налоги. 1. Экономическая сущность налогов. Н
 Скачать 414.5 Kb.
|
|
19. НДС:порядок исчисления и сроки уплаты НДС Налог исчисляется как: Н= Н.база*Н.ставка Н.база – обороты по реализации ТРУ, им-нных прав на тер. РБ, исчисл-ые исходя из всех поступлений плат-ка, получ-х им в ден., натур., иных формах реализации. Н/ставка- 0%, 10%, 20%, 25%. 1)∑ НДС, подлежащая уплате в бюджет: Н= общая ∑ НДС, исчисленная по итогам отч. периода - ∑ н/вычетов. 2)Общая сумма налога, устанавл-ая по итогам нал периода по всем операуиям по реализ тов и всем измен нал базы в нал периоде, определ путем сложения сумм нал-ов, исчисл-х в соотв с зак-ом. В иных случаях вычет сумм налога производится нарастающим итогом в пределах сумм ндс, исчисленных по реализ товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если сумма нал вычетов в соотв нал периоде превышает общую сумму налога, налогоплат-к в данном нал периоде налог не уплачивает, а разница м/у суммой нал выч и общей суммы нал в след нал периоде или зачету либо возврату налогоплат-ку. При этом возврат разницы м/у суммой нал вычетов и общей суммой налога произв-ся без начисл пени. Налоговым периодом по НДС признается календарный год. Отчетным периодом по НДС по выбору плат-ка призн календарный мес или календ квартал. Плат-ки представляют в нал органы налог декларацию (расчет) не позднее 20-го числа мес, след-го за истекшим отч периодом. Уплата НДС производится не позднее 22-го числа мес, след за истекшим отчетным периодом. Принятое плат-ом решение о выборе отчетного периода (календ мес или календ квартал) изменению в теч тек нал периода не подлежит. 20. НДС: особенности взимания НДС между РБ и странами таможенного союза 15 сентября 2004 г. в г. Астане подписано Соглашение между Правительствами РБ и РФ о принципах взим косв нал при эксп и импорте тов, выполн раб, оказ усл. В соотв с данным Соглашением с 1 января 2005 года во взаимной торговле РБ и РФ осущ переход на взимание косв нал по принципу страны назначения. По сравнен с принци страны происхожд, переход на пр стр назнач имеет след преим-ва: - гос-во полностью контрол-ет свой собственный дохи не зависит от воздействия нал в любой др стране, откуда поступает товар; - экспортир-ые тов более конкурентоспособны на внешн рынке, т.к. к цене экспорта нал не добавл, что способствует оживлению деят-и предприятий за счет увелич V экспорта; - данный принцип не зависит от услов взимания НДС и акцизов (ставки, льготы и т.д.) в др стране. Основной задачей при применении пр стр назнач явл создание сис-мы действенного нал контроля за перемещением тов чер границу с целью гарантированного налогооблож ввозимых тов и освобождения от нал фактич экспортируемых тов. В соотв с Соглашением при эксп тов примен нулевая ставка НДС или освобожд от уплаты акц при усл док-го подтвержд факта экспорта. Это положение не распрострна тов, вывозс терр гос-ва одной Стороны и ввоз на терр гос-ва др Стороны, кот на терр государства друг Стороны по тем или иным причинам не подлеж налогооблож. При импорте тов-ов косв нал взимаются нал орг в стране импортера, за искл тов, ввоз-х для переработки с послед вывозом продуктов переработки, тов, перемещ транзитом, а также тов, кот в соотв с закон-ом гос-ва-импортера не подлежат налогооблож при их ввозе. При импорте товаров налоговая база для целей уплаты НДС определяется как сумма стоимости приобретенных тов и затрат на транспортировку, страх и доставку данных тов. Уплата НДС производится не позднее 20 числа мес, след за мес принятия на учет вез тов. 21.НДС: налоговые вычеты, очередность вычета сумм входного НДС Налогоплат-к имеет право уменьшить общую сумму налога на установл зак-ом нал вычеты. Налоговыми вычетами признаются суммы НДС: - предъявл продавцами, состоящими на учете в нал органах РБ и явл плат-ми, к оплате плат-ку при приобр-ии им на терр- РБ тов (раб, усл), имущ прав; - уплаченные плат-ом при ввозе товаров на терр РБ; - уплач-е в бюджет при приобр тов (раб, усл), имущправ на терр РБ у ин орг-ий, не состоящих на учете в нал орг РБ. Суммы налога на добавленную стоимость вычитаются плательщиками в следующей очередности: В 1 очередь – суммы НДС по тов (раб, усл), имущ правам, за искл ОС и немат активов, подлеж-ие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализ тов (раб, усл), имущ прав; во 2 очередь – суммы НДС по ОС и немат активам, подлеж вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализ товар (раб, усл), имущправ. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превыш-ей разницу м/у суммой НДС, исчисл по реализ, и суммами НДС, вычит в 1очередь; в 3 очередь – независимо от суммы НДС, исчисл по реализ тов (раб, усл), имущ прав, суммы НДС по тов, облагаемым НДС по ставке 10%; в 4 очередь независимо от суммы НДС, исчисл по реализ тов (ра), имущественных прав, – суммы НДС по тов ,облаг НДС по ставке ноль 0%. в 5 очередь – независимо от суммы НДС, исчисл по реализ тов (раб, усл), имущ прав, суммы НДС по товарам, освобождаемым от НДС. в 6 очередь –независимо…,суммы НДС прошлого нал периода по ОС и немат активам, если такие суммы НДС в тек нал периоде приним-ся к вычету равными. 22. Особенности исчисления НДС ИП ИП признаются плат-ми при реализ тов (раб, усл), имущ прав, если выр от реализ тов (раб, усл), имущ прав (за искл выр от реализ при осущ деят-ти, по кот уплач-ся единый налог с ИП и иных физ л) за три предшествующих последоват-ых календ-х мес превысила в совокупн-ти 40 000 евро по офиц курсу, установл НБРБ на последнее число последнего из таких месяцев ИП имеют право уплачивать НДС независимо от возникновения указанного обстоятельства. ИП признаются пла-ми в течение 12 последовательных календарных мес начиная с мес возникнов обяз-в по исчислению и уплате НДС в отношении всех объектов налогообложения 23.Акцизный налог:общая х-ка, плательщики А. – косвенный Н., устанавливаемый на отд. виды товаров(в отд. случ. услуги) повыш-ного спроса. А. взымаются 1 раз и полностью ложатся на конечного покупателя. А. исп-ются для мобилизации фин. рес-сов гос-ва, перераспределения доходов нас. В наст.вр. А. явл. одним из осн.Н., играющих существенную роль в форм-нии доходов гос.бюджета. Совр. н/политика в РБ в области А. ориентирована на унификацию соотв-щих зак-в стран-членов Тамож.союза. В н/с-ме РБ А. применяются на отд. группы товаров. Плат-ми акцизов признаются орг-ии и ИП: - производящ-ие подакцизные товары; - ввозящие подакцизн тов на тамож терр РБ и (или) реализ-ие ввезенные на тамож террит РБ товары. А т.ж. физ.л, на кот возложена обязанность по уплате акц, взим-х при ввозе тов на терр РБ. Плат-ми не призн орг-ии и ИП, кот: - осущ реализ легковых авто и (или) микроавт, принадлеж физ л и состоящих на учете в орг Гос авто инспекции МВД РБ, на основе дог-ов поручения, комиссии и иных аналог гражд-правовых дог-ов; - приобрели легк автом и (или) микроавт в орг-ях и у ИП для их дальнейшей реализ. 24.Акцизный налог: объект облажения, налоговая база Объектами налогообложения акцизами признаются: - подакциз тов, производ плат-ми и реализ (передав-е) ими на терр РБ; - ввозимые на терр РБ подакц тов и (или) возникновение иных обстоятельств, с налич кот связывают возникн нал обязат-ва по уплате акцизов; - подакц тов, ввез-ые на терр РБ, при реализ (передаче). Нал база по акц в зависим от установл-ых в отношении подакц товаров ставок акцизов опред-ся: 1)при реализ (передаче) произв-х (в т.ч. из давальческого сырья) плат-ом подакц тов: - как объем реализ-х (перед) подакц товв натур выраж по подакц тов, в отнош кот-х установлены твердые (специфич) ставки акцизов; - как стоим-ть реализ-х (перед) подакц тов, определ-ая исходя из отпускн цен без учета акцизов, – по подакц тов-ам, в отношении котор установлены %-ые (адвалорные) ставки акцизов. Нал база определ отдельно по кажд виду реализ-х подакц тов; 2.) при ввозе подакц тов на терр РБ, взимание акцизов по кот осущ-ся тамож органами: - как V подакц тов в натур выраж – по подакц тов в отношении кот установлены твердые (специфич) ставки акцизов; - как тамож стоим-ть подакц тов, увелич-ая на подлеж-е уплате суммы тамож пошлин, – по подакц тов,в отн кот установл %-ые (адвалорные) ставки акц; 3)при реализ (перед) ввез на терр РБ подакцизных товаров и при реализ (передаче) на терр РБ плат-ми, приобретенных (ввез) подакц тов. - как V подакц т в натур выраж – по подакц т, в отнош кот установл твердые (специф) ставки акцизов, ввез-ым на терр РБ без уплаты акцизов; - как стоим-ть подакц т, исчисл-я исходя из примен-ых цен без учета акц, – по подакц тов, в отнош кот установл %-ые (адвалорные) ставки акц; при реализ (передаче) на терр РБ плат-ми, приобретенных (ввез) подакц тов. При определении НБ при реализ (передаче) подакци тов, в отнош кот установл %-ые (адвалорные) ставки акцизов, стоим-ть этих подакц тов,оплаченная (подлеж оплате) в ин вал, опред в бел руб по офиц курсу НБРБ на момент факт реализ подакц тов. При реализ ввез на терр РБ подакц тов, в отнош кот установл %ые(адвалорные) ставки акцизов, по ценам без учета акцизов ниже их тамож стоим-ти, увеличенной на подлеж упл сумму тамож пошлин, НБ опред исходя из тамож стоим-ти, увелич на подлежащ уплате суммы тамож пошлин. При реализ ввез на терр РБ с терр гос-в – членов тамож союза подакц тов, в отнош кот установл %ые (адвалорные) ставки акцизов, по ценам без учета акцизов ниже цены их приобретения НБопределяется исходя из цены приобретения. 25.Акцизный налог:ставки и алгоритм расчета В РБ действуют единые ставки акц как для подакц тов, произв-ых на терр РБ, так и для подакц тов, ввозимых или реализ-ых на терр. Ставки акц могут устанав-ся: - в абсолютной сумме на физич ед измерения подакц тов (твердые (специфические) ставки); - в % от стоим-ти подакц тов или тамож стоим-ти подакц тов, увелич-ой на подлеж-ие уплате суммы тамож пошлин (%-ые (адвалорные) ставки). Общая ∑А.: А= Т*Ставка Т- ст-ть или V ввезенных или произвед-ных и реализ-ных на тер. РБ товаров. Ставка – твердая в абсолют.∑ в руб. и адвалорная в %. ∑А., подлежащая уплате в бюджет, опр-ется плат-ками самост-но в н/декларации, кот-ая предст-ется в н/инспекцию не позднее 20 числа мес., след-щего за истекшим н/периодом (календ. мес.): А= общая ∑А., исчисленная по итогам н/периода - ∑ н/вычетов. В док-тах ∑А. указ. отдельной строкой. Если нет А. – «Без акцизов». При опр-нии облагаемого оборота: -по товарам, на кот-ые установлены адвалорные (%-ые) ставки А., принимается ст-ть подакцизных товаров, исчисл-ная исходя из отпускных цен с включ-ем в них ∑А.; max-ых отпускных цен, применяемых н/плат-ком на аналог. товары собств. пр-ва на момент передачи/отгрузки готовых товаров. 1.Если адвалорная(%-ая) ставка: ∑А.= Ст-ть*(ставка А./(100%-ставка А.)).2.Если рыночная цена (Р): ∑А.= Р*ставка А. - по товарам, на кот-ые установлены твердые(специфич.) ставки А., принимается V таких товаров. 3.Если твердая ставка: ∑А.= V продукции в натур выраж*специфич. ставка А. 26. Акцизный налог: льготы, порядок и сроки уплаты акцизов Освобождаются от акц при ввозе на терр РБ: - транспортн ср-ва, посредством кот осущ междунар перевозки грузов, пассажиров и багажа, а т.ж. предметы материально-технич снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и др имущ-во, необх-ые для эксплуатации транспортн ср-в на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих трансп ср-в; - тов, перемещаемые транзитом; - тов, подлеж обращению в собств-ть гос-ва в соотвс зак-ом; - транспортн ср-ва в порядке, определ През РБ; - тов, предназнач для офиц пользования дипломатич-ми представительствами и консульскими учрежд-ми ин гос-в, представ-ми и орг-ми междунар орг-ий и межгос-х образований или для личного пользования дипломат-го и (или) административно-технического персонала этих представительств, учреждений и органов, вкл проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами РБ), дипломатическая почта и консульская вализа; - товары, относ к ин безвозмездной помощи, тов, получаемые в кач-ве междунар технич помощи и приобрет за счет ср-в междунар технич помощи, предназнач для целей, определ-х проектом (программой) междунар технич помощи, в порядке и на условиях, установл През РБ; - газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный; - и др. Нал периодом акц призн календ мес. Плат-ки ежемес представляют в нал орг нал декларацию (расчет) не позднее 20-го числа мес, след за истекшим нал периодом. Уплата акц произв-ся не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим на периодом. Порядок и сроки уплаты акцизов, взим тамож органами при ввозе подакц тов на терр РБ, за искл ввоза с терр гос-в – членов тамож союза подакц тов, подлеж-х маркировке акц-ми марками РБ, определяются Тамож к. РБ и (или) актами През РБ, междунар дог Р Бь, в т.ч. междунар дог-ми РБ, формир-ми договорно-правовую базу тамож союза. При ввозе на терр РБ с терр гос-в – членов тамож союза подакц тов, подлеж маркировке акц-ми марками РБ, акцизы уплачиваются на счета по учету средств республ-го б-та, открытые в соответствии с законодательством для таможенных органов, уполномоченных Гос-ым тамож комитетом РБ на реализ-ию акц-х марок. Расчет акцизов, подлеж уплате, а т.ж. док-ы, подтверждающие факт уплаты акц, представл-ся тамож органу одновр с уведомлением тамож органа о поступлении тов, подлеж маркировке акц-ми марками РБ. 27.Акцизный налог: особенности налогооблажения акцизами при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РБ. 1. При ввозе подакц тов на терр РБ, за искл ввоза с терр гос-в – членов тамож союза, и наступлении иных обстоятельств,с налич кот связывают возникнов нал обяз-ва по уплате акц, а также при ввозе с терр гос-в – членов тамож союза подакц тов, подлеж маркировке акц-ми марками РБ, взимание акцизов осущ таможенные орг. 2. При ввозе подакц тов-в на терр РБ с терр гос-в – членов таможо союза, за искл подакц тов, подлеж маркировке акц-ми марками РБ, взимание акц осущ нал органы. Освобождаются от акц при ввозе на терр РБ: - транспортн ср-ва, посредством кот осущ междунар перевозки грузов, пассажиров и багажа, а т.ж. предметы материально-технич снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и др имущ-во, необх-ые для эксплуатации транспортн ср-в на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих трансп ср-в; - тов, перемещаемые транзитом; - тов, подлеж обращению в собств-ть гос-ва в соотвс зак-ом; - транспортн ср-ва в порядке, определ През РБ; - тов, предназнач для офиц пользования дипломатич-ми представительствами и консульскими учрежд-ми ин гос-в, представ-ми и орг-ми междунар орг-ий и межгос-х образований или для личного пользования дипломат-го и (или) административно-технического персонала этих представительств, учреждений и органов, вкл проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами РБ), дипломатическая почта и консульская вализа; - товары, относ к ин безвозмездной помощи, тов, получаемые в кач-ве междунар технич помощи и приобрет за счет ср-в междунар технич помощи, предназнач для целей, определ-х проектом (программой) междунар технич помощи, в порядке и на условиях, установл През РБ; - газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный; - и др. 28. Акцизный налог: определение момента и места фактической реализации подакцизных товаров Момент фактич реализ (передачи) подакц тов определ как приходящийся на нал период: 1. день отгрузки (передачи) подакц тов – для плат-в, у котв соотв с учетной пол-ой выр от реал-ии подакц тов в бух.у. определ-ся (признается) по мере отгрузки подакц тов. Днем отгр тов призн дата их отпуска со склада,а днем отгр подакц тов на основе дог поручения, комиссии призн дата отгрузки подакц тов комиссионером покупателю; 2. день зачисл ден ср-в на счет плат-ка, а в случ реализ подакц тов за нал ден ср-ва – день поступления указ ден срв кассу плат-ка, но не позднее 60 дн со дня отгр (передачи) подакц тов – для плат-ов, у кот в соотв с учетной полит выр от реализ подакциз тов в бух уч определ по мере оплаты подакц тов. Днем зачисл ден ср-в на счет плат-ка признается: - при реализ подакц тов на основе дог-в поручения, комиссии и иных аналог гражданско-правовых договоров – день зачисл ден средств на счет комиссионера. - при уступке денежных требований (факторинге) – день оплаты фактором денежных требований без права регресса. - по подакц тов, по кот переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимтребований, – день передачи и получения права требования, день перевода долга, день зачета взаимных требований; - при использовании вексельной формы расчетов – день получения векселя. Метод определ момента факт реал (передачи) подакц тов устанавливается учетной полит орг-ии, решением ИП и изменению в теч календ года не подлежит. - при безвозмездной передаче подакц тов – приходящийся на нал период день такой передачи, обмена. Днем обмена призн дата совершения каждой отгр подакц тов. - момент факт реал подакц товаров, произведенных из давальческого сырья, определяется как приходящийся на налпериод день их отгрузки (передачи). - при использ-ии подакц тов для произв-ва неподакц тов момент факт реал опред-ся как приходящийся на нал период день передачи в произв-во таких подакц тов. |