В. В. Бузырев Т. А. Ивашенцева А. Г. Кузьминский
 Скачать 1.71 Mb.
|
|
П рно = ВР - С но , (4.22) где П рно - прибыль от реализации продукции, работ и услуг, скорректированная для целей налогообложения, р.; С но - фактическая себестоимость производства и реализации продукции, ра- бот и услуг, в составе которой отдельные затраты (на командировки, подготовку кадров, представительские расходы, на рекламу, компен- сация использования личных автомобилей для служебных поездок, 247 проценты по полученным кредитам) приняты лишь в пределах норм, установленных законодательством, р. Исходя из полученной таким образом валовой прибыли определяется прибыль налогооблагаемая (П но ): n П но = П в - ∑ П i - Л , (4.23) i = 1 где П i i n = ∑ 1 - сумма всех видов доходов и прибылей, облагаемых по иным ставкам, определённым действующим законодательством по вопросам нало- гообложения (рентные платежи; дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим предприятию; проценты по государственным цен- ным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ; дохо- ды от казино, иных игорных домов и игорного бизнеса; доходы от видеопоказа, видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет и запи- сей на них; прибыль от посреднических операций и сделок; прибыль от страховой деятельности; прибыль от реализации произведённой и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной про- дукции собственного производства), р.; Л - льготы по налогообложению прибыли в соответствии с действую- щим законодательством и инструкциями государственной налоговой службы, р. Очень подробно система действующих льгот по налогообложению при- были приведена в [179]. Льготы по налогообложению прибыли заключаются в том, что облагаемая прибыль уменьшается на величину сумм, расходуемых из чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, на определённые цели. Например: • полностью освобождается от налогообложения прибыль, направлен- ная предприятиями сферы материального производства на финансирование ка- питальных вложений производственного назначения и погашение кредитов банков на эти цели; прибыль, направленная предприятиями всех отраслей на- родного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия) и погашение кредитов банка на эти цели; затраты всех организаций в соответствии с нормативами на содержание находящихся на их балансе жилищного фонда, объектов здравоохранения, народного образова- ния, культуры, спорта, детских садов, лагерей отдыха, домов престарелых и ин- валидов; • освобождаются в размере не более 3% налогооблагаемой прибыли взносы на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, в фонды поддержки образования и творчества и т.п.; 248 • освобождаются в размере не более 10% налогооблагаемой прибыли средства, направленные предприятием на проведение научно-исследователь- ских и опытно-конструкторских работ, в российские фонды фундаментальных исследований и технологического развития; • имеется ряд других льгот. Налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, ис- численную без учета льгот более чем на 50%. Налогооблагаемая прибыль рассчитывается для целей налогообложения. От её суммы в соответствии с действующей ставкой налогообложения прибыли предприятий и организаций (С н ) определяется размер уплачиваемого налога на прибыль (Н пр ): Н пр = П но * С н / 100 , (4.24) Ставка налогообложения прибыли в настоящее время составляет 13% - в федеральный бюджет и до 22% - в бюджеты субъекта федерации и местный. В законе и инструкции по налогообложению предусмотрено отдельное налогообложение различных видов прибылей и доходов предприятий по раз- ным ставкам: 1) рентные платежи - вносятся в бюджет в установленном порядке; 2) доходы, полученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию - по ставке 15% - у источника этих доходов (то есть организация, выплачивающая доходы по акциям, платит налоги); 3) доходы от долевого участия в деятельности других предприятий - 15%, порядок уплаты как в предыдущем пункте; 4) доходы от видеосалонов, проката и записи кассет - 70%; 5) доходы от казино и другого игорного бизнеса - 90%. Действующая в настоящее время савка налога на прибыль сопоставима с европейскими, но за рубежом в состав затрат на производство и реализацию продукции (себестоимость) разрешено включать гораздо больше расходов (поч- ти в полтора раза). Соответственно, во столько же раз в европейских странах оказывается меньше реальная ставка налога на прибыль. Теорией налогов дока- зано, что изъятие у производителей товаров и услуг свыше 35-40% от добав- ленной стоимости делает невыгодными вложения в развитие производства. Это называется “налоговой ловушкой”. Расчёты, проведённые специалистами, пока- зывают, что налоговое бремя в России составляет примерно 60% валовой реа- лизации продукции. Это пунктов на 20 выше уровня “налоговой ловушки” и ещё выше по сравнению с налоговыми выплатами в экономически развитых странах [180]. В настоящее время в правительстве и в законодательных органах обсуж- дается новая система налогов, которая бы стимулировала развитие производст- ва в России. Рассматриваются варианты сокращения количества налогов и ста- 249 вок налогообложения с целью снижения налогового бремени на производите- лей и стимулирования развития экономики в целом. 4.4. Несостоятельность (банкротство) организаций Регулирование процессов банкротства В любом государстве с рыночной экономикой для повышения её эффек- тивности необходимо отсеивать неконкурентоспособные предприятия. Эти за- дачи решаются путём применения к ним процедур банкротства В условиях рыночной экономики убыточные и не отвечающие по своим обязательствам предприятия и организации существовать не могут. Без специ- альной поддержки они прекращают свою деятельность. Государственные пред- приятия в принципе могут работать и без прибылей, но при постоянном финан- сировании их деятельности со стороны государства. По данным Госкомимуще- ства по состоянию на 1 апреля 1993 г. четверть всех государственных предпри- ятий была убыточна. Их поддержка отвлекала из бюджета значительные сред- ства и стабилизация финансовой системы практически оказалась невозможной без введения специальных процедур банкротства. Банкрот в переводе с немецкого языка означает “неплатежеспособный”. Первоначально законодательство Российской Федерации предусматрива- ло, что процедуры банкротства (комплекс определённых мер) должны были применяться только к государственным предприятиям или предприятиям, доля государственной собственности в уставном капитале которых более 50%. Это было оговорено в первом нормативном акте о банкротстве - Указе Президента РФ “О мерах по поддержке и оздоровлению несостоятельных государственных предприятий (банкротов) и применении к ним специальных процедур” от 14 июня 1992 г. В соответствии с указом предприятия неспособные выполнить свои обязательства перед кредиторами и бюджетом должны были объявляться несостоятельными (банкротами). С 1 марта 1993 г. действовал федеральный закон РФ “О несостоятельно- сти (банкротстве) предприятий” (принят Верховным Советом РФ 19.11.92) [181]. Этот закон распространялся на предприятия всех организационно- правовых форм. За пятилетний срок его действия в России значительно увели- чилось количество банкротств: в 1993 г. было всего 9 банкротств предприятий, в 1994 - 300, в 1995 - 1108, в 1996 - 2800 и в 1997 г. - 3700 [182]. Но для нормального оздоровления экономики от нежизнеспособных предприятий этого явно недостаточно. Для сравнения имеется наглядный зару- бежный опыт: в процветающих Соединённых Штатах Америки ежегодно про- исходит 300 тысяч банкротств, в Канаде - 100 тысяч, в Германии - порядка 28 тысяч, даже в маленькой Польше - около 15 тысяч [182]. 250 Действующий в настоящее время новый Федеральный закон “О несостоя- тельности (банкротстве)” [111] введён с 1 марта 1998 г. Сфера применения это- го закона шире, чем у предыдущего. Под его действие, кроме индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (кроме казённых предприятий), подпа- дают и граждане, то есть физические лица, не являющиеся предпринимателями. В соответствии с новым Законом несостоятельность (банкротство) - это признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособ- ность должника в полном объёме удовлетворить требования кредиторов по де- нежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Законом введено понятие “должник” - гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, неспособное удовлетворить требова- ния кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение срока, установленного федеральным законом. При этом под денежным обязательством понимается обязанность должника уплатить кредитору определённую денежную сумму по гражданско- правовому договору и по иным основаниям, предусмотренным Гражданским Кодексом РФ. К обязательным платежам относятся налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и во внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством. Федеральный закон “О несостоятельности (банкротстве)” содержит более детальные и чёткие предписания по всевозможным моментам, возникающим в процессе банкротства: определены основные понятия по вопросам банкротства, права и обязанности по обращению в арбитражный суд, меры по предупрежде- нию банкротства, порядок рассмотрения дел в арбитражном суде, порядок вве- дения отдельных процедур к должнику в процессе банкротства, особенности банкротства отдельных должников - юридических лиц (градообразующих орга- низаций, сельскохозяйственных, кредитных, страховых организаций, профес- сиональных участников рынка ценных бумаг), прописаны упрощённые проце- дуры банкротства, порядок добровольного объявления о банкротстве. В соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) и финансовом оздоровлении организаций создан специальный государственный орган - “Федеральная служба России по делам о несостоятельности и финансо- вому оздоровлению (ФСДН)”. Постановлением Правительства РФ принято спе- циальное положение о ФСДН [183], в котором отмечено, что ФСДН является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим исполнитель- ные, контрольные, разрешительные, регулирующие и организационные функ- ции, предусмотренные соответствующими законами. Основными задачами дан- ной службы являются: 1) проведение государственной политики по предупреждению банкротств лиц, осуществляющих в соответствии с гражданским законодательством РФ предпринимательскую деятельность, по финансовому оздоровлению и реструк- 251 туризации неплатёжеспособных организаций, а также обеспечение условий реализации процедур банкротства; 2) исполнение полномочий государственного органа по делам о банкрот- стве и финансовому оздоровлению, а также органа, уполномоченного представ- лять интересы РФ по обязательным платежам и РФ как кредитора по денежным обязательствам при решении вопросов о несостоятельности (банкротстве) орга- низаций; 3) разработка и реализация мероприятий по обеспечению анализа финан- сового организаций и контроля за соблюдением ими платёжной дисциплины. ФСДН имеет разветвлённую сеть территориальных органов и представи- телей на местах. Законодательство о банкротстве как один из рыночных регуляторов должно соответствовать складывающейся в стране экономической ситуации, поэтому должно периодически пересматриваться. Это подтверждается и миро- вой практикой. В развитых станах законы о банкротстве в обязательном поряд- ке периодически корректируются, чтобы не отстать от жизни. Например, в Ка- наде - раз в пять лет. Банкротство предприятий - неизбежное явление в условиях рынка и кон- куренции. Оно во многих случаях способствует оздоровлению экономики стра- ны - из оборота исключаются неплатёжеспособные, ненадёжные субъекты рын- ка. В то же время добросовестные предприниматели под контролем арбитраж- ного суда при банкротстве могут реорганизовать свои предприятия и достичь финансовой стабильности. В развитых странах процедура банкротств отлажена до мелочей. Напри- мер, в Швеции этот процесс регулируется восьмью нормативными документа- ми (законами и указами). Под банкротством понимается особое производство с участием суда по превращению имущества должника в деньги и распределению их между кредиторами. Кредитор или сам должник при неплатежеспособности в течение шести месяцев подает в суд. Законодательством предусмотрена оче- редность по удовлетворению долгов: - особые долги - по залогу, аренде, ипотеке; - общие - налоги, заработная плата, расчёты за поставку продукции и т.п. Причём обязательства по заработной плате своим работникам относятся к самой последней группе долгов. Но по закону государство гарантирует их оп- лату [184]. В США при рассмотрении в судах дел о несостоятельности чаще всего применяется подход “прощение долга”. Решается как бы три задачи: а) улаживаются взаимные требования кредиторов, которые не могут меж- ду собой договориться; б) учитывается и распределяется имущество банкрота; в) для должника изыскиваются возможности начать всё сначала. Если долги невелики, они прощаются (примерно 50% от всех дел о бан- кротстве), в других случаях прощается 25 - 50% долга. При прощении долгов по 252 решению суда банкрот может заново начать свою предпринимательскую дея- тельность, не опасаясь преследований кредиторов. При повторном банкротстве в течение шести последующих лет должник не может обратиться в суд за по- мощью. По американским законам очередность удовлетворения претензий сле- дующая: заработная плата, налоги; надёжные кредиторы-банки; ненадёжные кредиторы - отдельные предприниматели и физические лица [185]. В России до революции (1917 г.) дела о банкротстве также были обычным явлением. В долговой тюрьме оказались весьма крупные и известные “милли- онщики”. Например, в середине 1900 г. по делу о несостоятельности угодил в Таганскую тюрьму Савва Иванович Мамонтов, известный меценат. Он взял из кассы своей железной дороги (Московско-Ярославско-Архангельской) необес- печенный кредит 5 млн р. на переоборудование двух крупных заводов для строительства собственных паровозов и вагонов и допустил крупный перерас- ход. Суд длился 1,5 года, пока казна не выкупила железную дорогу и прави- тельство не расплатилось с кредиторами. Присяжные оправдали Мамонтова как народного любимца [186]. Устав о банкротах в России был принят в 1800 г., через 30 лет появились судебные законы по делам о коммерческой несостоятельности на основе прак- тики. В России судьба должника определялась кредиторами. Крайней мерой считалось признание его несостоятельным с распродажей имущества. Выделялось три вида коммерческой несостоятельности: • несчастная - от стихийных бедствий (пожар, наводнение, война, ураган и т.п.) - банкрот восстанавливался во всех правах; • неосторожная - без умысла и подлога - банкрота сажали “под замок” на 8-16 месяцев и лишали права заниматься бизнесом. Но по просьбе кредиторов его могли выпустить из тюрьмы и допустить к делам; • злостная - с умыслом и подлогом - банкрота предавали уголовному су- ду. Признаки и виды банкротства В действующем Федеральном законе РФ [111, ст. 3] отмечены следующие признаки банкротства: • гражданин считается неспособным удовлетворить требования креди- торов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанно- сти не исполнены им в течение трёх месяцев с момента наступления даты их 253 исполнения и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежа- щего ему имущества; • юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уп- лате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обя- занности не исполнены им в течение трёх месяцев с момента наступления даты их исполнения. К обязательствам перед кредиторами относятся задолженность за пере- данные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также суммы займа с учётом процентов, подлежащих уплате должником. При этом в размер задол- женности не включаются суммы долга, образовавшиеся в связи с неисполнени- ем должником обязательств по выплате сумм гражданам за причинение вреда их жизни и здоровью, а также по уплате авторского вознаграждения. Не входят в размер денежных обязательств и обязательства перед учредителями (участни- ками) должника - юридического лица. Не включаются в сумму долга также ус- тановленные законодательством или предусмотренные договорами неустойки (штрафы, пени) и иные экономические санкции. Дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом. В суд с заяв- лением имеют право обратиться: при неисполнении должником денежных обязательств - сам долж- ник, любой кредитор и прокурор; при неуплате обязательных платежей - должник, прокурор, налого- вые и иные уполномоченные законодательством органы (в частности, Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинско- го страхования, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ); иные лица. В зависимости от того, кто обращается в арбитражный суд о признании должника банкротом, различают добровольное (заявление в суд подаёт сам должник) и принудительное банкротство (с заявлением в арбитраж обращают- ся кредиторы, прокурор, уполномоченные органы и иные лица). Добровольное объявление должником о своём банкротстве может быть сделано им при соблюдении трёх условий: 1) факт наличия у организации-должника признаков банкротства; 2) принятие решения о ликвидации собственниками имущества должника - унитарного предприятия или органом, уполномоченным на это учредитель- ными документами должника (его уставом); 3) письменное согласие всех кредиторов. Причём в определённых ситуациях руководитель должника не просто может, а обязан обратиться в арбитраж с заявлением о добровольном банкрот- стве в течение месяца после возникновения следующих обстоятельств: 254 • когда удовлетворение требований одного или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнения денежных обязательств должника в полном объёме перед другими кредиторами; • когда орган должника, который в соответствии с учредительными до- кументами должника уполномочен принимать решения о его ликвидации, решает обратиться в арбитражный суд с заявлением должника; • когда органом, уполномоченным собственником имущества должника - унитарного предприятия, принято решение об обращении в арбитраж с заявле- нием должника. Кредиторами по денежным обязательствам должника, которые могут об- ращаться с заявлением на него в суд, являются российские и иностранные фи- зические и юридические лица, а также Российская Федерация, субъекты Рос- сийской Федерации, муниципальные образования, за исключением граждан, перед которыми должник несёт ответственность за причинение вреда жизни и здоровью и учредителей должника - юридического лица. Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если в совокупности требования к должнику - юридическому лицу не менее 500 ми- нимальных размеров оплаты труда (МРОТ), а к должнику-гражданину - не менее 100 МРОТ. В настоящее время это составляет, соответственно, 41745 р. - для юридических и 8349 р. - для физических лиц. Кроме обычного банкротства, связанного с невозможностью удовлетво- рить должником все требования и обязательства, различают ещё два вида бан- кротств: |