диплом. Хуртина Т.А._ЭКбз-1506Д. Выпускная квалификационная работа (бакалаврская работа)
 Скачать 248.87 Kb.
|
|
суммы начисленной к выплате заработной платы в корреспонденции со счетами соответствующих затрат; начисленные отпускные в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; суммы начисленных сотрудникам компании дивидендов, в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Компании обязаны вести аналитический учет в отношении каждого работника по бухгалтерскому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Основные операции, отражаемые по дебету и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражены в таблице 3. Таблица 3 – Операции, отражаемые по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
По счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в организациях сальдо расчетов с персоналом по оплате труда может быть активным, пассивным и активно-пассивным. В большей части сальдо по 70 счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивное, в связи с тем, что расчет заработной платы производится в последний день отчетного (отработанного) месяца, а выплачивается сотрудникам в последующем месяце. В случае выплаты авансов сальдо счета активное или активно- пассивное, также оно возможно при излишней выплате заработной платы, т.е. превышающей ее начисления. В таблице 4 отражены типовые проводки, которые используются при начислении и выплате заработной платы. Приведенные типовые проводки по начислению заработной платы, страховых взносов и пособий относятся на различные счета затрат в зависимости от вида осуществляемой деятельности организациями. При начислениях пособий по временной нетрудоспособности, беременности или других случаев, суммы пособий за первые 3 дня начисляются за счет работодателя, а последующие – за счет средств Фонда социального страхования. Таблица 4 – Типовые проводки по начислению заработной платы в организации
Продолжение таблицы 4
В ряде регионов действует система «Прямые выплаты», в том числе в Самарской области с 2015 года. В таких регионах организации начисляют пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня, а за последующие дни начисление и последующая выплата производится Фондом социального страхования РФ. В данном случае работодателю нужно получить от работника: заявление (оно подается по форме, утвержденной Приказом ФСС РФ от 24.11.2017 № 578); документы, необходимые для назначения и выплаты пособия (их перечень зависит от вида выплаты). Затем работодатель не позднее пяти календарных дней после получения заявления и документов должен передать их в территориальный ФСС, дополнив их своими документами (в зависимости от вида выплаты). Об этом сказано в п. 3 Положения о страховых выплатах по ВНиМ, п. 3 Положения о страховых выплатах по НСПиПЗ [9]. В регистрах бухгалтерского учета, предназначенных для учета производственных затрат, находят свое отражение все бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом. В дни, предназначенные для выплаты заработной платы, в кассе компании разрешается оставлять сумму денежных средств, сверх установленного лимита кассы, в течение трех дней. Затем, по истечении обозначенного периода, остатки не выплаченной заработной платы организация сдает на расчетный счет в банке. Законодательно установлено, что работодатель удерживает с заработной платы работников НДФЛ и перечисляет его в бюджет. В случае, если сотрудник предоставил исполнительный лист в бухгалтерию, организация обязана ежемесячно вычитать из его заработной платы указанную сумму в документе и перечислять на счет обозначенной организации. Если сотрудник в указанные сроки не отчитался по ранее выданной сумме под отчет, такая сумма также подлежит удержанию из его заработной платы. Классифицируют два типа удержаний из заработной платы: Обязательные: налог на доходы физических лиц (НДФЛ); по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации: долг за работником; ранее выданные выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; недостачу или утерю материальных ценностей, и другие. На основании статьи 224 Налогового кодекса РФ действуют следующие налоговые ставки [2]: 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей; 30% в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации; 35% в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по депозитам в банках, суммы экономии по процентам, когда налогоплательщики получают заемные средства; Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Граждане имеют право на налоговые вычеты, установленные налоговым кодексом. Предусмотрены следующие вычеты: для определенных категорий граждан предоставляются вычеты 3000 или 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Это следующие лица: перенесшие взрыв на Чернобыльской АЭС, либо лица, участвовавшие в ликвидации катастрофы, участники ВОВ; на каждого ребенка родителям предоставляются вычеты в размере 1400 рублей до месяца, в котором их начисленный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 рублей. Налоговый вычет прекращает предоставляться с месяца, в котором начисленный доход превысил 350 000 рублей. С целью учета расчетов по страховым взносам используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются следующие субсчета: 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Начисленные средства отражаются по дебету тех счетов, на которые распределяется начисленная заработная плата, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В случае нарушения порядка уплаты или расчета социальных отчислений, штрафы и пени бухгалтер должен учитывать на счете 99.2 «Прибыли и убытки». Следует отметить, что с 2017 года страховые взносы (кроме взносов «на травматизм») администрирует Инспекция федеральной налоговой службы РФ, которая утвердила расчет по страховым взносам, который должны сдавать страхователи (Приказ ФНС от 10.10.2016 № ММВ- 7-11/551. Действующие ставки страховых взносов представлены в таблице 5. Таблица 5 – Тарифы страховых взносов
Ежегодно с 01 января предусмотрена индексация предельного размера страховой базы в соответствии с размером средней заработной платы в РФ. Так, в 2020 году предельный размер базы составляет: для Обязательного пенсионного страхования (ОПС) – 1 292 тыс. руб.; для Взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) – 912 тыс. руб. Для ОМС предельной базы не установлено, поэтому независимо от размера выплат к ним применяется тарифная ставка 5.1%. Также для каждой организации индивидуально устанавливаются взносы на травматизм, размер тарифной ставки которых зависит от класса профессионального риска, которых насчитывается 32. Первому классу соответствует ставка 0,2%, для 32 класса – 8,5%. При этом законом предусмотрено предоставление организациям скидки по ставке в размере 40 %, в случае, если организация осуществляет свою деятельность без фактов травматизма в течение 3-х лет, на основании заключения специальной оценки условий труда и профилактических осмотров. Подлежат обложению страховыми взносами выплаты, в соответствии со ст. 420 НК РФ, осуществляемые работникам по трудовому договору, по гражданско-правовому договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права. Страховая база рассчитывается по отношению к каждому физическому лицу индивидуально по окончании каждого месяца нарастающим итогом с начала года. Для определения базы для расчета страховых взносов на ОПС учитываются все выплаты и вознаграждения работникам, кроме государственных пособий, компенсаций командировочных расходов в пределах норм. Суточные, выданные сотруднику организации, работа которого имеет разъездной характер, не облагается страховыми взносами в размере, установленном локальными актами организации. Расчет страховых взносов производится нарастающим итогом в рублях и копейках (без округления). Перечисленные взносы списываются на затраты.
Целью аудита расчетов с персоналом является проверка правильности составления документации, отражения операций с персоналом по начислению заработной платы в бухгалтерской отчетности организации, контроль за соблюдением трудового законодательства при работе с персоналом, установление точности методов, используемых в организации по учету и налогообложению операций по начислению заработной платы и оплате труда, а также выявление существующих ошибок в учетных регистрах и оценка их влияния на достоверность финансовой отчетности. Для достижения этой цели в рамках аудита должен быть выполнен ряд задач, а именно: проверка внутренних нормативных документов в части регулирования расчетов с персоналом по оплате; проверка полноты и правильности документирования трудовых отношений и расчетов с персоналом; проверка организации аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате; проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета в части отражения задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда [27, с.47]. При планировании и проведении аудита аудитор руководствуется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г.; Международными стандартами аудита: 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» № 192н от 24.10.2016г.; 520 «Аналитические процедуры» введен в действие на территории РФ №2н от 09.01.2019г. Вместе с расчётом уровня существенности аудитор должен выполнить оценку аудиторского риска. Для расчёта аудиторского риска (АР) целесообразно использовать формулу [30, с.147]: АР = (ВХР х РСК х РН) х 100%, (2) где ВХР – внутрихозяйственный риск; РСК – риск средств контроля; РН – риск необнаружения. В соответствии с МСА 520 «Аналитические процедуры» понятие «аналитические процедуры» трактуется, как оценка финансовой информации с применением анализа вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными. В соответствии с данным стандартом аудитор может осуществлять следующие аналитические процедуры: анализ показателей, которые используются при расчете заработной платы; анализ вероятности получения корректной информации о показателях, на основе которых проведен расчет заработной платы; анализ динамики начислений по заработной плате; анализ стоимостного выражения расчета элементов заработной платы и показателей, на основе которых осуществляется расчет заработной платы; анализ и сопоставление заработной платы в различных подразделениях, в которых установлены идентичные показатели расчета заработной платы; анализ и сопоставление размера заработной платы, установленных в организации, со среднеотраслевыми значениями. В ходе проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудиторы применяют различные методики проверки: пересчет арифметических расчетов, проведенных аудируемым лицом; оценка следования правилам учёта выборочных хозяйственных операций, подтверждение или выявление ошибок; опросы руководства и персонала аудируемого лица, а также независимой (третьей) стороны; инспектирование документов, аналитические процедуры, прослеживание; экспертиза, оценка финансового состояния аудируемого лица [28, с.134]. В качестве одного из показателей при проведении аналитических процедур в аудите расчетов по заработной плате целесообразно рассмотреть показатель текучести кадров. Оценка и сопоставление показателей по заработной плате с динамикой показателя текучести кадров позволят аудитору определить, насколько эффективна действующая система заработной платы в организации. Также аудиторские доказательства по расчетам по оплате труда аудитор может получить посредством проведения следующих аудиторских процедур: сопоставление общей стратегии развития организации с системой оплаты труда на основе анализа локальных нормативных актов (положения о премировании, о выплате вознаграждения за выслугу лет, правил внутреннего трудового распорядка и др.); анализ применяемых систем и форм оплаты труда и соответствие их виду деятельности, организационной структуре; оценка наличия и изменения штатного расписания в течение отчетного периода; анализ динамики численности принятых и выбывших работников (помесячно). Оценка движения персонала (коэффициенты приема, выбытия); анализ текучести кадров по категориям персонала (руководители, рабочие, служащие, работники бухгалтерии, внутреннего контроля, материально ответственные лица); анализ структуры персонала по подразделениям (участкам, цехам, отделам); анализ структуры персонала по категориям (руководители, рабочие, служащие) в соответствии со штатным расписанием; анализ структуры фонда оплаты труда по формам (сдельная, повременная, повременно-премиальная, комиссионная, плавающих окладов, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно- сдельная); анализ структуры по видам начислений (основная зарплата, премии, районный коэффициент, надбавки, компенсации, доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, оплата простоев, оплата в праздничные и выходные дни, выходные пособия при увольнении, отпускные); анализ структуры основной заработной платы по видам трудовых договоров (основной трудовой, совместительство, договор гражданско-правового характера); анализ структуры расходов на оплату труда в разрезе категорий (занимаемой должности) согласно штатному расписанию. Анализ динамики средней зарплаты работников по категориям в сравнении с данными предыдущих периодов; анализ корреспонденций счетов (по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), просмотр операций, введенных вручную по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сторнированных записей; сверка данных аналитического и синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; анализ динамики отношения отчислений в резерв на оплату труда к фонду оплаты труда, включая суммы отчислений во внебюджетные фонды, помесячно в сравнении с данными предыдущих периодов; анализ корреспонденций счетов (по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет») на основе документа «Анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», просмотр операций, введенных вручную по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сторнированных записей; анализ структуры фонда оплаты труда, стимулирующих и прочих выплат (принимаемых и не принимаемых для расчета НДФЛ); анализ структуры фонда оплаты труда, стимулирующих и прочих выплат (принимаемых и не принимаемых для целей исчисления взносов) и др. [31, с.247]. Процесс аудита расчетов по оплате труда завершается формированием мнения аудитора, производится подготовка отчетов и другой письменной информации для клиента. Определение аудиторского заключения, требования к его содержанию и структуре сформулированы в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» [7]. Таким образом, в данной главе работы были рассмотрены теоретические вопросы сущности заработной платы, изучена нормативно-правовая база, регламентирующая вопросы учета расчетов с персоналом по оплате труда; рассмотрен порядок оформления расчетов по заработной плате в бухгалтерском учете, обобщены необходимые документы, которые ведет предприятие; изучена методика аудита расчетов по оплате труда.
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||