Таможенное право Халипов С.В.. Всероссийская академия внешней торговлис. В. Халиповтаможенноеправо
 Скачать 1.77 Mb.
|
|
Свободная таможенная зона (свободный склад). В соответст- вии с абзацем 2 пункта 2 ст. 155 ТК РФ таможенный режим свобод- ной таможенной зоны (свободного склада) устанавливается в соот- ветствии с законодательством Российской Федерации, регулирую- щим правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада). На данный момент не существует единого законодательства, регулирующего правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного скла- да). Кроме того, по действующему законодательству свободная та- моженная зона и свободный склад — два самостоятельных тамо- женных режима. Таким образом, таможенные режимы свободной таможенной зоны и свободного склада регулируются следующими документами. — ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской облас- ти» 1 ; — ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федера- ции» 2 ; — ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской об- ласти и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» 3 ; — постановление Правительства РФ от 23 апреля 1998 г. № 413 «О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленности» 4 Свободная таможенная зона в г. Магадане. Несмотря на название регулирующего документа под свобод- ной таможенной зоной в Магаданской области понимается терри- тория, расположенная в административных границах города Мага- дана. Действие таможенного режима свободной таможенной зоны в Магаданской области ограничено действием самого ФЗ «Об особой ' С З Р Ф . 1999. №23. Ст. 2807. 2 Российская газета. 2005. 27 июля. № 162. 3 Российская газета. 2006. 19 янв. № 8. 4 СЗ РФ. 1998. № 17. Ст. 1950. 330 Часть вторая (специальная) экономической зоне в Магаданской области». Так, в соответствии со ст. 7 данного Закона его действие распространяется до 31 декаб- ря 2014 года. Применение таможенного режима свободной таможенной зоны в Магаданской области допускается только участниками Особой эко- номической зоны. Под участниками Особой экономической зоны понимаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, зарегист- рированные в соответствии с законодательством РФ на территории города Магадана. Указанные лица должны иметь регистрационные свидетельства участников Особой экономической зоны, выданные администрацией города Магадана, а также осуществлять основную хозяйственную деятельность и иметь не менее 75 процентов основ- ных фондов на территории Магаданской области. Под таможенный режим свободной таможенной зоны могут быть заявлены как иностранные, так и российские товары. Ввоз товаров в режиме свободной таможенной зоны на терри- торию г. Магадана в настоящее время не предусматривает количе- ственных ограничений, но имеет запрет на внешнеторговые опера- ции с драгоценными металлами. Товары, выпущенные на территории г. Магадана в режиме сво- бодной таможенной зоны, могут использоваться в производствен- ной и иной хозяйственной деятельности, продаваться, полностью потребляться. Транспортные средства, находящиеся под таможенным режи- мом свободной таможенной зоны, в пределах административной гра- ницы Магаданской области могут выезжать из Особой экономичес- кой зоны (г. Магадан) без обязательного таможенного оформления, изменения таможенного режима и взыскания таможенных плате- жей при соблюдении требований и ограничений, которые могут быть установлены таможенными органами. В соответствии с пунктом 3 ст. 2 ТК РФ товары, помещенные на территории особых экономических зон, рассматриваются как на- ходящиеся вне таможенной территории РФ для целей применения таможенных пошлин, налогов, а также мер нетарифного регулиро- вания. Например, иностранные товары, ввозимые на территорию Осо- бой экономической зоны г. Магадана, которая является также и сво- Глава 6. Экономические таможенные режимы 331 бодной таможенной зоной, освобождаются от уплаты ввозной та- моженной пошлины 1 Освобождение от уплаты ввозного НДС предусмотрено под- пунктом 3 пункта 1 ст. 151 НК РФ 2 Акциз и таможенный сбор за таможенное оформление товаров уплачиваются в полном объеме. При помещении российских товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны с целью последующего вывоза: — таможенные пошлины применяются, как к товарам, вывози- мым за пределы таможенной территории РФ в режиме экспорта;. — НДС и акцизы не уплачиваются (подпункт 1 пункта 2 ст. 151, подпункт 1 пункта 2 ст. 185 НК РФ). Иностранные товары, приобретаемые участниками Особой эко- номической зоны для собственных производственных нужд и. ис- пользуемые на территории Магаданской области, при ввозе с тер- ритории Особой экономической зоны (г. Магадан) на остальную территорию Магаданской области освобождаются от ввозных тамо- женных пошлин и других платежей (за исключением таможенных сборов), взимаемых при таможенном оформлении товаров 3 . Конт- роль за использованием указанных товаров в производственных це- лях осуществляют таможенные органы и администрация Особой эко- номической зоны. В случае нецелевого использования указанных товаров таможенные пошлины и другие платежи, взимаемые при таможенном оформлении товаров, подлежат уплате, а участники Особой экономической зоны несут ответственность, установленную таможенным законодательством РФ за нарушение таможенных пра- вил. При вывозе участниками Особой экономической зоны иност- ранных товаров с территории Магаданской области на остальную часть таможенной территории РФ либо за пределы РФ такие товары 1 Таможенная пошлина — обязательный платеж в федеральный бюджет, взи- маемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории (подпункт 1 пункта 1 ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе»). 2 Следует иметь в виду, что ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» (под- пункт 8 ст. 126) приостановил действие льготы по освобождению от уплаты НДС для иностранных товаров, ввозимых на территорию Особой экономической зоны в Магаданской области. * С учетом ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» (подпункт 8 ст. 126). 332 Часть вторая (специальная) подлежат таможенному оформлению. Уплата таможенных пошлин, налогов, а также применение мер нетарифного регулирования про- изводятся в зависимости от происхождения товаров. Подвергнутые переработке указанные иностранные товары в случае их соответствия критериям достаточной переработки рас- сматриваются как российские товары и не облагаются ввозными таможенными пошлинами, налогами. Товары, произведенные участниками Особой экономической зоны в Особой экономической зоне, при вывозе с ее территории на остальную часть таможенной территории РФ (в том числе и на тер- риторию Магаданской области) или за пределы территории РФ ос- вобождаются от таможенных пошлин и других платежей (за исклю- чением таможенных сборов за оформление). Товар считается произведенным в Особой экономической зоне, если он был полностью произведен на территории Особой экономи- ческой зоны или подвергнут достаточной переработке в соответ- ствии с критериями и установленным порядком. Например, к критериям достаточной переработки отнесены: — изменение товарной позиции в соответствии с ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в резуль- тате переработки товара; — выполнение производственных или технологических опера- ций, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считал- ся происходящим из Особой экономической зоны; — изменение стоимости товара, если величина добавленной стоимости его переработки (обработки) составляет не менее 30 про- центов доли цены поставляемого товара (в отношении товара, относя- щегося к электронной и сложной технике, — не менее 15 процентов). Порядок определения происхождения товаров из Особой эко- номической зоны в Магаданской области, а также перечень элект- ронной и сложной техники утверждены приказом ГТК России от 30 ноября 1999 г. №829'. Свободная таможенная зона в Калининградской области. Таможенный режим свободной таможенной зоны распростра- няется на всю территорию Калининградской области. Правила таможенного режима свободной таможенной зоны, применяемого в Калининградской области (далее — режим свобод- ной таможенной зоны) предусматривают ввоз иностранных товаров Российская газета. 2000. 2 фев. № 23. Глава 6. Экономические таможенные режимы 333 на территорию Калининградской области и использование их на этой территории без уплаты таможенных пошлин и налогов 1 и без применения к ним мер нетарифного регулирования. Режим свободной таможенной зоны применяется только: — юридическими лицами, зарегистрированными на террито- рии Калининградской области 2 ; — в отношении иностранных товаров, ввозимых на террито- рию Калининградской области. Помещенные под режим свободной таможенной зоны товары могут использоваться в пределах данной территории по прямому назначению, продаваться, сдаваться в аренду, подвергаться опера- циям по переработке, потребляться. Законом запрещен ввоз в режиме свободной таможенной зоны: — подакцизных товаров; — товаров, запрещенных к ввозу на территорию РФ; — товаров, перечень которых установлен Правительством РФ. Например, постановлением правительства РФ от 31 марта 2006 г. № 186 «О перечне товаров, запрещенных к помещению под таможенный режим свободной таможенной зоны, применяемый в Калининградской области» 3 установлен запрет на ввоз в режиме свободной таможенной зоны таких групп товаров, как домашняя птица живая, мясо и мясопродукты, овощная продукция, ювелир- ные изделия, и ряд других товаров. Таможенный режим свободной таможенной зоны не имеет вре- менных ограничений и завершается по желанию заинтересованного лица путем помещения иностранных товаров или продуктов их пе- реработки под иной таможенный режим. Законом предусмотрен только общий срок (независимо от вида товара и правового статуса заинтересованного лица) действия особой экономической зоны (сво- бодной таможенной зоны) — двадцать пять лет. В большинстве случаев таможенный режим свободной тамо- женной зоны завершается: — выпуском для свободного обращения иностранных товаров или продуктов их переработки в соответствии с таможенным режи- мом выпуска для внутреннего потребления; 1 Предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей не требуется. г Декларантом товаров, помещаемых под таможенный режим свободной та- моженной зоны, может выступать только юридическое лицо, государственная ре- гистрация которого осуществлена в Калининградской области. 3 Российская газета. 2006. 12 апр. 334 Часть вторая (специальная) — вывозом иностранных товаров (реэкспорт) или продуктов их переработки за пределы таможенной территории РФ в соответ- ствии с таможенным режимом экспорта. При выпуске иностранных товаров или продуктов их перера- ботки для свободного обращения на территории РФ действует следу- ющий порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов. 1. Выпуск для свободного обращения иностранных товаров пре- дусматривает уплату таможенных пошлин, налогов, действующих на день помещения данных товаров под таможенный режим сво- бодной таможенной зоны, а размер таможенной стоимости и (или) количество товаров, а также курс иностранной валюты по отноше- нию к валюте РФ учитываются и применяются на день принятия таможенным органом декларации с заявленным режимом выпуска для внутреннего потребления. 2. Выпуск для свободного обращения продуктов переработки иностранных товаров предусматривает уплату таможенных пош- лин, налогов только в отношении той части иностранных товаров, которая была использована для изготовления продуктов переработ- ки. При этом исчисление платежей производится с учетом тамо- женных пошлин, налогов, действующих на момент помещения ино- странных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны, размер таможенной стоимости и (или) количество товаров, а также курс иностранной валюты по отношению к валюте РФ учи- тываются и применяются на день принятия таможенным органом декларации с заявленным режимом выпуска для внутреннего по- требления. Выпуск для свободного обращения иностранных товаров тре- бует соблюдения всех существующих в отношении данных видов товаров запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельно- сти. Выпуск для свободного обращения продуктов переработки ино- странных товаров требует документального подтверждения декла- рантом сведений о таможенной стоимости и (или) количестве инос- транных товаров, использованных для изготовления продуктов переработки. В случае невозможности такого подтверждения тамо- женные пошлины, налоги подлежат уплате с продуктов переработ- ки иностранных товаров в соответствии с их таможенной стоимос- тью и (или) количеством на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Глава 6. Экономические таможенные режимы 335 . Как исключение, оговорены случаи применения режима сво- бодной таможенной зоны для тех юридических лиц, которые на мо- мент вступления в силу ФЗ «Об Особой экономической зоне в Ка- лининградской области и о внесении изменений в некоторые зако- нодательные акты Российской Федерации» 1 осуществляли свою деятельность на основании ФЗ от 22 января 1996 г. «Об Особой экономической зоне в Калининградской области». . Такие юридические лица в течение 10 лет освобождаются от уплаты: —: ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении про- дуктов переработки иностранных товаров, отвечающих критериям достаточной переработки 2 ; — вывозных таможенных пошлин в отношении продуктов пе- реработки иностранных товаров, отвечающих критериям достаточ- ной переработки. Постановлением Правительства РФ от 30 марта 2006 г. № 171 3 утверждены Правила применения критериев достаточной перера- ботки и выдачи соответствующих сертификатов в отношении про- дуктов переработки товаров, ввезенных в соответствии с таможен- ным режимом свободной таможенной зоны, применяемым в Кали- нинградской области. Юридические лица, зарегистрированные на территории Кали- нинградской области, имеют право использовать в качестве транс- портных средств 4 ранее, ввезенные в режиме свободной таможен- ной зоны моторные транспортные средства для перевозки грузов, 1 ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесе- нии изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» всту- пил в силу с 1 апреля 2006 г. 2 Товары считаются подвергнутыми достаточной переработке, если выполне- но одно из следующих условий: — в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение классификационного кода товаров по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков; — в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение стоимости товаров при достижении процентной доли добавленной стоимости тридцати процентов. 3 Российская газета. 2006. 12 апр. 4 Для осуществления международных перевозок между территорией Кали- нинградской области и территориями иностранных государств, а также перевозок товаров и пассажиров между территорией Калининградской области и остальной частью таможенной территории Российской Федерации. 336 Часть вторая (специальная) тягачи, прицепы, полуприцепы, тракторы, автобусы, морские и воз- душные суда, железнодорожный подвижной состав. Таким образом, дальнейшее перемещение через таможенную границу перечисленных видов транспорта будет производиться в соответствии с таможенной процедурой перемещения транспорт- ных средств с освобождением от уплаты всех таможенных плате- жей 1 Особые экономические зоны промышленно-производствен- ного типа и технико-внедренческого типа. Общие положения, относящиеся к особым экономическим зо- нам промышленно-производственного типа и технико-внедренчес- кого типа: — особые экономические зоны могут создаваться только на земельных участках, находящихся в государственной и (или) муни- ципальной собственности; — особые экономические зоны создаются в порядке конкурс- ного отбора заявок 2 ; — решение о создании особой экономической зоны принима- ется Правительством РФ в форме постановления; — срок действия особой экономической зоны составляет двад- цать лет 3 На территории особой экономической зоны не допускается: — размещение объектов жилищного фонда; — разработка месторождений полезных ископаемых, их добы- ча и металлургическое производство в соответствии с Общероссий- ским классификатором видов экономической деятельности 4 ; 1 С теоретической точки зрения случай также исключительный, поскольку оформленный в таможенном отношении товар находится сразу под несколькими таможенными процедурами, а именно, в режиме свободной таможенной зоны и в соответствии с таможенной процедурой перемещения транспортных средств. 2 См. постановление Правительства РФ от 13 сентября 2005 г. № 564 «Об утверждении Правил оформления и подачи заявки на создание особой экономичес- кой зоны» // Российская газета. 2005. 20 сент. № 209; постановление Правительства РФ от 13 сентября 2005 г. № 563 «Об утверждении Положения о проведении кон- курса по отбору заявок на создание особых экономических зон» // Российская газе- та. 2005. 20 сент. № 209. 3 Срок продлению не подлежит. 4 За исключением разработки месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов, их добычи. Глава 6. Экономические таможенные режимы 337 — переработка полезных ископаемых и переработка лома цвет- ных и черных металлов 1 ; — производство и переработка подакцизных товаров 2 ; В компетенции Правительства РФ определение иных видов де- ятельности, осуществление которых в особой экономической зоне не допускается. Промышленно-производственные особые экономические зоны создаются на участках территории, которые имеют общую границу и площадь которых составляет не более чем двадцать квадратных километров 3 Технико-внедренческие особые экономические зоны создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых не должна превышать трех квадратных километров. На территориях особых экономических зон промышленно-про- изводственного типа и технико-внедренческого типа действует эко- номический таможенный режим свободной таможенной зоны. Свободная таможенная зона — таможенный режим, при кото- ром иностранные товары размещаются и используются в пределах территории особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, а также без примене- ния к указанным товарам мер нетарифного регулирования. Российские товары размещаются и используются на террито- риях особых' экономических зон на условиях, применяемых к выво- зу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акци- за и без уплаты вывозных таможенных пошлин. В отношении российских и иностранных товаров таможенный режим свободной таможенной зоны может быть заявлен только ре- зидентом особой экономической зоны 4 1 За исключением промышленного розлива минеральных вод, иного исполь- зования природных лечебных ресурсов. 2 За исключением легковых автомобилей и мотоциклов. 3 Не допускается создание особой экономической зоны промышленно-произ- водственного типа (технико-внедренческого типа) на территориях нескольких му- ниципальных образований, а также создание особой экономической зоны, полнос- тью включающей в себя территорию какого-либо административно-территориаль- ного образования. 4 Резидент промышленно-производственной особой экономической зоны — российская коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная на территории муниципального образования, в границах кото- рого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управле- 338 Часть вторая (специальная) Использование резидентами особой экономической зоны тамо- женного режима свободной таможенной зоны возможно в течение всего срока существования особой экономической зоны. Таможенный режим свободной таможенной зоны для особых экономических зон обоих типов носит разрешительный характер. То есть еще до подачи таможенной декларации 1 будущий заявитель режима (резидент особой экономической зоны) обязан представить в письменной форме: — сведения о товарах, предполагаемых к ввозу в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны; — сведения о совершаемых с товарами операциях и о товарах, изготавливаемых в результате совершения таких операций. Кроме того, указанные сведения подлежат согласованию с орга- нами управления особыми экономическими зонами 2 Под таможенный режим свободной таможенной зоны могут помещаться: 1) иностранные товары, ввозимые на таможенную территорию РФ с территорий иностранных государств; 2) российские и иностранные товары, ввозимые на территорию особой экономической зоны с остальной части таможенной терри- тории РФ; 3) российские и иностранные товары, находящиеся на террито- рии особой экономической зоны и приобретаемые у лиц, не являю- щихся резидентами особой экономической зоны. В двух последних случаях иностранные товары рассматрива- ются как вывозимые за пределы таможенной территории РФ с воз- ния особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-произ- водственной деятельности в установленном законом порядке. Резидент технико-внедренческой особой экономической зоны — российский индивидуальный предприниматель или российская коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированные на территории муни- ципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами со- глашение о ведении технико-внедренческой деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных законом. 1 Не позднее чем за пятнадцать дней до начала каждого календарного года, а в отношении первой партии товаров, ввозимых на территорию особой экономичес- кой зоны, — не позднее чем за пятнадцать дней до подачи таможенной декларации. 2 Федеральное агентство по управлению особыми экономическими зонами // постановление Правительства РФ от 19 августа 2005 г. № 530 «О Федеральном агентстве по управлению особыми экономическими зонами» (Российская газета. 2005. 24авг. №186). Глава 6. Экономические таможенные режимы 339 можностью освобождения от уплаты или возврата ранее уплачен- ных ввозных таможенных пошлин и ввозного налога на добавлен- ную стоимость. При нахождении товаров в режиме свободной таможенной зоны допускается совершение с ними любых операций в соответствии с условиями соглашений о ведении промышленно-производственной 1 или технико-внедренческой деятельности 2 Территория особой экономической зоны имеет статус постоян- ной зоны таможенного контроля. При этом лицами, деятельность которых подконтрольна таможенным органам, могут быть не толь- ко резиденты особой экономической зоны, но и нерезиденты (в слу- чае приобретения прав на товары, выпущенные в режиме свобод- ной таможенной зоны). Резиденты и нерезиденты обязаны вести учет ввозимых, выво- зимых, хранящихся, изготавливаемых, перерабатываемых, приоб- ретаемых и реализуемых товаров на территории особой экономи- ческой зоны и представлять таможенным органам отчетность в отношении этих товаров. При передаче товаров нерезиденту особой экономической зоны использование таможенного режима свободной таможенной зоны должно быть прекращено. Таможенный режим свободной таможенной зоны может быть завершен одним из следующих способов. 1. Выпуск товаров для свободного обращения на остальной части таможенной территории РФ или отчуждение товаров в пользу нерезидентов особой экономической зоны. При выпуске для свободного обращения иностранных това- ров (в том числе продуктов их переработки, их отходов или остат- ков) подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, налог на до- бавленную стоимость и акцизы 3 по ставкам, действующим на дату ' Производство й (или) переработка товаров (продукции) и их реализация. 1 Создание и реализация научно-технической продукции, доведение ее до промышленного применения, включая изготовление, испытание и реализацию опыт- ных партий, а также создание программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных, систем распределенных вычислений и оказание услуг по внедре- нию и обслуживанию таких продуктов и систем. 3 Акцизы подлежат уплате только при выпуске для свободного обращения продуктов переработки, если продуктами переработки являются товары, изготов- ленные из иностранных и (или) российских товаров, не являющихся подакцизны- ми при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны. 340 Часть вторая (специальная) принятия таможенным органом таможенной декларации в связи с завершением режима свободной таможенной зоны. В принципе, для товара, выпущенного на территории РФ для свободного обращения, уже не имеет значения, где он будет нахо- диться — на остальной части таможенной территории или в свобод- ной таможенной зоне. То есть выпущенный для свободного обра- щения товар более уже не ограничен в правах собственности на него со стороны таможенного законодательства. Соответственно и территория свободной таможенной зоны будет рассматриваться как остальная территория РФ, на которую не распространяется режим свободной таможенной зоны. А) Исчисление таможенных пошлин. Часть 20 ст. 37 ФЗ «Об Особых экономических зонах в Россий- ской Федерации» предоставляет декларанту на выбор несколько воз- можных вариантов исчисления таможенных пошлин: -— с применением ставок таможенных пошлин, установленных для иностранного товара, ввезенного на территорию особой эконо- мической зоны; — с применением ставок таможенных пошлин, установленных для продуктов переработки (товара, изготовленного на территории особой экономической зоны). Независимо от выбранной системы исчисления ставок тамо- женных пошлин подлежащий уплате платеж рассчитывается исхо- дя из таможенной стоимости и количества иностранных товаров, в том числе подвергшихся переработке 1 , на день их помещения под таможенный режим свободной таможенной зоны. Б) Исчисление НДС и акциза. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость и ак- цизов таможенная стоимость и количество товаров (в том числе про- дуктов переработки) определяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом при завершении таможенного ре- жима свободной таможенной зоны. Законом предусмотрены некоторые особенности определения таможенной стоимости иностранных товаров, выпускаемых для сво- бодного обращения, а именно: 1 Без учета добавлегшой стоимости переработки, в том числе без учета сто- имости и количества российских товаров, использованных для изготовления про- дуктов переработки. Глава 6. Экономические таможенные режимы 341 — в случае применения первого метода определения таможен- ной стоимости (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) тамо- женной стоимостью считается цена, фактически уплаченная или под- лежащая уплате за товары, продаваемые резидентом особой эконо- мической зоны нерезиденту особой экономической зоны; — местом прибытия декларируемых товаров на таможенную территорию РФ считается место их вывоза с территории особой экономической зоны, а при продаже товаров нерезиденту особой экономической зоны — территория последней. При вывозе российских товаров, помещенных под таможен- ный режим свободной таможенной зоны, с территории особой эко- номической зоны на остальную часть таможенной территории РФ, а также при отчуждении их в пользу лиц, не являющихся резидента- ми особой экономической зоны, подлежат уплате: — налог на добавленную стоимость; — акциз (в отношении продуктов переработки российских то- варов, не являющихся подакцизными при помещении их под режим свободной таможенной зоны). НДС и акциз уплачиваются по ставкам, действующим на дату принятия таможенным органом декларации в связи с завершением таможенного режима свободной таможенной зоны. При уплате НДС и акцизов в отношении российских товаров применяются стоимость и количество товаров (в том числе продук- тов переработки российских товаров), имевшие место на день при- нятия таможенной декларации о завершении режима свободной та- моженной зоны. Причем стоимость товаров определяется в соответствии с На- логовым кодексом РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога на добавленную стоимость, а для ак- цизов — без включения в нее акцизов. 2. Вывоз товаров (российских и иностранных) с территории особой экономической зоны за пределы таможенной территории РФ. При вывозе товаров с территории особой экономической зоны за пределы таможенной территории РФ: — ввозные таможенные пошлины, налоги не взимаются; — подлежат уплате вывозные таможенные пошлины в соот- ветствии с таможенным режимом экспорта 1 1 За исключением иностранных товаров, ввезенных на территорию особой экономической зоны с территории иностранного государства и вывозимых за пре- делы таможенной территории РФ в неизменном состоянии. 342 Часть вторая (специальная) 3. Уничтожение товаров в соответствии с таможенным ре- жимом уничтожения. Кроме перечисленных вариантов завершения таможенного ре- жима свободной таможенной зоны допускается передача прав на товары одним резидентом особой экономической зоны другому ре- зиденту особой экономической зоны. Прекращение существования особой экономической зоны. При прекращении существования особой экономической зоны то- вары, помещенные в режим свободной таможенной зоны, подлежат: — перемещению в другую свободную таможенную зону; — оформлению в соответствии с иным таможенным режимом. Для совершения необходимых операций с товарами заинтере- сованному лицу (бывшему резиденту особой экономической зоны) дается три месяца 1 , в течение которых товары имеют статус нахо- дящихся на временном хранении. Оборудование и объекты недвижимости 2 , находившиеся в ре- жиме свободной таможенной зоны, как изначально ввезенные, так и явившиеся продуктами переработки, остаются в собственности лиц (бывших резидентов особой экономической зоны) с приобретением статуса находящихся в свободном обращении и с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов. Утрата лицом статуса резидента особой экономической зоны. Утрата лицом статуса резидента особой экономической зоны возможна, например, в случаях: — досрочного прекращения действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой дея- тельности; — истечения срока действия соглашения о ведении промыш- ленно-производственной или технико-внедренческой деятельно- сти. При утрате лицом статуса резидента особой экономической зоны товары, ранее оформленные им в режиме свободной таможен- ной зоны, могут быть: — отчуждены в пользу другого резидента особой экономичес- кой зоны (без изменения таможенного режима); — помещены под иной таможенный режим; 1 С момента прекращения существования особой экономической зоны. 2 Например, воздушные и морские (речные) суда. Глава 6. Экономические таможенные режимы 343 — оставлены в собственности бывшего резидента особой эко- номической зоны и выпущены в свободное обращение без уплаты таможенных пошлин, налогов. Для последнего случая выпуска товаров без уплаты таможен- ных платежей должны выполняться следующие условия. 1. Лицо утратило статус резидента особой экономической зо- ны в связи с истечением срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой дея- тельности. 2. Выполнены условия соглашения о ведении промышленно- производственной или технико-внедренческой деятельности. 3. Товары должны быть представлены оборудованием или объектами недвижимости (ранее помещенными в режим свободной таможенной зоны или являться продуктами переработки товаров, ранее помещенных под данный режим). Свободный склад — таможенный режим, при котором ино- странные товары ввозятся на территорию РФ (в место нахожде- ния свободного склада) с целью производства средств автомобиль- ного транспорта и автомобильных компонентов, выпускаемых в дальнейшем для свободного обращения на таможенной террито- рии РФ. Иностранные товары (при их ввозе на территорию РФ), равно как и произведенные средства автомобильного транспорта и авто- мобильные компоненты (выпускаемые со свободного склада для сво- бодного обращения на таможенной территории РФ) освобождаются (при соблюдении стоимостных и количественных ограничений) от уплаты ввозных таможенных платежей. При реализации на территории РФ произведенных средств ав- томобильного транспорта и автомобильных компонентов подлежат уплате налоги в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. Следует сразу оговориться, что в настоящее время в РФ сво- бодный склад действует только применительно к автомобильному производству, то есть специализированный свободный склад про- изводственного типа. Вообще специализация свободных складов про- изводственного типа может быть многогранна, подобно разновид- ностям операций по переработке товаров. Кроме того, свободные склады могут иметь значение не только складов производственно- го, но и торгового типа. 344 Часть вторая (специальная) Регулирование режима свободного склада: — ТК РФ (глава 12); — Указ Президента РФ от 5 февраля 1998 г. № 135 «О допол- нительных мерах по привлечению инвестиций для развития отече- ственной автомобильной промышленности» 1 ; — постановление Правительства РФ от 23 апреля 1998 г. № 413 «О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для разви- тия отечественной автомобильной промышленности 2 ». Порядок создания и ликвидации свободного склада. Для создания свободного склада необходимо получить лицен- зию. Лицензия выдается ГТК России (ФТС России) российской ком- мерческой организации на основании решения Правительства РФ. В свою очередь, предложение о создании свободного склада вно- сится в Правительство РФ Министерством экономического разви- тия и торговли РФ на основании заключенного крупномасштабно- го 3 инвестиционного проекта 4 . Предельный срок действия режима •СЗРФ. 1998. №6. Ст. 721. 2 СЗРФ. 1998. №17. Ст. 1950. 3 К крупномасштабному инвестиционному проекту относится инвестицион- ный проект по созданию или развитию производственных мощностей для выпуска современных средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов (в том числе реализуемый при участии иностранных инвесторов), который отвеча- ет следующим критериям: а) суммарный объем инвестиций в течение первых 5 лет осуществления ин- вестиционного проекта составляет не менее 1500 млн рублей. При участии иност- ранного инвестора в уставном (складочном) капитале российской коммерческой организации, осуществляющей реализацию инвестиционного проекта, его вклад должен составлять не менее 150 млн рублей; б) доля затрат, произведенных на территории РФ по истечении 5 лет с начала реализации проекта и до окончания срока действия инвестиционного соглашения, относимых на себестоимость средств автомобильного транспорта и автомобиль- ных компонентов, составляет не менее 50 процентов от себестоимости конечной продукции. Инвестиционный проект разрабатывается российской коммерческой органи- зацией на основании технико-экономического обоснования (прошедшего незави- симую экспертизу в соответствии с постановлением Совета Министров — Прави- тельства РФ от 20 июня 1993 г. № 585 «О государственной экспертизе градострои- тельной и проёктно-сметной документации и утверждении проектов строитель- ства» // Российская газета. 1993. 6 июля. № 127), утвержденного Министерством экономического развития и торговли РФ и имеющего заключение Экспертного со- вета при Правительстве Российской Федерации. 4 В 2002 г. на основании решения Правительства РФ ГТК России выдал ли- цензию на создание свободного склада ЗАО «Форд Моторз Компани» (г. Всеволжск Глава 6. Экономические таможенные режимы 345 свободного склада по каждому инвестиционному проекту составля- ет 7 лет. Минимальный срок действия режима (с учетом критериев оценки инвестиционного проекта) не должен быть менее 5 лет. В соответствии с инвестиционным проектом и бизнес-планом российской коммерческой организацией подготавливается инвести- ционное соглашение. Бизнес-план должен содержать состав затрат на производство средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов (произведенных на территории свободного склада) по элементам с выделением стоимости сырья, материалов и комплектующих изде- лий, не происходящих с территории РФ. Основаниями прекращения действия режима свободного скла- да могут служить: — истечение срока действия лицензии; — волеизъявление владельца свободного склада (до истечения срока действия лицензии); — отзыв лицензии; — аннулирование лицензии; — вывоз товаров со свободного склада и их помещение под иной таможенный режим. Находящиеся на ликвидируемом складе товары подлежат по- мещению под иной таможенный режим (за исключением случаев ликвидации на основании аннулирования лицензии), при этом та- моженная стоимость таких товаров определяется на дату принятия декларации с заявленным новым таможенным режимом (выпуск для свободного обращения либо иной режим). Аннулирование лицензии осуществляется ФТС России на ос- новании решения Правительства РФ. При аннулировании лицензии товары, ранее ввезенные из-за рубежа и находящиеся на свободном складе, подлежат повторному таможенному оформлению в соответ- ствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения. В этом случае таможенная стоимость таких товаров определяется на дату их помещения на свободный склад. Ленинградской области). Размер инвестиционного проекта составил порядка 150 млн долларов // Таможня Северо-Запад (региональный выпуск). 2002. № 5. С. 3. В 2004 г. распоряжением Правительства РФ от 12 декабря 2004 г. № 1597-р предписано ФТС России выдать по заявке ЗАО «Джи Эм — АВТОВАЗ» лицензию на учреждение свободного склада сроком на 7 лет // www.gavemment.ru. 346 Часть вторая (специальная) Порядок помещения товаров на свободный склад, ведения производственной деятельности и ввоза средств автомобильно- го транспорта и автомобильных компонентов на таможенную территорию РФ. 1. Ввозимые на территорию свободного склада иностранные товары освобождаются от уплаты ввозных таможенных платежей. Не требуется также и принятия мер по обеспечению уплаты тамо- женных платежей. К таким товарам относятся отдельные комплектующие элемен- ты, используемые для изготовления средств автомобильного транс- порта. Причем минимальный (обязательный) перечень таких эле- ментов определен Правительством РФ. К таким товарам, в частности, относятся: — кузов в сборе; — двигатель с трансмиссией; —радиатор; — колеса ходовые в сборе; — передние полуоси (передняя подвеска); — задняя подвеска; — аккумулятор; — амортизаторы передней и задней подвесок; — выхлопная система; — комплект крепежных деталей. Данный перечень может уточняться решением Правительства РФ по предложению Министерства экономического развития и тор- говли РФ, а также ФТС России для конкретного инвестиционного проекта. 2. Средства автомобильного транспорта и автомобильные ком- поненты, произведенные на свободных складах, считаются проис- ходящими из РФ, если соблюдается стоимостной минимум доли рос- сийских затрат в себестоимости готовой (конечной) продукции 1 1 Данный стоимостной минимум установлен Правительством РФ, последова- тельно по возрастающей для каждого года использования режима свободного скла- да. Так, например, средства автомобильного транспорта при их вывозе с террито- рии свободного склада и ввозе на остальную территорию РФ считаются происхо- дящими из РФ при выполнении следующих условий: а) с начала реализации инвестиционного проекта и в течение первого года средства автомобильного транспорта изготавливаются из отдельных комплектую- щих элементов и доля затрат, произведенных на территории РФ и относимых на Глава 6. Экономические таможенные режимы 347 ДОЛЯ затрат на производство средств автомобильного транс- порта и автомобильных компонентов, произведенных на террито- рии РФ, определяется как процентное отношение разницы между себестоимостью товарной продукции и стоимостью учтенных при ее определении иностранных товаров (сырья, материалов, комплек- тующих изделий и услуг), а также товаров не российского проис- хождения, приобретенных у российских коммерческих организаций, к себестоимости готовой продукции. Схематично такой расчет про- изводится по следующей формуле: Доля российских затрат (в себестоимости конечной продукции) = = (себестоимость готовой продукции (автомобиль) - - стоимость иностранных товаров и услуг): : себестоимость готовой продукции х 100 %. себестоимость, составляет не менее 10 процентов от себестоимости конечной про- дукции; б) по истечении первого года и в течение второго года доля затрат, произве- денных на территории РФ, составляет не менее 15 процентов от себестоимости конечной продукции; в) по истечении второго года и в течение третьего года — не менее 20 про- ч центов от себестоимости конечной продукции; г) по истечении третьего года и в течение четвертого года средства автомо- бильного транспорта также изготавливаются из ввезенных комплектующих (за ис- ключением кузова), при этом осуществляются сварка, окраска и сборка кузовов, и доля затрат, произведенных на территории РФ и относимых на себестоимость, со- ставляет не менее 30 процентов от себестоимости конечной продукции; д) по истечении четвертого года и в течение пятого года с начала реализации проекта средства автомобильного транспорта изготавливаются из ввезенных комп- лектующих элементов (за исключением кузова), осуществляются сварка, окраска и сборка кузовов, и доля затрат, произведенных на территории РФ и относимых на себестоимость, составляет не менее 40-процентов от себестоимости конечной про- дукции; е) по истечении пятого года и до конца срока действия инвестиционного соглашения средства автомобильного транспорта изготавливаются из отдельных комплектующих элементов (за исключением кузова), осуществляются сварка, ок- раска и сборка кузовов, и доля затрат, произведенных на территории РФ и относи- мых на себестоимость, составляет не менее 50 процентов от себестоимости конеч- ной продукции. Аналогичные критерии стоимостного минимума предусмотрены и для вы- пускаемых автомобильных компонентов, произведенных на свободном складе, за исключением требований по использованию ввозимых комплектующих зарубеж- ного производства, а также без оговорок по отдельным видам производственных операций. 348 Часть вторая (специальная) Документом, подтверждающим происхождение средств авто- мобильного транспорта и автомобильных компонентов с террито- рии РФ, является сертификат происхождения товара, который вы- дается таможенным органом РФ. 3. Средства автомобильного транспорта и автомобильные ком- поненты, признаваемые происходящими из РФ, не облагаются та- моженными пошлинами, налогами при их вывозе с территории сво- бодного склада на остальную территорию РФ, если соблюдаются количественные ограничения — квоты, устанавливаемые ежегодно Правительством РФ по вывозу готовой продукции со свободного склада 1 4. Средства автомобильного транспорта и автомобильные ком- поненты, признаваемые российскими товарами, однако выпускае- мые с превышением установленных квот, подлежат таможенному налогообложению в части такого превышения. В этом случае под- лежат уплате таможенные платежи только в отношении иностран- ных комплектующих (использованных для изготовления готовой продукции) по ставкам, действующим на момент их помещения в режим свободного склада. 5. При выпуске со свободного склада готовой продукции, не отвечающей критериям происхождения, подлежат уплате таможен- ные пошлины, налоги в отношении комплектующих иностранного происхождения (использованных для изготовления готовой продук- ции) по ставкам, действующим на момент выпуска со свободного склада готовой продукции. Контроль соблюдения положений режима свободного склада. Российская коммерческая организация (держатель лицензии), реализующая инвестиционный проект, ежегодно представляет в Ми- нистерство экономического развития и торговли РФ, Министерство финансов РФ и ФТС России отчет о доле затрат на производство в РФ средств автомобильного транспорта и автомобильных компо- нентов. Отчет должен быть заверен налоговым органом. К отчету прилагаются: 1 Например, определенная Правительством РФ квота по производству авто- мобилей Ford на заводе во Всеволжске (Ленинградская область) составляет 12,5 тысячи автомобилей в год (Таможня. 2003. № 11. С. 2). Для ЗАО «Джи Эм — АВТОВАЗ» на первый год функционирования сво- бодного склада квота была установлена в размере 99 тыс. автомобилей // www.gavernment.ru. Глава 6. Экономические таможенные режимы 349 — сведения о фактических инвестициях в реализацию крупно- масштабного инвестиционного проекта; — сведения об объемах выпуска и степени освоения техноло- гического процесса изготовления средств автомобильного транспор- та и автомобильных компонентов; — отчет о фактическом использовании квот с указанием сумм таможенных платежей, не уплаченных в результате предоставления льгот. И далее Министерство экономического развития и торговли РФ, Министерство финансов РФ и ФТС России на основе анализа представленных владельцем свободного склада документов вносят в Правительство РФ согласованные предложения о размерах квот на очередной период реализации инвестиционного соглашения. КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ 1. Какие можно выделить общие признаки таможенных режимов пе- реработки? 2. Чем отличается таможенный режим переработки на таможенной территории от таможенного режима переработки для внутреннего потреб- ления? 3. В каком порядке исчисляются таможенные платежи при ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки? 4. Какой из таможенных режимов переработки предусматривает воз- можность передачи разрешения на переработку товаров другому лицу? 5. Какие возможны операции с товарами, помещенными под тамо- женный режим временного ввоза? 6. В чем разница между частичным освобождением от уплаты тамо- женных пошлин, налогов и частичным условным освобождением от упла- ты таможенных пошлин, налогов? 7. В каком порядке исчисляются таможенные платежи при изменении таможенного режима временного ввоза на таможенный режим выпуска для внутреннего потребления (для свободного обращения)? 8. Какие возможны правовые последствия в случае повреждения, ут- раты или уничтожения временно ввезенных в РФ товаров? 9. В чем заключается экономический интерес от использования режи- ма таможенного склада? 10. Какие факторы могут обусловливать особенности функциониро- вания таможенных складов? |