Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
Пример 8. Обязывающее событие произошло 1 января 2013 г. В результате этого события компания через 10 лет должна выплатить $20,000. Ставка дисконтирования равна 8%. Решение. 1 января 2013 г. первоначальное признание резерва: Дт Расходы на создание резерва (отчёт о прибылях и убытках) 9,264 Кт Резерв (20,000 х 1 / 1.08 10 = 9,264) 9,264 31 декабря 2013 г. последующая оценка резерва: Дт Процентные расходы (отчёт о прибылях и убытках) 741 Кт Резерв (8% х 9,264) 741 Остаток резерва на начало периода 9,264 Начисленные проценты 741 Остаток резерва на конец периода 10,005 31 декабря 2014 г. Дт Процентные расходы (отчёт о прибылях и убытках) 800 Кт Резерв (8% × 10,005) 800 Остаток резерва на начало периода 10,005 Капитализированные проценты 800 Остаток резерва на конец периода 10,805 Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы 1810 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 8.3. Будущие затраты на вывод из эксплуатации В некоторых отраслях (добывающая промышленность, атомная энергетика) необходимо нести дополнительные затраты в связи с прекращением производства и восстановлением промышленной зоны. Такие затраты называют затратами на вывод из эксплуатации или восстановление. Оценочное обязательство (резерв) в отношении этих затрат должен признаваться немедленно после наступления обязывающего события (например, в начале действия договора). Оценочное обязательство может быть сформирован в отношении отсроченных затрат, которые необходимо понести в целях получения доступа к будущим экономическим выгодам. В этом случае затраты должны быть капитализированы в качестве актива. Пример 9. Компания эксплуатирует морское нефтяное месторождение. Согласно лицензионному соглашению после окончания добычи морская нефтяная платформа должны быть демонтирована, а морское дно – восстановлено. 90% общих затрат относится к демонтажу платформы и восстановлению морского дна, а 10% возникает в процессе добычи нефти. На дату отчётности платформа была сооружена, но добыча нефти еще не началась. Задание. Необходимо ли признавать резерв? Решение. Сооружение нефтяной платформы приводит к возникновению юридического обязательства относительно демонтажа платформы в соответствии с лицензионным соглашением и, таким образом, является обязывающим событием. На дату отчётности, однако, обязательство устранить ущерб от добычи нефти еще не возникло. Резерв признается в объеме оптимальной оценки 90% общих затрат на демонтаж платформы и устранение ущерба, нанесенного ее строительством. Эти затраты учитываются как часть стоимости нефтяной платформы. 10% затрат, которые возникают в процессе добычи нефти, признаются как обязательство, когда нефть добыта. Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы 1811 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Пример 10. Компания А построила завод по производству строительных материалов на арендованной на 10 лет земле. Завод вводится в эксплуатацию 1 января 2013 г. Затраты на строительство составили $50 млн. По условиям аренды компания обязана будет убрать завод с арендованной земли по истечении срока аренды. В связи с этим событием у компании появилось обязательство по будущему выбытию актива. Компания оценила будущие затраты по демонтажу и вывозу завода в $10 млн. Стоимость капитала компании А (ставка дисконтирования) равна 7%. Задание. Необходимо ли признавать резерв? Решение. 1 января 2013 г. первоначальное признание резерва: Дт Основные средства 5,083 Кт Резерв (10,000 х 1 / 1.07 10 = 5,083) 5,083 31 декабря 2013 г. последующая оценка резерва: Дт Процентные расходы (отчёт о прибылях и убытках) 356 Кт Резерв (7% х 5,083) 356 31 декабря 2013 г. амортизация основного средства: Дт Расходы на амортизацию (отчёт о прибылях и убытках) 5,508 Кт Актив (55,083 / 10 лет) 5,508 8.4. Использование оценочных обязательств (резервов) Оценочное обязательство может быть использовано только на покрытие тех расходов, для которых он изначально был создан. 9. Практика применения правил признания и оценки оценочных обязательств в конкретных обстоятельствах 9.1. Будущие операционные убытки Оценочные обязательства не должны признаваться для будущих операционных убытков, потому что они не отвечают определению обязательства и общим критериям признания, установленным для резервов. Ожидание будущих операционных убытков является указанием на то, что определенные активы могут быть обесценены. Компания должна проводить тестирование таких активов на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы 1812 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 9.2. Обременительные договоры Если компания является стороной обременительного договора, то текущее обязательство по такому договору должно признаваться и оцениваться как резерв. Многие договоры (например, некоторые обычные заказы на поставку) могут быть аннулированы без выплаты компенсации другой стороне, поэтому здесь отсутствует обязательство. Другие договоры устанавливают права и обязанности для каждой из договаривающихся сторон. Когда события делают такой договор обременительным, он попадает в сферу применения МСФО (IAS) 37 и существует текущее обязательство, которое необходимо признать. 9.3. Реструктуризация Примеры реструктуризации: • продажа или прекращение направления хозяйственной деятельности; • закрытие хозяйственных подразделений в стране либо регионе или перемещение хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие; • изменения в структуре управления, например ликвидация уровня управления; • фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер и направленность деятельности компании. Резерв на затраты по реструктуризации признается, когда компания: • имеет подробный формальный план реструктуризации, определяющий по меньшей мере следующее: – затрагиваемое направление деятельности либо его часть; – основные затрагиваемые региональные подразделения; – местоположение, функции и примерное число работников, которым будет выплачена компенсация, связанная с их сокращением; – сумма затраты, которые будут понесены; – сроки реализации плана; • дала основания для появления обоснованных ожиданий относительно претворения реструктуризации в жизнь, приступив к реализации плана или объявив о его основных параметрах тем, кого он затрагивает. Свидетельство того, что компания начала осуществление плана реструктуризации будет предоставлено, например, путем демонтажа оборудования или продажи активов, либо публичным объявлением об основных характеристиках плана. Решение менеджмента или совета директоров о реструктуризации, принятое до отчётной даты, не создает обязательства на отчётную дату, если только компания до отчётной даты: • не начала осуществление плана реструктуризации; • не объявила об основных характеристиках плана реструктуризации тем, кого он затрагивает, достаточно конкретным образом с целью вызвать у них действительные ожидания того, что компания будет проводить реструктуризацию. В некоторых случаях компания начинает осуществлять план реструктуризации или объявляет о его основных характеристиках тем, кого он затрагивает, только после отчётной даты. Тогда согласно требованиям МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчётного периода» требуется раскрытие информации в том случае, если реструктуризация имеет такую важность, что ее нераскрытие повлияет на способность пользователей финансовой отчётности делать правильные оценки и принимать верные экономические решения. Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы 1813 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Обязательство продать деятельность не возникает до тех пор, пока компания не будет обязана совершить продажу, то есть до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу. Пример 11. 12 декабря 2013 года правление компании приняло решение закрыть одно из своих подразделений. До отчётной даты (31 декабря 2013 года) решение не было доведено до тех, кого оно затрагивает, и никаких других шагов по осуществлению решения предпринято не было. Задание. Должен ли быть признан резерв? Решение. Поскольку обязывающего события не было, то обязательства также нет, соответственно резерв не признается. Пример 12. 12 декабря 2013 года правление компании приняло решение закрыть одно из своих производственных подразделений. 20 декабря 2013 года правление утвердило подробный план закрытия отделения; заказчикам были разосланы письма с предупреждением о необходимости поиска альтернативных источников поставок, а персоналу отделения разосланы уведомления о предстоящем увольнении. Задание. Должен ли быть признан резерв? Решение. Обязывающим событием является доведение решения руководства компании до клиентов и работников, поскольку создает у заинтересованных лиц действительные ожидания того, что отделение будет закрыто. Выбытие ресурсов является вероятным, соответственно, на 31 декабря 2013 года признается резерв в размере наилучшей оценки затрат на закрытие отделения. Резерв на реструктуризацию должен включать только прямые затраты, которые соответствуют двум следующим условиям: • обязательно вызваны реструктуризацией; • не связаны с текущей деятельностью компании. 9.4. Оценочные обязательства на ремонт и обслуживание Некоторые активы, в дополнение к обычному технологическому обслуживанию, каждые несколько лет требуют значительных затрат на крупное переоснащение, модернизацию и замену ключевых компонентов. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» требует раздельного отнесения связанных с активом расходов на его составляющие компоненты, если срок полезной службы или способ получения экономической выгоды от такого компонента и подлежащего актива различны. 9.5. Затраты на ремонт в отсутствие законодательных норм Пример 13. Печь имеет футеровку, которую по техническим причинам требуется заменять каждые пять лет. На отчётную дату футеровка используется уже три года. Задание. Должен ли быть признан резерв? Решение. Текущее обязательство заменить футеровку отсутствует, следовательно, резерв не признается. Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы 1814 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Затраты на замену футеровки не признаются в качестве резерва, так как на отчётную дату никакое обязательство заменить футеровку не существует вне зависимости от будущих действий компании. Даже намерение понести затраты зависит от того, решит ли компания эксплуатировать футеровку далее или заменить ее. Вместо признания резерва понесенные затраты на замену футеровки капитализируются по мере замены каждой новой футеровки в виде отдельного от печи компонента и списываются путем начисления амортизации в течение последующих пяти лет. 9.6. Затраты на ремонт, требуемые законодательством Пример 14. Авиакомпания по закону обязана раз в три года проводить капитальный ремонт своих самолетов. Задание. Должен ли быть признан резерв? Решение. Текущее обязательство по капитальному ремонту самолетов отсутствует, следовательно резерв не признается. Затраты на ремонт самолетов не признаются в качестве резерва по той же причине, как и в предыдущем примере (Пример 13). Даже юридическое требование по ремонту не делает затраты на ремонт обязательством, поскольку не существует обязательства проводить ремонт отдельно от будущих действий компании: компания может избежать будущих затрат за счет будущих действий, например, продав самолет. Вместо признания резерва понесенные на капитальный ремонт затраты капитализируются и списываются в последующие три года путем начисления амортизации. 10. Раскрытие информации 10.1. Оценочные обязательства Для каждого класса оценочных обязательств компания должна раскрывать: • Балансовую сумму на начало и конец периода с указанием движения по следующим видам: – дополнительные оценочные обязательства, созданные за период, включая увеличение существовавших оценочных обязательств; – использованные суммы (то есть понесенные или начисленные против оценочных обязательств) в течение периода; – неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода; – увеличение в течение периода дисконтированных сумм, возникающее в результате течения времени, и влияние изменений в ставках дисконта. • Краткое описание характера обязательства и предположительное время выбытия экономических выгод. • Указание неопределенностей относительно суммы или времени такого выбытия. Там, где необходимо предоставить адекватную информацию, компания должна раскрывать основные допущения, сделанные в отношении будущих событий. • Суммы любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, признанного для этого возмещения. Пример 15. Производитель предоставляет гарантии покупателям трех видов его продукции в момент продажи. По условиям гарантии производитель обязуется в течение двух лет со дня продажи отремонтировать или заменить изделия, которые будут работать неудовлетворительно. На отчётную дату был признан резерв в сумме $60,000. Резерв не дисконтировался, поскольку влияние дисконтирования не является существенным. Сессия 18 – Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы 1815 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Иллюстрация раскрытия информации Резерв в размере $60,000 был признан в отношении расчетных гарантийных требований по изделиям, проданным в течение трех последних финансовых лет. Ожидается, что основная часть этих затрат будет понесена в следующем финансовом году, а полностью – в течение двух лет после отчётной даты. Пример 16. В 2013 г. компания, занятая в атомной энергетике, признает резерв на затраты по выводу из эксплуатации реактора в размере $300 млн. Резерв оценивается исходя из допущения о том, что вывод из эксплуатации произойдет через 60-70 лет. Однако имеется возможность того, что это не произойдет раньше чем через 100-110 лет, и в таком случае дисконтированная величина затрат будет значительно ниже. Иллюстрация раскрытия информации В отношении затрат на вывод из эксплуатации признан резерв в размере $300 млн. Эти затраты ожидается понести между 2073 и 2083 гг.; однако имеется возможность того, что вывод из эксплуатации не произойдет ранее 2113-2123 гг. При оценке затрат исходя из того, что они не будут понесены ранее 2113-2123 гг., резерв был бы снижен до $136 млн. Резерв оценивался на основе современной технологии, по текущим ценам, с применением ставки дисконта 2%. 10.2. Условные обязательства Кроме случаев, когда возможность любого выбытия ресурсов на погашение обязательства является маловероятной, для каждого класса условных обязательств на отчётную дату компания должна раскрывать краткое описание характера условного обязательства и, когда это целесообразно: • оценочное значение его финансового воздействия; • указание неопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия; • возможность любого возмещения. 10.3. Условные активы Там, где вероятным является поступление экономических выгод, компания должна раскрывать краткое описание характера условных активов на отчётную дату и, где это целесообразно, оценочный размер их финансового воздействия. 10.4. Редкие случаи В чрезвычайно редких обстоятельствах раскрытие некоторой или всей информации, указанной выше, может, как считается, нанести серьезный ущерб положению компании в споре с другими сторонами по предмету резерва, условного обязательства или условного актива. В таких случаях компания не должна раскрывать всю информацию, но должна раскрывать общий характер спора вместе с фактом и причиной того, почему информация не была раскрыта. Пример 17. Освобождение от раскрытия информации Компания вовлечена в спор с конкурентом, который утверждает, что компания нарушила условия патента, и требует возмещения убытков в сумме $100 млн. Компания признает резерв в размере наилучшей оценки обязательства, но не раскрывает информацию, как этого требует МСФО (IAS) 37. Иллюстрация раскрытия информации Ведется процесс против компании, относящийся к спору с конкурентом, который заявляет, что компания нарушила условия патента, и требует возмещения убытков в размере $100 млн. Информация, обычно требуемая МСФО (IAS) 37, не раскрывается на основании того, что может ожидаться нанесение серьезного ущерба исходу процесса. Руководство считает, что компания с успехом отразит претензии. МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль Сессия 19 – Налоги на прибыль 1901 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. План сессии 1. Введение ........................................................................................................................................... 1902 2. Определения .................................................................................................................................... 1902 3. Текущие налоги на прибыль............................................................................................................ 1902 4. Концепция отложенных налогов ..................................................................................................... 1903 5. Налоговая база ................................................................................................................................. 1904 6. Временные разницы ........................................................................................................................ 1906 7. Первоначальное признание отложенных налогов ........................................................................ 1907 8. Оценка отложенных налогов ........................................................................................................... 1908 9. Учёт отложенного налога ................................................................................................................ 1909 10. Порядок расчёта отложенных налогов ........................................................................................... 1910 11. Представление информации .......................................................................................................... 1911 12. Раскрытие информации ................................................................................................................... 1911 |