяются законами республик или решениями государственных ор- ганов власти отдельных областей, краев, АО. Виды же их определяются зако- нодательными актами РФ; в) местные налоги - часть из них определяется законами РФ, а ставки - на местах. И большая часть местных налогов устанавливается местными (рай- онными и городскими) органами государственной власти. Налоги, взимаемые на территории России, поступают в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации или местный. По данным Госналогслужбы Российской Федерации в 1997 г. основная доля (90%) всех на- логовых платежей в федеральный бюджет была обеспечена: налогом на добав- ленную стоимость - 48%, налогом на прибыль - 16%, акцизами - 21% и плате- жами за пользование природными ресурсами - 5%. В валовом внутреннем про- 239 дукте страны налоговые платежи занимают более 20%, причём большая часть налогов поступает в бюджеты территорий (табл. 25) [171]. Таблица 25 Удельный вес налоговых платежей в валовом внутреннем продукте страны за 1994-97 гг. (в % от ВВП соответствующего года) Налоги по уровню поступления 1994 г. 1995 г. 1996 г. 1997 г. Всего налоговых платежей в ВВП 22,1 21,7 21,2 22,2 из них поступивших в: федеральный бюджет 7,8 9,3 9,3 9,3 бюджеты территорий 14,3 12,4 11,9 12,9 Действующая по состоянию на 01.07.98 система налогов имеет следую- щий вид (табл. 26) [172]. Таблица 26 Система налогов Российской Федерации Наименование налога Наименование бюдже- та, в который перечис- ляется налог *) 1 2 1. Федеральные налоги 1.1. Налог на добавленную стоимость Ф, Р 1.2. Акцизы на отдельные группы и виды товаров Ф 1.3. Налог на операции с ценными бумагами Ф 1.4. Таможенный тариф Ф 1.5. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы Вб 1.6. Платежи за пользование природными ресурсами 1.7. Налог на прибыль с предприятий Ф, Р 1.8. Подоходный налог с физических лиц 1.9. Налоги, служащие источниками образования дорожных фон- дов 1.10. Гербовый сбор М 1.11. Государственная пошлина М 1.12. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения М 1.13. Сбор за использование названия “Россия” Ф 1.14. Транспортный налог с предприятий Р 1.15. Сбор за регистрацию банков и их филиалов Ф 2. Налоги с субъектов Федерации 2.1. Налог на имущество предприятий Р, М 2.2. Лесной доход Р 2.3. Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями Р 240 из водохозяйственных систем 2.4. Сбор на нужды образовательных учреждений Р 2.5. Сбор за регистрацию предприятий Р Продолжение табл.26 1 2 3. Местные налоги М 3.1. Налог на имущество физических лиц З 3.2. Земельный налог З 3.3. Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся пред- принимательской деятельностью З 3.4. Налог на строительство объектов производственного назначе- ния в курортной зоне 3.5. Курортный сбор 3.6. Сбор за право торговли 3.7. Целевые сборы с населения и предприятий всех организацион- но-правовых форм на содержание милиции, на благоустройст- во, образование и другие цели 3.8. Налог на рекламу 3.9. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров 3.10. Сбор с владельцев собак 3.11. Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками 3.11. Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками 3.12. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей 3.13. Сбор за право проведения кино- и телесъёмок 3.14. Сбор за уборку территорий населённых пунктов 3.15. Сбор за выдачу ордера на квартиру 3.16. Сбор за парковку автотранспорта 3.17. Сбор за право использования местной символики 3.18. Сбор за участие в бегах на ипподромах 3.19. Сбор за выигрыш на бегах 3.20. Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподро- ме 3.21. Сбор со сделок, произведенных на биржах 3.22. Сбор за открытие игорного бизнеса 3.23. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социаль- но-культурной сферы Примечание*): Ф - средства поступают в федеральный бюджет; М - средства поступают в местные бюджеты; Вб - средства поступают в спе- циальный внебюджетный фонд; Р - средства поступают в в бюджеты субъектов Федерации; З - местные налоги, определяе- мые законами РФ, действуют на всей территории страны. Ос- тальные местные налоги вводятся на местах. 241 В июле 1998 г. принято несколько федеральных законов по налогообло- жению, а именно: • “О налоге на игорный бизнес” от 31.07.98 №142-ФЗ [173] - вступил в силу со дня официального опубликования. Плательщиками данного налога при- знаются организации и физические лица, осуществляющие предприниматель- скую деятельность в области игорного бизнеса. Налогом на игорный бизнес об- лагаются следующие виды объектов игорного бизнеса (по ставкам налога на каждый объект, кратным минимальному размеру оплаты труда - МРОТ): игро- вые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона - 1200 МРОТ, а как организатор и (или) на- блюдатель - 100 МРОТ за каждый стол; игровые автоматы - 45 МРОТ за каж- дый; кассы тотализатора - 1200 МРОТ за каждую; кассы букмекерской конторы - 600 МРОТ за каждую. Данные ставки являются минимальными, конкретные единые размеры ставок могут устанавливаться субъектами РФ выше минималь- ных; •“О едином налоге на вменённый доход” от 31.07.98 № 148-ФЗ [174] - сферы предпринимательской деятельности, размер, налоговые льготы, порядок, сроки и иные особенности взимания данного налога определяются законами субъектов РФ в соответствии с законодательством РФ. Ставка налога устанав- ливается в размере 20% вменённого дохода, под которым понимается потенци- ально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом по- тенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учётом совокупности фак торов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе дан- ных, полученных путём статистических исследований, в ходе проверок налого- вых и иных государственных органов, а также оценки независимых организа- ций. Налог на вменённый доход будут уплачивать все индивидуальные пред- приниматели и организации малого бизнеса, а также сферы услуг и торговли независимо от численности работников и размеров получаемой выручки. Объ- ектом налогообложения при применении единого налога является вменённый доход на очередной календарный месяц. Со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ не взимаются платежи в государ- ственные внебюджетные фонды, федеральные налоги, налоги субъектов РФ и местные, за исключением перечисленных в законе № 148-ФЗ; • “О внесении изменений и дополнений в статью 20 закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы Российской Федерации” от 31.07.98 № 150-ФЗ - в состав налогов субъектов РФ вводится налог с продаж. Данный налог устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ, которыми определяются ставка налога, порядок и сроки его уплаты, льготы и форма отчётности, дополнительный перечень товаров, освобождаемых от упла- ты налога с продаж. Плательщиками налога являются все юридические лица и индивидуальные предприниматели, самостоятельно реализующие товары на территории РФ. Объектом налогообложения по налогу с продаж признаётся стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за налич- 242 ный расчёт. По отдельному перечню товаров и услуг, определённому феде- ральным законом [175], налог с продаж не взимается. При определении налого- вой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров. Ставка налога с продаж устанав- ливается до 5%. С введением в действие налога с продаж на территориях соот- ветствующих субъектов РФ не взимается сбор на нужды образовательных уч- реждений, а также значительная часть местных налогов (пп. 3.4, 3.6, 3.9 - 3.23 табл. 26). В настоящее время в Государственной Думе обсуждаются изменения дей- ствующей системы налогов, которые систематизированы в виде Налогового ко- декса. С 1 января 1999 г. вводится в действие первая часть Налогового кодекса, в которой оговорены основные принципы налоговой системы, виды и порядок введения налогов, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых служб. Порядок уплаты налогов Каждый налог уплачивается в сроки, установленные соответствующим законом. В помощь предпринимателям отдельные специальные периодические издания, например, “Бухгалтерское приложение к газете “Экономика и жизнь”, публикуют так называемый налоговый календарь, в котором по дням соответ- ствующей недели перечисляются категории плательщиков по соответствующим налогам, вид платежа (аванс, перечисление по расчёту или доплата) и докумен- тальные основания для уплаты платежей. Налоги уплачиваются из различных источников. В зависимости от источ- ников, за счёт которых организации и предприятия осуществляют налоговые платежи, все налоги и сборы подразделяются на [176]: 1) уплачиваемые потребителями продукции (работ, услуг) - налог на до- бавленную стоимость, акцизы, налог с продаж; 2) включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) - транспортный налог, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, на- лог на воду; 3) уплачиваемые за счёт балансовой прибыли до её налогообложения (от- носятся на финансовые результаты деятельности организации) - налог на иму- щество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, сбор за парковку автомашин; 4) уплачиваемые из балансовой прибыли - налог на прибыль; 5) уплачиваемые за счёт чистой прибыли - сбор за право торговли, сбор со сделок купли-продажи иностранной валюты, за использование наименова- ний “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний, сбор за использование местной символики, налог на перепро- 243 дажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, це- левые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели. Юридические лица большинство налогов уплачивают в следующем по- рядке: а) уплачиваются все поимущественные налоги, пошлины и платежи; б) уплачиваются из прибыли все местные налоги; в) уплачиваются все остальные налоги, вносимые за счет дохода (прибы- ли); г) из оставшейся суммы прибыли вносится подоходный налог (налог на прибыль). Сроки и порядок внесения отдельных налогов оговариваются специаль- ными инструкциями, издаваемыми Государственной налоговой службой РФ на основе соответствующих законов. Организации в соответствии с инструкциями самостоятельно вносят суммы налогов. Работники налоговых инспекций (служб) периодически проверяют правильность внесенных сумм. Они имеют право проверять все документы о финансово-хозяйственной деятельности пред- приятия, могут арестовать счета организаций в случае непредставления ими до- кументов по налогообложению. Организации и предприятия-плательщики налогов в соответствии с феде- ральным законом “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” несут определенную ответственность по уплате налогов: с них взыскивается сумма сокрытого и заниженного дохода и штраф в размере этой суммы; в случае повторного нарушения - соответствующая сумма и штраф в двукратном размере этой суммы; при установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения - штраф в пятикратном размере зани- женной или сокрытой суммы (в федеральный бюджет); при отсутствии учёта или грубых ошибках в учёте объекта налогооб- ложения, непредставлении или несвоевременном представлении данных для ис- числения налога - штраф в размере 10% от суммы налогов за последний пред- шествующий проверке квартал; за каждый день просрочки платежа налога - пени 0,3% от неуплаченной суммы; их расчетные счета в банках могут быть приостановлены. К строительным организациям-неплательщикам налогов и обязательных платежей во внебюджетные фонды кроме вышеперечисленных санкций с 1998 г. может применяться мера по приостановлению действия вплоть до ан- нулирования выданных им лицензий на выполнение строительной деятельно- сти [177]. По данным статистики в ходе налоговых проверок в 1997 г. из 2887 тысяч налогоплательщиков - юридических лиц, поставленных на учёт, Госналогслуж- бой России выявлены нарушения у 425 тысяч организаций (из 708 тысяч доку- ментально проверенных) или у 14,7% их общего количества. Сумма наложен- 244 ных административных штрафов составила 495 млрд р. (в ценах 1997 г.). При- останавливались операции по счетам в финансово-кредитных учреждениях у 517 тысяч налогоплательщиков [178]. Налог на имущество предприятий Это обязательный первоочередной платёж, вносимый всеми юридиче- скими лицами на территории Российской Федерации. Сумма налога на имущество предприятий относится на финансовые результаты их деятельности, то есть уплачивается из балансовой прибыли до её налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций и пред- приятий регламентирован законами РФ и инструкцией Госналогслужбы РФ: • закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 “О налоге на имущество пред- приятий” (с последующими изменениями); • инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 “О порядке ис- числения и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”. Предельный размер ставки налога с 01.01.94 не может превышать 2% от налогооблагаемой базы [103], конкретные ставки налога на имущество пред- приятий определяются законами субъектов РФ. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериаль- ные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации- плательщика. Причём часть имущества, а именно - основные средства, немате- риальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - для целей налогообложения учитываются по остаточной восстановительной стоимости. Налог взимается со среднегодовой стоимости имущества, которая рассчи- тывается по формуле средней хронологической на основе квартальных балан- сов), уплачивается поквартально в размере 1/4 части годовой суммы. В соответствии с действующим законодательством из налогооблагаемой базы часть имущества исключается: объекты жилищно-коммунального хозяйства, соцкультбыта, образова- ния, здравоохранения, физкультуры и спорта; объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны; объекты, используемые для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, улова и переработки рыбы; передаточные устройства (продуктопроводы, ЛЭП, автодороги, техни- ческие коридоры); другие в соответствии с законами. Налогом на имущество не облагается имущество следующих предпри- ятий, учреждений и организаций: 245 - общественных объединений, ассоциаций, не занимающихся предприни- мательской деятельностью и осуществляющих свою деятельность за счёт целе- вых взносов граждан и организаций; - предприятий, учреждений и организаций, если инвалиды составляют не менее 50% от общего числа их работников; - органов управления и подразделений государственной противопожар- ной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законода- тельством РФ; - государственных научных центров, научно-исследовательских и конст- рукторских организаций, опытных и опытно-экспериментальных предприятий, их филиалов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный ба- ланс и расчётный счёт - если в объёме работ данных организаций и предпри- ятий за отчётный год научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%; - иностранных и российских юридических лиц по перечню правительства РФ в период реализации ими целевых социально-экономических программ жи- лищного строительства, а также создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих; лиц, уволенных с воен- ной службы и членов их семей за счёт иностранных инвестиций. Законодательные органы субъектов РФ и органы местного самоуправле- ния имеют право устанавливать для отдельных организаций и предприятий до- полнительные льготы по уплате налога на имущество в пределах сумм, зачис- ляемых в бюджеты соответствующих субъектов РФ. Кроме налога на имущество организаций и предприятий (юридических лиц) есть ещё налог на имущество физических лиц - до 0,1% от его инвентари- зационной стоимости, который в соответствии с Налоговым кодексом переиме- нован в налог на недвижимость. Налог на добавленную стоимость Этот налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавлен- ной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства продукции, работ, услуг. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, от- несённых на издержки производства и обращения. С 01.01.93 и до настоящего времени действует ставка налога на добав- ленную стоимость (НДС) в размере 20% от облагаемого оборота. Для строи- тельных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий и организаций об- лагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продук- ции (работ, услуг) исходя из договорных цен. В случае реализации СМР по до- говорной цене, не превышающей их фактическую себестоимость, налогообла- 246 гаемый оборот принимается в размере рыночной цены на аналогичную продук- цию, но не ниже фактической себестоимости производства СМР. Этот налог платит потребитель, в данном случае - заказчик подрядной строительной организации. А она лишь вносит в бюджет сумму, равную разни- це между суммами налога, полученными от заказчиков и суммами налога, уп- лаченными ею за материальные ресурсы и различные услуги и работы постав- щикам, субподрядчикам и другим предприятиям, услугами которых она поль- зовалась при выполнении строительной продукции (СМР). С 1 января 1994 г. часть товаров освобождается от НДС [103]. НДС не платится на инвестиции в жилищное строительство, осуществляемые за счёт федерального и муниципальных бюджетов. Кроме того, суммы НДС, уплачен- ные организацией при приобретении основных средств и нематериальных акти- вов, возвращаются в течение шести месяцев с момента их ввода в эксплуатацию и принятия на учёт активов - равными долями организация удерживает из НДС, подлежащего взносу в бюджет с других товаров, работ и услуг. По импортным основным средствам и нематериальным активам НДС возвращается сразу после ввода их в эксплуатацию и постановки на учёт. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, от НДС освобождаются. Налог на прибыль и доходы предприятий (организаций) Суммы этого налога и порядок их определения и внесения устанавлива- ются в соответствии с законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и орга- низаций” и инструкцией № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет нало- га на прибыль предприятий и организаций”, утверждённой Государственной налоговой службой Российской Федерации 10 августа 1995 г. с дополнениями и изменениями к ним. Объектом налогообложения является валовая прибыль. При её определе- нии корректируется одна из составных частей балансовой прибыли (формула 4.13), а именно, - фактические суммы прибыли (или убытков) от реализации продукции (работ, услуг) по всем видам деятельности. Рассчитывается прибыль от реализации для целей налогообложения: |